加計(jì)扣除稅收優(yōu)惠政策對(duì)公司研發(fā)支出的影響

為了提高科技企業(yè)自主創(chuàng)新的積極性，國家“十三五”規(guī)劃綱要也強(qiáng)調(diào)要強(qiáng)化企業(yè)創(chuàng)新主體地位和主導(dǎo)作用，并且出臺(tái)了研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的優(yōu)惠政策，本文通過加計(jì)扣除優(yōu)惠政策對(duì)企業(yè)研發(fā)支出的影響，發(fā)現(xiàn)加計(jì)扣除優(yōu)惠政策可以加大企業(yè)對(duì)科技研發(fā)的投入，提高創(chuàng)新能力和核心競爭力，所以最后給出完善企業(yè)加計(jì)扣除稅收優(yōu)惠政策的建議，推動(dòng)企業(yè)更新和新技術(shù)應(yīng)用。

一、引言

市場經(jīng)濟(jì)競爭愈演愈烈，對(duì)于各公司來講，想要獲得高速發(fā)展，就需要不斷地創(chuàng)新，提高公司的核心競爭力，技術(shù)創(chuàng)新在很大程度是由企業(yè)研發(fā)投入所決定，因此需要加大研發(fā)費(fèi)用的不斷投入，政府通過研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的優(yōu)惠政策來減少企業(yè)研發(fā)投入的成本，降低產(chǎn)業(yè)研發(fā)支出，促進(jìn)技術(shù)創(chuàng)新成果轉(zhuǎn)化，從而充分發(fā)揮政府對(duì)企業(yè)研發(fā)創(chuàng)新的鼓勵(lì)作用。

二、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策

1.研發(fā)活動(dòng)及研發(fā)費(fèi)用歸集范圍

（1）研發(fā)活動(dòng)的定義

財(cái)稅[2015]119號(hào)文件指出，企業(yè)為獲得科學(xué)與技術(shù)新知識(shí)，創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識(shí)，或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)，產(chǎn)品（服務(wù)）、工藝而持續(xù)進(jìn)行的具有明確目標(biāo)的系統(tǒng)性活動(dòng)。

（2）允許加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用

企業(yè)開展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照本年度實(shí)際發(fā)生額的50%，從本年度應(yīng)納稅所得額中扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%在稅前攤銷。研發(fā)費(fèi)用具體包括以下幾個(gè)方面：

1.人員人工費(fèi)用：直接從事研發(fā)活動(dòng)人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)用。

2.直接投入費(fèi)用：（1）.研發(fā)活動(dòng)直接消耗的材料、燃料和動(dòng)力費(fèi)。

（2）.用于中間試驗(yàn)和中間產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費(fèi)，不構(gòu)成固定資產(chǎn)樣品、樣機(jī)及一般測試手段購置費(fèi)，試制產(chǎn)品的檢驗(yàn)費(fèi)（3）.用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的運(yùn)行維護(hù)、調(diào)整、檢驗(yàn)、維修等費(fèi)用，以及通過經(jīng)營租賃方式租入的用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備租賃費(fèi)。

3.折舊費(fèi)用：用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)。

4.設(shè)計(jì)費(fèi)用：新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)、新藥研制的臨床試驗(yàn)費(fèi)、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗(yàn)費(fèi)。

5.無形資產(chǎn)攤銷：用于研發(fā)活動(dòng)的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)（包括許可證、專有技術(shù)、設(shè)計(jì)和計(jì)算方法等）的攤銷費(fèi)用。

6.委托外部研究開發(fā)費(fèi)用：企業(yè)委托外部機(jī)構(gòu)或個(gè)人進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用，按照費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的80%計(jì)入委托方研發(fā)費(fèi)用并計(jì)算加計(jì)扣除，受托方不得再進(jìn)行加計(jì)扣除。委托外部研究開發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額應(yīng)按照獨(dú)立交易原則確定。委托方與受托方存在關(guān)聯(lián)關(guān)系的，受托方應(yīng)向委托方提供研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用支出明細(xì)情況。企業(yè)委托境外機(jī)構(gòu)或個(gè)人進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用，不得加計(jì)扣除。

（3）研發(fā)活動(dòng)的特點(diǎn)

企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的積極性被技術(shù)創(chuàng)新的高風(fēng)險(xiǎn)性所制約。由于市場前景的不確定性、產(chǎn)品的更新?lián)Q代速度快以及技術(shù)人員缺乏經(jīng)驗(yàn)這些因素，都會(huì)在很大程度上制約公司的積極性，如果技術(shù)成果沒有及時(shí)轉(zhuǎn)換成產(chǎn)品，那么企業(yè)將會(huì)承擔(dān)著巨大的風(fēng)險(xiǎn)和損失；資金投入不足導(dǎo)致科技創(chuàng)新不到位。企業(yè)的生產(chǎn)創(chuàng)新的目的就是為了賺取利潤。

三、加計(jì)扣除政策在企業(yè)中實(shí)施現(xiàn)狀

1.近幾年我國每年都會(huì)有上萬家企業(yè)享受到加計(jì)扣除政策帶來的優(yōu)惠，而且每年申請(qǐng)享受該優(yōu)惠政策的企業(yè)數(shù)量都有大幅度的增長。雖然加計(jì)扣除政策目前實(shí)施范圍較廣，但是由于政策的敏感加之小企業(yè)財(cái)務(wù)核算有缺陷，所以加計(jì)扣除政策的實(shí)施范圍仍然受到限制。

2.很多企業(yè)表示，稅務(wù)部門認(rèn)定的研發(fā)費(fèi)用額度與企業(yè)自主申報(bào)時(shí)的研發(fā)費(fèi)用額度存在較大的差距，企業(yè)在最終可以被稅務(wù)部門認(rèn)定的研發(fā)費(fèi)用也許僅僅是申報(bào)時(shí)的二分之一。

3.缺乏健全的科研管理和會(huì)計(jì)核算制度。企業(yè)沒有按著國家財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的要求，對(duì)研發(fā)支出進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理，也沒有對(duì)享受加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用設(shè)置輔助賬，沒有準(zhǔn)確歸集、核算當(dāng)年可加計(jì)扣除的各項(xiàng)研發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額，導(dǎo)致不能實(shí)行加計(jì)扣除；

四、稅收加計(jì)扣除優(yōu)惠政策對(duì)企業(yè)研發(fā)的影響

1.通過研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策使企業(yè)能夠較快地收回企業(yè)研發(fā)支出成本，增強(qiáng)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新實(shí)力。同時(shí)稅收遞延對(duì)技術(shù)創(chuàng)新前期風(fēng)險(xiǎn)大，資金薄弱的中小企業(yè)來講，能夠減少企業(yè)研發(fā)投入成本，刺激企業(yè)研發(fā)投入，加快企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新水平的提高。

2.研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策可以降低企業(yè)的研發(fā)產(chǎn)出風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)研發(fā)成功與否，不僅僅是研發(fā)資金的投入，還有將研發(fā)成果轉(zhuǎn)換成為商品的能力。由于企業(yè)的研發(fā)活動(dòng)有前期風(fēng)險(xiǎn)大，后期投入高的特點(diǎn)，所以，企業(yè)如果不能及時(shí)將技術(shù)轉(zhuǎn)換成商品，則會(huì)面對(duì)巨大的虧損風(fēng)險(xiǎn)，但是加計(jì)扣除優(yōu)惠政策將會(huì)進(jìn)行一定的彌補(bǔ)，所以會(huì)降低企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。

3.研發(fā)費(fèi)用的稅收優(yōu)惠政策對(duì)企業(yè)研發(fā)投入有促進(jìn)作用，增加企業(yè)研發(fā)投入的積極性。中小企業(yè)自主性高但是因?yàn)槌闪r(shí)間較短，而且缺乏足夠的現(xiàn)金支撐，所以稅收優(yōu)惠政策對(duì)公司研發(fā)支出加計(jì)扣除，免除研發(fā)成本過高的后顧之憂，從而提高了積極性。

五、對(duì)加計(jì)扣除的稅收優(yōu)惠政策和企業(yè)的優(yōu)化對(duì)策

1.完善研發(fā)支出加計(jì)扣除優(yōu)惠政策，擴(kuò)大政策實(shí)施范圍，因地制宜，對(duì)不同類型的高新技術(shù)公司采取不同的優(yōu)惠政策，比如可以對(duì)研發(fā)周期不同的企業(yè)給予不一樣的優(yōu)惠政策，研發(fā)類型不同的公司給予不一樣的優(yōu)惠率。

2.加計(jì)扣除優(yōu)惠政策出臺(tái)之后，地方政府需要進(jìn)行貫徹落實(shí)，結(jié)合當(dāng)?shù)貙?shí)際情況，及時(shí)制定具體的規(guī)范性文件，保證加計(jì)扣除的稅收優(yōu)惠政策得到落實(shí)，促進(jìn)企業(yè)進(jìn)行研發(fā)創(chuàng)新活動(dòng)。

3.公司領(lǐng)導(dǎo)層的目標(biāo)和定位一定要長遠(yuǎn)，不能僅僅局限于當(dāng)前，雖然研發(fā)活動(dòng)的收益并不是立竿見影的，但是企業(yè)可以通過學(xué)習(xí)和咨詢，將自己的投資模式達(dá)到最優(yōu)化，借助理財(cái)?shù)牧α?，把資金利用達(dá)到最大化，而且國家還出臺(tái)一系列政策鼓勵(lì)創(chuàng)新研發(fā)并給予一定的優(yōu)惠政策，這樣就會(huì)減少研發(fā)支出成本，減輕公司的壓力。（作者單位為遼寧工程技術(shù)大學(xué)工商管理學(xué)院）