“營(yíng)改增”試點(diǎn)對(duì)高?？蒲胸?cái)務(wù)管理的影響探析

在我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷完善的同時(shí)，為了減輕企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，我國(guó)逐漸實(shí)行了“營(yíng)改增”的納稅政策，而高校科研項(xiàng)目也因此減輕了一部分稅務(wù)負(fù)擔(dān)，增加了高校科研機(jī)構(gòu)的技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入、咨詢(xún)收入，相對(duì)提高了高?？蒲袡C(jī)構(gòu)的技術(shù)開(kāi)發(fā)能力和技術(shù)服務(wù)水平。但是，在“營(yíng)改增”稅務(wù)改革試點(diǎn)推廣過(guò)程中，仍出現(xiàn)很多問(wèn)題，比如在稅務(wù)計(jì)征、申報(bào)程序、納稅人選擇等方面，為此，文章在這些方面進(jìn)行較為詳細(xì)的分析，并提出了相應(yīng)的完善措施，為高校科研機(jī)構(gòu)實(shí)行“營(yíng)改增”稅收政策提供一定的借鑒意義。

引言

“營(yíng)改增”政策試點(diǎn)推廣工作的全面開(kāi)展后，在該政策的影響下，對(duì)于高?？蒲袉挝坏臅?huì)計(jì)處理流程、稅務(wù)繳納方式的變革是毋庸置疑的，但是，這些變革對(duì)于高校科研單位減輕稅負(fù)、增加財(cái)務(wù)收入、提高科研技術(shù)水平也具有重要影響。具體來(lái)說(shuō)，對(duì)高?？蒲袉挝坏南嚓P(guān)“營(yíng)改增”政策進(jìn)行分析，可以起到為高校科研單位減輕稅負(fù)的作用，并同時(shí)為高?？蒲袉挝辉黾蛹夹g(shù)收入、提高技術(shù)能力做好鋪墊，從而有利于促進(jìn)“營(yíng)改增”政策在高?？蒲袡C(jī)構(gòu)的順利推廣。

一、“營(yíng)改增”政策的相關(guān)內(nèi)容

“營(yíng)改增”是指在原來(lái)企事業(yè)單位的繳納營(yíng)業(yè)稅稅金逐步轉(zhuǎn)變?yōu)槔U納增值稅稅金的情況，這是我國(guó)政府為了減少重復(fù)征稅、減輕企業(yè)沉重的稅務(wù)負(fù)擔(dān)、進(jìn)一步改善經(jīng)濟(jì)發(fā)展結(jié)構(gòu)、轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式等目的，所進(jìn)行的一項(xiàng)稅收優(yōu)惠改革措施。這項(xiàng)稅收改革措施的有效實(shí)施，可以有效完善我國(guó)的納稅體制、優(yōu)化稅收結(jié)構(gòu)。具體來(lái)說(shuō)，在企業(yè)的“營(yíng)改增”稅收改革中，企業(yè)的適用的增值稅稅率在原有17%、13%稅率基礎(chǔ)上增加了11%和6%兩檔低稅率，對(duì)小規(guī)模納稅人只征收3%的增值稅。而對(duì)于高校科研試點(diǎn)中的研發(fā)和技術(shù)服務(wù)適用6%的稅率。正是由于“營(yíng)改增”稅率的改革，帶來(lái)了一系列的相關(guān)變化，不僅減輕了高?？蒲泄ぷ鞯亩愗?fù)，更是對(duì)整個(gè)高?？蒲屑夹g(shù)開(kāi)發(fā)鏈條的優(yōu)化都會(huì)產(chǎn)生重要的影響，并且隨著“營(yíng)改增”政策試點(diǎn)的全面鋪展，在實(shí)際中將促進(jìn)“營(yíng)改增”政策的全面推廣。

二、“營(yíng)改增”政策對(duì)高?？蒲胸?cái)務(wù)管理的影響

1.納稅人地位的確定影響科研稅負(fù)

增值稅的實(shí)施一般要分為兩種類(lèi)型，一是具有進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣權(quán)限的一般納稅人，該類(lèi)納稅人稅率較高，一是不具有進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣權(quán)限的小規(guī)模納稅人，該類(lèi)納稅人的稅率一般較低，兩類(lèi)納稅人的劃分一般是通過(guò)銷(xiāo)售額的多少和賬務(wù)設(shè)置是否齊全而決定的，例如，大型高?？蒲袡C(jī)構(gòu)賬務(wù)管理規(guī)范、設(shè)置科學(xué)合理，且年科研收入達(dá)到500萬(wàn)以上的，就符合申請(qǐng)一般納稅人的稅務(wù)主體，該類(lèi)服務(wù)業(yè)的稅率一般是6%，可以申領(lǐng)增值稅專(zhuān)用發(fā)票和普通發(fā)票，擁有進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的權(quán)限，而對(duì)于小規(guī)模納稅人的認(rèn)定，可以適用比較低的納稅稅率為3%，其進(jìn)項(xiàng)稅額不允許抵扣，對(duì)于是否認(rèn)定為一般納稅人，這就需要高?？蒲袉挝桓鶕?jù)本身財(cái)務(wù)管理的現(xiàn)狀來(lái)決定，一般來(lái)說(shuō)，當(dāng)科研機(jī)構(gòu)的增值稅應(yīng)稅行為比較多時(shí)，且達(dá)到相應(yīng)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，高?？蒲袉挝换跍p輕稅負(fù)的目的，應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為一般納稅人進(jìn)行相關(guān)稅務(wù)的處理，而對(duì)于更多的科研機(jī)構(gòu)來(lái)說(shuō)，其增值稅應(yīng)稅行為比較少，申請(qǐng)認(rèn)定為稅率較低的一般納稅人可以減輕科研單位的稅負(fù)，這樣有利于提高高校經(jīng)費(fèi)的利用效率，增加科研收入，提升科研機(jī)構(gòu)的技術(shù)服務(wù)能力。兩者具體比較如下，其中R表示高校科研服務(wù)收入。

以下可以舉例說(shuō)明稅負(fù)情況：

根據(jù)上表的劃分，可以將高校的納稅情況分為兩種，一種是按6%交可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的增值稅，例如某?？蒲惺杖霝?00萬(wàn)，按一般計(jì)稅方法計(jì)算稅負(fù)，其應(yīng)交增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額為500/（1+6%）×6%=28.30萬(wàn)元，而之前的營(yíng)業(yè)稅額為500×0.05=25萬(wàn)元。但是當(dāng)高?？蒲袡C(jī)構(gòu)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額低于28.30-25=3.30萬(wàn)元時(shí)，稅負(fù)呈增加的現(xiàn)象，反之則減少。另一種是按3%不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的增值稅繳納情況，比如某高?？蒲惺杖霝?00萬(wàn)元，應(yīng)交增值稅為300÷（1+1.03）×0.03=8.74萬(wàn)元，而之前所交營(yíng)業(yè)稅額為300×0.05=15萬(wàn)，明顯減少了6.26萬(wàn)元稅負(fù)，減輕了稅負(fù)率達(dá)到41.75%。

2.“營(yíng)改增”后影響科研單位的計(jì)征范圍及申報(bào)程序

在過(guò)去實(shí)行營(yíng)業(yè)稅期間，高校的科研項(xiàng)目活動(dòng)中的技術(shù)轉(zhuǎn)讓和技術(shù)服務(wù)收入是免征增值稅的，其申報(bào)程序是，一般先報(bào)送地方稅務(wù)局，批準(zhǔn)后，在申報(bào)到主觀(guān)稅務(wù)機(jī)關(guān)，經(jīng)申報(bào)通過(guò)后，就可以作為營(yíng)業(yè)稅的免征、抵稅、退稅憑證，但是由高?？蒲袉挝簧a(chǎn)的樣品、樣機(jī)、設(shè)備等產(chǎn)品需要根據(jù)銷(xiāo)售額全額征收營(yíng)業(yè)稅。在“營(yíng)改增”政策實(shí)施后，雖然高校科研單位的收入交稅范圍沒(méi)有出現(xiàn)大的變化，但是對(duì)于科研項(xiàng)目的抵、免稅申報(bào)程序卻有了新的變動(dòng)，具體來(lái)說(shuō)，營(yíng)業(yè)稅是經(jīng)過(guò)地方稅務(wù)局申報(bào)，再批準(zhǔn)實(shí)施，而增值稅則是通過(guò)國(guó)家稅務(wù)局進(jìn)行申報(bào)備案，所要求的申報(bào)程序更為嚴(yán)格，材料更加齊全，在可抵扣的進(jìn)行稅額申報(bào)上，也有諸多不便，給高?？蒲袉挝坏亩悇?wù)申報(bào)帶來(lái)不利影響，因此，高?？蒲袡C(jī)構(gòu)應(yīng)該具體情況具體分析，提前做好增值稅的申報(bào)工作。

3.“營(yíng)改增”政策在高?？蒲袉挝豢颇吭O(shè)置上的影響

過(guò)去實(shí)行營(yíng)業(yè)稅時(shí)，高校科研單位只設(shè)置了應(yīng)交稅金-應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅的會(huì)計(jì)科目，期末進(jìn)行納稅核銷(xiāo)時(shí)，將貸方的營(yíng)業(yè)額轉(zhuǎn)入借方，在新的“營(yíng)改增”政策實(shí)施后，對(duì)于高?？蒲袡C(jī)構(gòu)的會(huì)計(jì)科目設(shè)置分兩種情況，一是一般納稅人的情況，重新設(shè)置的有關(guān)增值稅會(huì)計(jì)科目比較多，除了在“應(yīng)交稅費(fèi)”的會(huì)計(jì)科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）”、“應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”二級(jí)科目外，還應(yīng)當(dāng)設(shè)置其他三級(jí)科目，如“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-進(jìn)項(xiàng)稅額的轉(zhuǎn)出”、“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-未交增值稅”、“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-已交增值稅”等。二是小規(guī)模納稅人的增值稅設(shè)置，這類(lèi)納稅人不涉及增值稅抵扣業(yè)務(wù)，所以會(huì)計(jì)核算科目的設(shè)置比較簡(jiǎn)單，只需要在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置二級(jí)科目即可。在期末進(jìn)行納稅核算結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)，再結(jié)轉(zhuǎn)到貸方。

4.“營(yíng)改增”政策影響高?？蒲惺杖?、支出及經(jīng)費(fèi)管理

“營(yíng)改增”政策實(shí)行的目的雖然是減免稅負(fù)，但是，對(duì)高?？蒲袡C(jī)構(gòu)的影響不僅僅局限于減免稅負(fù)那么簡(jiǎn)單，還有可能影響高?？蒲械氖杖?、支出，甚至高校科研經(jīng)費(fèi)的應(yīng)用，在過(guò)去營(yíng)業(yè)稅的征收中，高校的科研單位只需要按照收入的金額直接乘以對(duì)應(yīng)相應(yīng)的營(yíng)業(yè)稅稅率即可，根據(jù)收入的貢獻(xiàn)比例然后分配各科室、課題組、院系等的科研經(jīng)費(fèi)，但是，在實(shí)行增值稅之后，高?？蒲惺杖氲娜胭~規(guī)則以及交稅方式都有了巨大變化，比如，按照合同所計(jì)算高校科研收入并不是真正的收入總額數(shù)，還應(yīng)當(dāng)?shù)箶D出增值稅，所得的收入才是確切的科研項(xiàng)目收入，在成本核算時(shí)，也需要科研單位減去增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額才是真實(shí)成本（一般納稅人情況下），按照此類(lèi)核算方式，分配到各科室、課題組的經(jīng)費(fèi)會(huì)因?yàn)槌杀灸懿荒艿玫礁嗟倪M(jìn)項(xiàng)稅額抵扣而不同，這就相對(duì)影響了院系、課題組、科室的研究發(fā)展方向。

三、“營(yíng)改增”下加強(qiáng)高?？蒲胸?cái)務(wù)管理的對(duì)策

1.提高納稅籌劃意識(shí)，加強(qiáng)納稅籌劃能力

隨著“營(yíng)改增”政策的廣泛推進(jìn)，對(duì)于以往實(shí)行營(yíng)業(yè)稅的高?？蒲袉挝粊?lái)說(shuō)，應(yīng)該積極適應(yīng)時(shí)代潮流發(fā)展的現(xiàn)狀，積極迎接“營(yíng)改增”政策，樹(shù)立全新的納稅觀(guān)念，在改革后的高?？蒲袡C(jī)構(gòu)納稅體系中，納稅工作不再是單純的簡(jiǎn)單的統(tǒng)一納稅稅率，納稅籌劃空間也比較大，所以要樹(shù)立全新的納稅意識(shí)，包括“一般納稅人”確認(rèn)的意識(shí)和納稅籌劃的觀(guān)念，因?yàn)榫哂小耙话慵{稅人”資格的高?？蒲袡C(jī)構(gòu)，可以結(jié)合高校科研經(jīng)費(fèi)管理的具體實(shí)際，通過(guò)制訂最優(yōu)稅收籌劃方案來(lái)實(shí)現(xiàn)最優(yōu)管理，重視增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可以有抵扣作用和增值稅專(zhuān)用發(fā)票的正規(guī)獲取，加強(qiáng)納稅籌劃能力，另外，還要樹(shù)立科研經(jīng)費(fèi)整體納稅籌劃的理念，在復(fù)雜的納稅管理體系下，可以通過(guò)納稅籌劃減少科研機(jī)構(gòu)的稅負(fù)，降低科研成本，提高高?？蒲行б?。

2.優(yōu)化高校科研賬務(wù)處理系統(tǒng)、完善科研稅務(wù)核算管理

在“營(yíng)改增”政策試點(diǎn)工作廣泛開(kāi)展之后，與高?？蒲许?xiàng)目相關(guān)的科研收入、成本、稅額面臨的外部環(huán)境發(fā)生了較大的變化，因此，有必要重新做好高校財(cái)務(wù)核算的納稅調(diào)整，如，建立完善的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額、銷(xiāo)項(xiàng)稅額抵扣明細(xì)賬，為下一步的納稅管理做好制度管理準(zhǔn)備，在日常的賬務(wù)管理中，不能沿用過(guò)去營(yíng)業(yè)稅的處理程序，要根據(jù)增值稅的推行需要，優(yōu)化高校的科研賬務(wù)處理系統(tǒng)，加強(qiáng)科研稅務(wù)核算的管理，比如，按增值稅的專(zhuān)業(yè)發(fā)票計(jì)提稅額，并關(guān)注收入與成本的匹配抵扣情況。根據(jù)“營(yíng)改增”政策對(duì)高?？蒲袡C(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)管理的影響，可以將科研合同規(guī)定金額換算成不含稅收入確定，并同時(shí)繳納增值稅。在每個(gè)科研項(xiàng)目的收入、成本中，應(yīng)詳細(xì)記錄應(yīng)交增值稅的銷(xiāo)項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額，為后期的抵扣計(jì)算留下可靠依據(jù)。

3.健全內(nèi)部控制體系，加強(qiáng)高校科研內(nèi)部控制

對(duì)于“營(yíng)改增”政策的擴(kuò)展，高?？蒲袉挝蛔龊脩?yīng)對(duì)措施最重要的是做好本機(jī)構(gòu)的內(nèi)部控制工作，通過(guò)一系列的“營(yíng)改增”知識(shí)的普及、宣傳，讓科研單位的每個(gè)人員都做好必要的心理準(zhǔn)備，尤其是科研機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)人員，更要全面建立科研單位內(nèi)部控制體系，加強(qiáng)科研單位內(nèi)部管理制度的監(jiān)督作用，不斷改進(jìn)整體財(cái)務(wù)管理機(jī)制，及時(shí)改進(jìn)財(cái)務(wù)管理中的缺陷，特別要注意對(duì)于增值稅發(fā)票的管理，一定要取得完整的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，為了下一步的納稅籌劃、稅收抵扣提供條件。

四、結(jié)束語(yǔ)

在“營(yíng)改增”改革政策高?？蒲性圏c(diǎn)工作不斷推廣中，“營(yíng)改增”政策逐漸實(shí)現(xiàn)了高?？蒲袡C(jī)構(gòu)資源的高效率流轉(zhuǎn)和利用，一定程度上提高了高?？蒲袉挝坏慕?jīng)濟(jì)效益，提升了高?？蒲薪Y(jié)構(gòu)的技術(shù)服務(wù)能力，同時(shí)，對(duì)于規(guī)范高?？蒲胸?cái)務(wù)管理也具有重要的意義。（作者單位為昆明冶金高等專(zhuān)科學(xué)校財(cái)務(wù)處）