現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在A公司報(bào)表審計(jì)中的應(yīng)用研究

現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是一種將“自上而下”和“自下而上”的審計(jì)思路相結(jié)合的新型審計(jì)方法。其在分析被審計(jì)單位的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)引入了戰(zhàn)略管理理論，克服了傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的缺點(diǎn)，從宏觀層面分析被審計(jì)單位所處的行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)地位以及面臨的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而分析其對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表可能產(chǎn)生的重大影響，再通過實(shí)施審計(jì)程序?qū)φ页鲋卮箦e(cuò)報(bào)金額。這個(gè)過程讓審計(jì)人員更合理地分配審計(jì)資源，更好地提高了審計(jì)效率和審計(jì)質(zhì)量。但是由于存在注冊(cè)會(huì)計(jì)師勝任能力以及現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向成本較高等缺點(diǎn)在實(shí)際應(yīng)用中并沒有得到十分廣泛的應(yīng)用。

一、現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的內(nèi)涵

謝榮和吳建友（2004）對(duì)現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的內(nèi)涵進(jìn)行了分析，他們認(rèn)為，現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)則是從企業(yè)的戰(zhàn)略分析入手，通過戰(zhàn)略分析（了解企業(yè)外部環(huán)境的風(fēng)險(xiǎn)因素）—經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)分析（內(nèi)部分析戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)在企業(yè)內(nèi)部的反映）—財(cái)務(wù)報(bào)表剩余風(fēng)險(xiǎn)分析（分析企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)防范措施，分析沒有得到控制的風(fēng)險(xiǎn)）的基本思路來決定實(shí)質(zhì)性審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。

現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是在詳細(xì)審計(jì)和制度審計(jì)等基本方法上進(jìn)一步發(fā)展起來的，繼承了傳統(tǒng)方法的優(yōu)點(diǎn)同時(shí)也克服了傳統(tǒng)方法的缺點(diǎn)，結(jié)合了戰(zhàn)略觀和系統(tǒng)觀，在基于報(bào)表層面的分析基礎(chǔ)上將分析對(duì)象擴(kuò)大到整個(gè)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，審計(jì)思路也從自下而上單一的審計(jì)思路基礎(chǔ)上增加了自上而下的審計(jì)思路。自上而下是指先分析企業(yè)整體風(fēng)險(xiǎn)，然后確定審計(jì)范圍和重點(diǎn)；自下而上是指通過實(shí)施審計(jì)程序，判斷整個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)表的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)*檢查風(fēng)險(xiǎn)，其中重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)報(bào)表在審計(jì)前存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性，檢查風(fēng)險(xiǎn)是指某幾個(gè)認(rèn)定存在錯(cuò)報(bào)，該錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)是重大的，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能發(fā)現(xiàn)這種錯(cuò)報(bào)的可能性?，F(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)以企業(yè)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以通過分析企業(yè)的內(nèi)外部環(huán)境所帶來的風(fēng)險(xiǎn)因素判斷重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，再通過控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試控制檢查風(fēng)險(xiǎn)。

二、現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在A公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中的應(yīng)用

H會(huì)計(jì)師事務(wù)所是國(guó)內(nèi)一家大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所，主要業(yè)務(wù)有年報(bào)審計(jì)、IPO審計(jì)、管理咨詢等。其于2015年末承接了A公司2015年的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作，業(yè)務(wù)約定書中要求H會(huì)計(jì)師事務(wù)所現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的工作時(shí)間為20天，提供審計(jì)報(bào)告時(shí)間為現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)結(jié)束后15天，審計(jì)收費(fèi)10萬元。該時(shí)期正好是年報(bào)審計(jì)最忙的時(shí)間，事務(wù)所業(yè)務(wù)繁多，人員緊張，故此次審計(jì)項(xiàng)目安排的項(xiàng)目組成員為5人，其中1名項(xiàng)目經(jīng)理，4名審計(jì)員。A公司2015年總資產(chǎn)為4.78億元（母公司數(shù)據(jù)），而項(xiàng)目組成員較少，現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)時(shí)間較短，審計(jì)難度較大。為了以較快的速度和較高的質(zhì)量完成此次審計(jì)項(xiàng)目，項(xiàng)目組成員將現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的審計(jì)方法運(yùn)用到本次審計(jì)項(xiàng)目中來，以便在較短的時(shí)間確定審計(jì)重點(diǎn)，合理分配審計(jì)資源，提高審計(jì)效率。

（一）現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在應(yīng)用中的優(yōu)勢(shì)

1.審計(jì)資源得到優(yōu)化配置

在本次審計(jì)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過戰(zhàn)略分析-經(jīng)營(yíng)分析-剩余報(bào)表對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行系統(tǒng)的分析評(píng)價(jià)，分析得出A公司財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)該重點(diǎn)審計(jì)的地方，并做出相應(yīng)的審計(jì)策略，使得項(xiàng)目組成員在人數(shù)較少但工作量較大的情況下，將審計(jì)人員進(jìn)行合理分配，將審計(jì)資源恰當(dāng)?shù)胤峙涞绞杖?、研發(fā)費(fèi)用、無形資產(chǎn)等高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，將大部分時(shí)間投入在這些風(fēng)險(xiǎn)較大的重點(diǎn)項(xiàng)目，不僅節(jié)約了審計(jì)資源，還比較有效的查出A公司財(cái)務(wù)報(bào)表中存在的重大差錯(cuò)，提高了審計(jì)質(zhì)量與效率，較合理的保證了收入這些重要項(xiàng)目金額的合法性和公允性。

2.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果更可信

A公司產(chǎn)生的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)際上是戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)等各種風(fēng)險(xiǎn)共同作用的結(jié)果。通過對(duì)A公司的總體目標(biāo)進(jìn)行了解，查閱相關(guān)資料，總結(jié)A公司所面臨的材料價(jià)格波動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)、匯率波動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)、人力成本上漲風(fēng)險(xiǎn)以及海外業(yè)務(wù)拓展風(fēng)險(xiǎn)等經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)一步分析報(bào)表數(shù)據(jù)，在分析報(bào)表數(shù)據(jù)時(shí)可以與戰(zhàn)略分析和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)分析結(jié)果相互印證，使得風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果有更多的證據(jù)支持，評(píng)估結(jié)果越可靠，審計(jì)過程就越有效率，審計(jì)結(jié)果就更可靠。

3.綜合風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估能更有效的控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

H會(huì)計(jì)師事務(wù)所的項(xiàng)目組成員在對(duì)A公司財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)引入了戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和剩余風(fēng)險(xiǎn)結(jié)合在一起進(jìn)行評(píng)價(jià)，做出綜合風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，而且更重視對(duì)A公司所處的行業(yè)地位、發(fā)展目標(biāo)等信息的再加工，分析角度除了從財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)出發(fā)，還結(jié)合了非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，從會(huì)計(jì)視角上升到整個(gè)公司的戰(zhàn)略視角，這樣的綜合風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估讓注冊(cè)會(huì)計(jì)師直接把審計(jì)重點(diǎn)放在研發(fā)費(fèi)用、營(yíng)業(yè)外收入、營(yíng)業(yè)收入、存貨等項(xiàng)目的審計(jì)上，自上而下與自下而上的審計(jì)過程更準(zhǔn)確、更全面的對(duì)A公司的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行了審計(jì)。因此，現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)對(duì)于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制是從多個(gè)維度進(jìn)行的，相互印證，相互支持，對(duì)于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制更有效。

4.避免了審計(jì)的盲目性

以往審計(jì)人員進(jìn)行審計(jì)時(shí)，一進(jìn)入公司現(xiàn)場(chǎng)先是拿到被審計(jì)單位的報(bào)表，然后直接根據(jù)報(bào)表項(xiàng)目分配審計(jì)人員，審計(jì)人員根據(jù)分配的任務(wù)開始埋頭編制審計(jì)工作底稿，工作重點(diǎn)不是評(píng)估哪里可能存在重大錯(cuò)報(bào)需要查找資料，而是先把基礎(chǔ)數(shù)據(jù)搬到底稿中，需要查看憑證時(shí)叫實(shí)習(xí)生復(fù)印，直接看復(fù)印的資料，而非看原件。把分析和查找問題留到最后，導(dǎo)致真正的審計(jì)工作時(shí)間緊張，匆忙了事，沒有發(fā)現(xiàn)任何問題，整個(gè)過程缺乏審計(jì)的專業(yè)性，并且過于相信和依賴被審計(jì)單位的解釋，而且過于追求底稿的編制，而非實(shí)際的詢問和檢查。所以很多被審計(jì)單位反映現(xiàn)在的審計(jì)人員什么都不懂就來做審計(jì)了，缺乏審計(jì)人員應(yīng)該有的專業(yè)性。因此在對(duì)A公司進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師先把工作重點(diǎn)放在事先調(diào)查、評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)的工作上，進(jìn)入現(xiàn)場(chǎng)前就做好行業(yè)分析、競(jìng)爭(zhēng)地位分析，提前對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行了解，到達(dá)現(xiàn)場(chǎng)再對(duì)公司經(jīng)營(yíng)過程的進(jìn)行了解和評(píng)估，分配審計(jì)任務(wù)不再是依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目逐一分配，而是依據(jù)哪里風(fēng)險(xiǎn)大先審哪里，對(duì)A公司進(jìn)行詢問時(shí)提出的問題更具有針對(duì)性。整個(gè)審計(jì)過程不再是盲目的，而是有計(jì)劃有目的的。

（二）實(shí)際應(yīng)用中存在的問題

1.審計(jì)人員存在專業(yè)勝任能力不足的問題

現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)在我國(guó)應(yīng)用存在一個(gè)很大的問題就是審計(jì)人員專業(yè)勝任能力不足以對(duì)被審計(jì)單位的戰(zhàn)略和經(jīng)營(yíng)方面進(jìn)行正確的分析，并對(duì)風(fēng)險(xiǎn)采取具有針對(duì)性的有效的審計(jì)程序。在該案例中，負(fù)責(zé)A公司審計(jì)的項(xiàng)目組成員只有一個(gè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師，其他四個(gè)審計(jì)人員無論在經(jīng)驗(yàn)方面還是工作能力方面均存在一定的問題，緊靠一個(gè)經(jīng)驗(yàn)豐富的注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)估出所有風(fēng)險(xiǎn)存在一定的困難，而且注冊(cè)會(huì)計(jì)師在某些溝通方面會(huì)讓審計(jì)人員去處理，那么審計(jì)人員很可能無法得出判斷，信息傳達(dá)過程可能會(huì)有所遺漏，導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取的信息不夠全面。這就要求除了注冊(cè)會(huì)計(jì)師要提高自己的綜合能力以外，從事審計(jì)的審計(jì)人員也提高自己的專業(yè)能力，拓展自己的知識(shí)面，掌握各種與經(jīng)濟(jì)相關(guān)的信息。

2.對(duì)A公司經(jīng)營(yíng)環(huán)境了解不足

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在運(yùn)用時(shí)需要對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行全面的了解，比如被審計(jì)單位的行業(yè)環(huán)境、法律環(huán)境、監(jiān)管環(huán)境和會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用；經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、戰(zhàn)略、及相關(guān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)等；同時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要對(duì)以上信息了解后進(jìn)行進(jìn)一步的加工，整理出能對(duì)報(bào)表產(chǎn)生影響的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)之所在。但是從實(shí)際審計(jì)過程中我們可以發(fā)現(xiàn)，審計(jì)人員對(duì)A公司的了解僅限于競(jìng)爭(zhēng)地位分析和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，沒有對(duì)公司具體的戰(zhàn)略目標(biāo)以及實(shí)施的措施進(jìn)行了解，法律環(huán)境、監(jiān)管環(huán)境也被忽視，會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用也僅僅是依照以前底稿的敘述來了解的，缺乏進(jìn)一步的分析。由于缺乏以上風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程，導(dǎo)致在進(jìn)行戰(zhàn)略分析時(shí)審計(jì)人員僅僅能發(fā)現(xiàn)一些與報(bào)表直接相關(guān)的內(nèi)容，而忽視了潛在的風(fēng)險(xiǎn)。出現(xiàn)這種問題的原因主要有兩個(gè)方面，一是審計(jì)人員由于時(shí)間和精力不足，能力有限，無法僅靠上網(wǎng)查詢、與管理層溝通來獲取足夠的信息，導(dǎo)致信息匱乏；二是被審計(jì)單位人員配合度不夠，不愿主動(dòng)提供有用的信息，對(duì)審計(jì)人員提出的問題敷衍了事。

3.低收入高成本導(dǎo)致審計(jì)投入低

A公司在本次審計(jì)中收入共10萬元，需要審計(jì)A公司主體和其3個(gè)子公司、一個(gè)分公司，工作量很大，而審計(jì)人員共5人，現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)時(shí)間又很緊張，僅半個(gè)月，實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)需要審計(jì)人員前期進(jìn)行各項(xiàng)調(diào)查，獲取行業(yè)數(shù)據(jù)、法律、監(jiān)管等信息，獲取信息的過程會(huì)花費(fèi)大量的時(shí)間成本和人力成本，而且效果會(huì)由于審計(jì)人員能力問題而比較差。在風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)過程審計(jì)人員需要編制各種實(shí)質(zhì)性程序的工作底稿，這個(gè)過程幾乎占據(jù)了現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的大部分時(shí)間，底稿編制工作量大，審計(jì)人員就會(huì)較少的投入時(shí)間去進(jìn)行戰(zhàn)略分析。甚至，有的時(shí)候由于時(shí)間限制，即使審計(jì)人員發(fā)覺某些地方存在高風(fēng)險(xiǎn)也只是進(jìn)行簡(jiǎn)單的取證，而沒有深入調(diào)查，導(dǎo)致沒有發(fā)現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)。另外在審計(jì)過程中有些時(shí)候還需要聘請(qǐng)專家及外語(yǔ)能力較好的人員進(jìn)行審計(jì)，這就加大了審計(jì)的成本。所以由于審計(jì)收費(fèi)低的問題，導(dǎo)致現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式下審計(jì)費(fèi)用難以支付較高審計(jì)成本，使得這種審計(jì)模式在實(shí)際應(yīng)用中困難重重。

4.會(huì)計(jì)師事務(wù)所的人員構(gòu)成不合理

H會(huì)計(jì)師事務(wù)所雖然是國(guó)內(nèi)的大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所，但是并非所有審計(jì)從業(yè)人員都具有注冊(cè)會(huì)計(jì)師證書，而且從業(yè)人員中還有很多非財(cái)會(huì)類專業(yè)的人員，人員素質(zhì)參差不齊，本科和?？茖W(xué)歷居多。再由于事務(wù)所人員流動(dòng)很快，有審計(jì)工作3年以上經(jīng)驗(yàn)的人較少，因此進(jìn)行審計(jì)的項(xiàng)目組通常由一名注冊(cè)會(huì)計(jì)師帶領(lǐng)幾名缺乏工作經(jīng)驗(yàn)和專業(yè)素養(yǎng)的審計(jì)人員組成，甚至還有一些尚未畢業(yè)的實(shí)習(xí)生也作為審計(jì)成員進(jìn)行審計(jì)的。在對(duì)A公司進(jìn)行審計(jì)時(shí)就存在由于人員不夠，讓實(shí)習(xí)生進(jìn)行盤點(diǎn)，銀行詢證等重要工作的，實(shí)習(xí)生或者是經(jīng)驗(yàn)不足的審計(jì)人員在盤點(diǎn)時(shí)就很可能只數(shù)數(shù)量，而忽視資產(chǎn)質(zhì)量的情況，從而導(dǎo)致通過兩天時(shí)間盤點(diǎn)沒有發(fā)現(xiàn)存貨因磨損、變質(zhì)而貶值等質(zhì)量問題?？上攵?，這樣的人員組成結(jié)構(gòu)要想使用現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)是很難的。

三、對(duì)A公司風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向年報(bào)審計(jì)的改進(jìn)建議

（一）加強(qiáng)審計(jì)人員相關(guān)知識(shí)儲(chǔ)備

在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)中對(duì)審計(jì)工作人員的要求比較嚴(yán)格，所以H會(huì)計(jì)師事務(wù)所要想利用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法就要提高審計(jì)人員的水平，審計(jì)人員需要掌握自己的專業(yè)知識(shí)，使自身的專業(yè)能力和職業(yè)判斷能力得到提高，保證審計(jì)過程的客觀、公正、公平，遵從職業(yè)道德；然后，由于很多審計(jì)人員都是只懂得自己的專業(yè)知識(shí)，對(duì)于其他的知識(shí)了解比較少，但是在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法中需要審計(jì)工作人員具有較廣的知識(shí)面，所以會(huì)計(jì)師事務(wù)所要在平時(shí)加強(qiáng)對(duì)審計(jì)人員的培訓(xùn)，讓審計(jì)人員掌握更多的知識(shí)，只有這樣會(huì)計(jì)師才能符合要求。

（二）加強(qiáng)對(duì)A公司經(jīng)營(yíng)環(huán)境的了解

為了更好的了解A公司所處的環(huán)境，審計(jì)人員應(yīng)該從以下幾個(gè)方面進(jìn)行完善：一是提前與A公司的前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行溝通，了解以前年度A公司在報(bào)表上的重大風(fēng)險(xiǎn)，重大交易類別。并提前查閱以前年度工作底稿，以便發(fā)現(xiàn)審計(jì)年度異常交易事項(xiàng)。二是對(duì)A公司的磁性元器件、變壓器、電源所在行業(yè)的發(fā)展情況進(jìn)行調(diào)查，以便更好的了解行業(yè)狀況以及公司的戰(zhàn)略布局。三是加強(qiáng)與A公司除了管理層以外的其他人員的調(diào)查溝通，比如設(shè)計(jì)與銷售環(huán)節(jié)、采購(gòu)環(huán)節(jié)、生產(chǎn)環(huán)節(jié)相關(guān)的問卷，與銷售人員、采購(gòu)人員、生產(chǎn)人員積極接觸，從底層了解公司內(nèi)控實(shí)施情況以及公司具體目標(biāo)。四是在進(jìn)行實(shí)質(zhì)性分析程序時(shí)，除了取得相關(guān)人員的解釋外，還應(yīng)該進(jìn)一步的調(diào)查取證，以獲得公司財(cái)務(wù)變動(dòng)的真實(shí)原因。

（三）處理好會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)成本與效益問題

從理論上說，現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式首先對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，確定重點(diǎn)關(guān)注領(lǐng)域，從而可以合理地分配審計(jì)資源、提高審計(jì)效率。但是在實(shí)務(wù)中，執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序主要依賴于外部審計(jì)證據(jù)，而搜集外部證據(jù)又沒有專門的、固定的途徑，使得搜集外部證據(jù)的成本較大，有時(shí)甚至要高于因減少進(jìn)一步審計(jì)測(cè)試所降低的成本而使得總成本增加。在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日益激烈的環(huán)境中，成本的增加很難通過審計(jì)收費(fèi)對(duì)其進(jìn)行彌補(bǔ)，所以如何降低審計(jì)成本使審計(jì)效益大于審計(jì)成本仍是一個(gè)值得關(guān)注的問題。

（四）優(yōu)化會(huì)計(jì)師事務(wù)所人才結(jié)構(gòu)

優(yōu)秀人才的選聘是保障審計(jì)質(zhì)量的前提?，F(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)要求審計(jì)人員擁有更廣的知識(shí)面、較為敏銳的洞察力、分析能力、準(zhǔn)確的判斷力，遵守審計(jì)的職業(yè)道德。事務(wù)所要順應(yīng)時(shí)代的要求進(jìn)行人才的聘選，盡量增加經(jīng)驗(yàn)豐富以及知識(shí)面廣，能力較強(qiáng)的人員從事審計(jì)工作。減少專業(yè)素質(zhì)較低的人員比例，或者在審計(jì)人員上崗前增加系統(tǒng)全面的培訓(xùn)。在審計(jì)任務(wù)分配時(shí)要由老帶小，經(jīng)驗(yàn)豐富的帶領(lǐng)經(jīng)驗(yàn)不足的，不能讓經(jīng)驗(yàn)不足的人員完全負(fù)責(zé)某一方面，更不能把重要工作交給實(shí)習(xí)生處理。

四、主要結(jié)論

本文通過對(duì)現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向下A公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)案例的研究，對(duì)現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)認(rèn)識(shí)到以下幾點(diǎn)：

首先，現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的產(chǎn)生具有一定的歷史必然性。企業(yè)面臨的社會(huì)環(huán)境是一個(gè)復(fù)雜多變的的動(dòng)態(tài)環(huán)境。企業(yè)所面臨的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)會(huì)影響企業(yè)財(cái)務(wù)而進(jìn)一步的轉(zhuǎn)化為成會(huì)計(jì)錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。因此注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要適時(shí)地跳出財(cái)務(wù)報(bào)表的角度，從被審計(jì)單位的宏觀環(huán)境自上而下的分析，進(jìn)而結(jié)合微觀情況，有效地分析、評(píng)價(jià)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表存在的重大風(fēng)險(xiǎn)，以確定進(jìn)一步的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)程序。

其次，現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法在審計(jì)資源分配方面和對(duì)風(fēng)險(xiǎn)控制方面有一定優(yōu)勢(shì)。它能夠針對(duì)每一項(xiàng)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)去執(zhí)行更為有效的審計(jì)程序，從而盡可能的降低了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)于A公司的案例研究，也正驗(yàn)證了現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的這些特質(zhì)。通過戰(zhàn)略分析和經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)分析出A公司在開發(fā)支出、收入、政府補(bǔ)助的處理上需要重點(diǎn)關(guān)注，通過自下而上的實(shí)質(zhì)性程序?qū)︼L(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行應(yīng)對(duì)。因此，現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在審計(jì)實(shí)務(wù)中具有一定的可行性，會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以吸收現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向理念，實(shí)施針對(duì)性的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，可以在審計(jì)質(zhì)量和審計(jì)效率上得到較好的效果。

最后，現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在實(shí)際應(yīng)用過程中需要一定的條件支持。現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在應(yīng)用時(shí)需要在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估階段投入大量的時(shí)間、精力，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要有足夠的能力搜集得到大量的行業(yè)相關(guān)數(shù)據(jù)，并對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行加工、整理和分析，這個(gè)過程需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師掌握相關(guān)經(jīng)濟(jì)管理知識(shí)和被審計(jì)單位的行業(yè)背景等。而負(fù)責(zé)A公司審計(jì)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其他審計(jì)人員沒有足夠的條件以及能力來應(yīng)用現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，而鑒于目前大部分事務(wù)所面臨審計(jì)收費(fèi)較低，較難衡量成本與收益，故現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在推廣上面臨一定的困難。但是盡管如此，由于現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)存在諸多優(yōu)勢(shì)，H會(huì)計(jì)師事務(wù)所仍可以借鑒現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的“自上而下”和“自下而上”的審計(jì)思路來進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和應(yīng)對(duì)。（作者單位為 桂林理工大學(xué)博文管理學(xué)院）