應(yīng)收賬款審計(jì)注意事項(xiàng)分析

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的改革，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈。因此，企業(yè)為加強(qiáng)資金的運(yùn)行，保障企業(yè)正常運(yùn)營，就必須加強(qiáng)對(duì)應(yīng)收賬款的審計(jì)，防止被審計(jì)單位弄虛作假。以此來提高企業(yè)資金的利用率，促進(jìn)企業(yè)健康發(fā)展。本文主要分析了應(yīng)收賬款在審計(jì)中所需注意的事項(xiàng)，以期企業(yè)在應(yīng)收賬款審計(jì)中能夠避免不必要的損失和麻煩。

應(yīng)收賬款在流動(dòng)資產(chǎn)中占有很大的比重，且與企業(yè)的經(jīng)營成果直接相關(guān)，所以其審計(jì)相當(dāng)重要。應(yīng)收賬款在審計(jì)過程中所需注意的事項(xiàng)有很多，如應(yīng)收賬款與其他科目是否混淆，企業(yè)有無夸大經(jīng)營成果，有無轉(zhuǎn)移資金、調(diào)平賬款，甚至謀私等。在審計(jì)過程中，還有很多需要注意的問題，企業(yè)必須擦亮眼睛，防止遭受損失和舞弊現(xiàn)象發(fā)生，阻礙企業(yè)的正常運(yùn)營和發(fā)展。

一、應(yīng)收賬款和審計(jì)的概念

（一）應(yīng)收賬款的概念

應(yīng)收賬款，是指企業(yè)在正常的經(jīng)營過程中因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等業(yè)務(wù)，應(yīng)向購買單位收取的款項(xiàng)，包括應(yīng)由購買單位或接受勞務(wù)單位負(fù)擔(dān)的稅金、代購買方墊付的各種運(yùn)雜費(fèi)等。

（二）審計(jì)的概念

審計(jì)是一種監(jiān)督機(jī)制，是有國家授權(quán)或接受委托的專職機(jī)構(gòu)和人員，依照國家法規(guī)、審計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)理論，運(yùn)用專門的方法，對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支、經(jīng)營管理活動(dòng)及其相關(guān)資料的真實(shí)性、正確性、合規(guī)性、合法性、效益性進(jìn)行審查和監(jiān)督，評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)責(zé)任，鑒證經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，用以維護(hù)財(cái)經(jīng)法紀(jì)、改善經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟(jì)效益的一項(xiàng)獨(dú)立性的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)。

二、應(yīng)收賬款在審計(jì)中的注意事項(xiàng)

（一）應(yīng)收賬款有無與其他科目混淆

在審計(jì)過程中，要特別注意的是應(yīng)收賬款有無與其他科目混淆，如應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付賬款等科目。因?yàn)槿绻霈F(xiàn)科目混淆的情況，會(huì)導(dǎo)致在審計(jì)中，對(duì)應(yīng)收賬款核實(shí)失誤、不準(zhǔn)確等，從而會(huì)影響企業(yè)的資金回收，阻礙企業(yè)的經(jīng)營成長(zhǎng)。因此，在審計(jì)時(shí)，首先要將各個(gè)科目分開，進(jìn)行一對(duì)一的核對(duì)，防止混淆現(xiàn)象發(fā)生；其次，按照會(huì)計(jì)制度規(guī)定的核算內(nèi)容進(jìn)行核對(duì)，防止核算出錯(cuò)或不準(zhǔn)確。

（二）企業(yè)有無利用應(yīng)收賬款“謀私利”現(xiàn)象

利用應(yīng)收賬款“謀私利”的現(xiàn)象在很多企業(yè)中都是比較常見的現(xiàn)象，所以，在審計(jì)時(shí)，對(duì)于這一點(diǎn)要進(jìn)行詳細(xì)核查。利用應(yīng)收賬款“謀私利”主要表現(xiàn)為兩方面：第一，虛增應(yīng)收賬款以調(diào)節(jié)利潤，夸大經(jīng)營成果；第二，利用應(yīng)收賬款科目轉(zhuǎn)移資金。第一個(gè)方面主要是指企業(yè)未能完成實(shí)際銷售，卻做出虛假銷售，同時(shí)將虛假銷售的收入通過應(yīng)用科目掛賬，使其變?yōu)檎鎸?shí)銷售的賬目的現(xiàn)象。在這種情況下，如果沒有認(rèn)真審計(jì)，很有可能會(huì)對(duì)企業(yè)造成很大的經(jīng)濟(jì)損失。因此，為防止此類情況的發(fā)生，在審計(jì)中，審查重點(diǎn)在于原始憑證、銷售合同以及相關(guān)科目關(guān)系，如有發(fā)現(xiàn)異?？铐?xiàng)，應(yīng)及時(shí)進(jìn)行進(jìn)一步的核查。第二個(gè)方面主要是指某些企業(yè)故意將本企業(yè)的資金或企業(yè)產(chǎn)品以銷售、外借等各種名義轉(zhuǎn)移到其他關(guān)系單位，然后與該關(guān)系單位共同分贓轉(zhuǎn)移資金和產(chǎn)品，謀取私利，以期在后期將此賬以壞賬形式銷毀的行為。對(duì)于這種現(xiàn)象，在審計(jì)中，首先要檢查銷貨發(fā)票、出庫單等原始憑證，在檢查時(shí)，要仔細(xì)核對(duì)賬戶明細(xì)，如有發(fā)現(xiàn)發(fā)生額相同或者只有一筆發(fā)生額而余額卻不變的賬戶，應(yīng)單獨(dú)列開，進(jìn)行詳細(xì)查詢，究其緣由。

（三）企業(yè)有無利用應(yīng)收賬款科目平賬現(xiàn)象

所謂“平賬”，是指企業(yè)在發(fā)現(xiàn)分類賬戶的金額與匯款總賬戶的金額互不相等的情況下，通過應(yīng)收賬款科目，私自將金額數(shù)目調(diào)平。這種現(xiàn)象的發(fā)生，往往存在著許多違法亂紀(jì)的行為。例如，我們?cè)趯徲?jì)某企業(yè)中，就曾查出平賬現(xiàn)象：借：應(yīng)收賬款——XX銀行5000，貸：銀行存款5000。所附原始憑證是一張銀行對(duì)賬單。于是覺得可疑，因?yàn)橛涃~憑證所附原始憑證不符合制度規(guī)定，且賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系也不符實(shí)際，同時(shí)資金也較少，一般來說，銀行也不會(huì)像企業(yè)借錢，而且還這么少的金額。后經(jīng)核查，發(fā)現(xiàn)是企業(yè)員工擅自從企業(yè)賬戶劃出5000元，用于私用，直到年終結(jié)賬時(shí)，才將其通過應(yīng)收賬款進(jìn)行平賬。

（四）壞賬的審查

針對(duì)壞賬的審查，需從兩點(diǎn)進(jìn)行，第一點(diǎn)是壞賬準(zhǔn)備，第二點(diǎn)是壞賬損失。壞賬準(zhǔn)備是指企業(yè)的應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)提的，屬備抵賬戶。在審計(jì)中，需注意的是企業(yè)有無少提或多提壞賬準(zhǔn)備，以此調(diào)節(jié)企業(yè)利潤的現(xiàn)象。因此，在審計(jì)時(shí)，應(yīng)嚴(yán)格按照計(jì)提方法和計(jì)算公式進(jìn)行核算。目前對(duì)壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提方法有四種：即“余額百分比法”、“賬齡分析法”、“銷貨百分比法”和“個(gè)別認(rèn)定法”。每一種計(jì)提方法都有獨(dú)特的計(jì)算方法和公式，企業(yè)可以根據(jù)自身需求來確定運(yùn)用哪一種方法會(huì)更加準(zhǔn)確和方便。壞賬損失是指企業(yè)確定不能回收的各種應(yīng)收款項(xiàng)。在審計(jì)中，需注意的是企業(yè)有無對(duì)壞賬損失的確認(rèn)及其賬務(wù)處理不符合制度規(guī)定的現(xiàn)象。其主要是由于壞賬損失在確認(rèn)上有一定的難度，情況較為復(fù)雜，因此，導(dǎo)致很多企業(yè)會(huì)趁機(jī)弄虛作假，甚至不予核銷，長(zhǎng)期掛賬。因此，在審計(jì)時(shí)，重點(diǎn)審查點(diǎn)是應(yīng)收賬款的賬齡、查詢債務(wù)單位是否有償還能力、回收措施是否得力、核銷壞賬的證據(jù)是否充足等，以保證壞賬損失確認(rèn)的無誤和快速。

（五）應(yīng)收賬款入賬問題及年度結(jié)轉(zhuǎn)問題

應(yīng)收賬款的入賬問題指的是兩方面，一是不入賬，出現(xiàn)這種問題主要是企業(yè)人員將收取的貨款據(jù)為己用；二是入賬延遲，企業(yè)人員通過收賬與入賬之間的時(shí)間差，利用款項(xiàng)謀取私利。審計(jì)內(nèi)容：向?qū)Ψ絾挝话l(fā)函詢證或派人核對(duì)，以此核查金額是否吻合，如有出入，應(yīng)抓緊核查。應(yīng)收賬款在年度結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)容易出現(xiàn)的問題是企業(yè)在本年度結(jié)束后，將一個(gè)或多個(gè)賬戶余額分解或合并到下一年度的一個(gè)或多個(gè)賬戶中。無論出于何種目的，這種情況都屬于違法行為，審計(jì)人員應(yīng)特別重視。

三、結(jié)語

總而言之，應(yīng)收賬款在審計(jì)過程中，除上述所討論 的幾種需要注意的事項(xiàng)外，還存在許多大小需要注意的事項(xiàng)。因此，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)不斷提高自身的綜合能力，在審計(jì)中恪守盡職，防止有違法亂紀(jì)事情發(fā)生。（作者單位為柳州銀行股份有限公司）