淺議行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度建設(shè)

摘 要：新中國(guó)成立之后，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)生了重大的改變。經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)也隨著社會(huì)的發(fā)展，變得更加復(fù)雜化。因此，各個(gè)領(lǐng)域加強(qiáng)內(nèi)部控制是非常有必要采取的舉措。對(duì)于行政事業(yè)單位來(lái)說(shuō)，由于不需要面對(duì)日益競(jìng)爭(zhēng)的局面，很容易出現(xiàn)疏忽。所以要加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制的監(jiān)管力度，提高會(huì)計(jì)核算的明朗性，增加公眾對(duì)行政事業(yè)單位的可信賴(lài)程度。新時(shí)代下，各個(gè)行業(yè)相互交錯(cuò)，業(yè)務(wù)來(lái)往頻繁，經(jīng)常出現(xiàn)財(cái)務(wù)舞弊的現(xiàn)象?；诖?，為了使當(dāng)前事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部狀況有所改善，本文針對(duì)具體問(wèn)題進(jìn)行分析，并提出相應(yīng)的解決措施。

關(guān)鍵詞：行政單位；內(nèi)部控制；制度建設(shè)

與傳統(tǒng)管理模式不同，現(xiàn)代化管理理論更加重視對(duì)內(nèi)部控制的管理。建立并完善內(nèi)部控制制度是一個(gè)循序漸進(jìn)的過(guò)程，它需要在實(shí)踐中不斷積累經(jīng)驗(yàn)，才能增加內(nèi)部控制的有效性。這項(xiàng)制度的主要目的是對(duì)一些違法行為或者現(xiàn)象進(jìn)行預(yù)防，盡可能做到未雨綢繆。行政事業(yè)單位對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)進(jìn)行控制的方式與企業(yè)相類(lèi)似，最終目的就是為了保證財(cái)產(chǎn)的安全性。一方面，可以對(duì)會(huì)計(jì)資料以及會(huì)計(jì)信息的方面進(jìn)行嚴(yán)格的審查，確保一定的真實(shí)性。另一方面，這項(xiàng)控制制度可以有效地提高相應(yīng)的工作效率。做好內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，以此加強(qiáng)行政單位的廉潔性和真實(shí)性。

一、內(nèi)部控制的概述

（一）定義

所謂的內(nèi)部控制其實(shí)是一個(gè)控制系統(tǒng)，它能夠?qū)挝恢幸磺杏嘘P(guān)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督，并適當(dāng)?shù)夭扇∫恍┐胧?，如：?huì)計(jì)核算的步驟、資料的整理與歸檔以及對(duì)方案進(jìn)行評(píng)價(jià)等事項(xiàng)。這些都屬于內(nèi)部控制的范疇。為了使內(nèi)部管理系統(tǒng)能夠正常運(yùn)作而采取的相關(guān)措施都可以看作是內(nèi)部控制的行為。

（二）意義

行政事業(yè)單位是與國(guó)家利益相關(guān)的單位，它是國(guó)家經(jīng)濟(jì)重要的來(lái)源之一，同時(shí)也是實(shí)施各項(xiàng)職能的基礎(chǔ)。對(duì)整體經(jīng)濟(jì)進(jìn)行的規(guī)劃作為內(nèi)部控制的主要依據(jù)，能夠?qū)挝坏馁Y產(chǎn)、負(fù)債進(jìn)行管理，同時(shí)進(jìn)行一些事項(xiàng)的資金預(yù)算。在日常的生活中，有效地內(nèi)部控制可以為單位中日常開(kāi)銷(xiāo)結(jié)余的分配提供一個(gè)有力的保障。除此之外，會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度還有一個(gè)重要的作用。它可以適當(dāng)?shù)卣{(diào)節(jié)資源與社會(huì)需求，使兩者能夠處于一個(gè)較平衡的狀態(tài)。

（三）內(nèi)部控制的核心

有關(guān)內(nèi)部控制的管理行為十分多樣化，而控制活動(dòng)就是它的核心所在。企業(yè)在對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估時(shí)，需要根據(jù)具體狀況來(lái)選擇適當(dāng)?shù)貞?yīng)對(duì)策略，進(jìn)而快速地解決問(wèn)題。其中，控制活動(dòng)的結(jié)果可以看做是風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的狀況。一般情況下，事業(yè)單位采取的控制措施包括崗位分離制度、系統(tǒng)控制、預(yù)算處理、績(jī)效考核等等。在眾多的控制措施中，如何選擇出適宜地方案十分重要。因此，要綜合考慮各種客觀因素與主觀因素，根據(jù)評(píng)估結(jié)果來(lái)進(jìn)行篩選。同時(shí)，內(nèi)部控制可以根據(jù)不同類(lèi)型的劃分，分為手動(dòng)和自動(dòng)控制或者預(yù)防和發(fā)現(xiàn)控制，盡可能地將風(fēng)險(xiǎn)降低。

二、現(xiàn)階段我國(guó)行政事業(yè)單位的現(xiàn)狀

（一）管理人員缺乏一定的內(nèi)部控制意識(shí)

處于領(lǐng)導(dǎo)層的管理人員事務(wù)繁忙，根本沒(méi)有時(shí)間對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行管理，更別提抽象化的控制意識(shí)。正是由于對(duì)內(nèi)部控制制度的認(rèn)識(shí)不夠，管理意識(shí)不強(qiáng)，才使控制制度存在許多漏洞。雖然目前我國(guó)已經(jīng)出臺(tái)一系列與內(nèi)部控制相關(guān)的制度，但是實(shí)施效果并不理想。制度中許多條例的制定早已不符合時(shí)代的發(fā)展特征，缺乏對(duì)實(shí)際情況的了解和考慮。大多數(shù)規(guī)定僅僅流于形式，沒(méi)有落到實(shí)處，致使出現(xiàn)“無(wú)法可依”的局面。管理層沒(méi)有洞察到這些問(wèn)題的存在，容易釀成大禍。當(dāng)制度越來(lái)越不模糊時(shí)，各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的展開(kāi)就沒(méi)有條條框框的限制，更加的肆意妄為。有些工作人員為了獲取更多的利益，不惜弄虛作假，進(jìn)而盜取國(guó)家的財(cái)產(chǎn)。

（二）缺乏健全的監(jiān)管制度為依托

一方面，在單位的財(cái)務(wù)管理過(guò)程中，崗位未實(shí)行分離制度是最容易出現(xiàn)貪污腐敗的原因。與普通的企業(yè)相比，事業(yè)單位這方面的處理稍稍落后，可以適當(dāng)?shù)貐⒖计髽I(yè)的做法。會(huì)計(jì)人員身兼數(shù)職的現(xiàn)象屢見(jiàn)不鮮，一個(gè)人不僅進(jìn)行賬務(wù)的登記，而且還管理資金。如果缺乏完善的監(jiān)管制度，那么結(jié)果可想而知，將會(huì)出現(xiàn)難以遏制的情況。另一方面，內(nèi)部審計(jì)缺乏制度化的管理，沒(méi)有以制度進(jìn)行依托，很難達(dá)成一個(gè)共識(shí)，執(zhí)行統(tǒng)一化處理。因此，建立有效地監(jiān)管制度是做好內(nèi)部控制工作的重要前提。

（三）會(huì)計(jì)報(bào)表的規(guī)劃不合理

會(huì)計(jì)報(bào)表是以資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表以及現(xiàn)金流量表這三大報(bào)表為主。企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表與事業(yè)單位的報(bào)表有類(lèi)似之處，但也有一定的差異。不能以企業(yè)的報(bào)表來(lái)對(duì)待事業(yè)單位，這是許多會(huì)計(jì)人員普遍會(huì)犯的錯(cuò)誤。目前會(huì)計(jì)報(bào)表的規(guī)劃不具有科學(xué)性成為主要的問(wèn)題之一。這種現(xiàn)象的存在不僅加大了資源整合的難度，而且也使數(shù)據(jù)管理工作變得更加復(fù)雜化。會(huì)計(jì)人員的日常工作，就是對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的展開(kāi)進(jìn)行記錄，形成相應(yīng)的憑證，并對(duì)信息進(jìn)行歸納、整合，記入相應(yīng)的科目，最終填入報(bào)表。根據(jù)報(bào)表可以得出單位的資產(chǎn)以及負(fù)債狀況，進(jìn)而對(duì)資源進(jìn)行合理分配。但是政府采用一刀切的管理方式，缺乏對(duì)實(shí)際情況的了解，容易造成對(duì)資源的浪費(fèi)，同時(shí)也使報(bào)表的規(guī)劃不具有科學(xué)性。

三、提高事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)制度有效性的舉措

（一）增強(qiáng)管理層的控制意識(shí)

在內(nèi)部控制這方面，要學(xué)會(huì)采取“抓大頭”的方式。只有先讓領(lǐng)導(dǎo)層明白對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)進(jìn)行控制的重要性，了解事態(tài)的嚴(yán)重性，才能更好地展開(kāi)后續(xù)工作。思想上引起重視，進(jìn)行認(rèn)真地思考，組織相關(guān)的人員進(jìn)行制度的建立，將各項(xiàng)方針進(jìn)行落實(shí)。另外，為了控制好單位的經(jīng)濟(jì)利益，要施行責(zé)任承擔(dān)制度。每個(gè)人都要對(duì)自己分配到的工作負(fù)責(zé)，承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。將風(fēng)險(xiǎn)與自身的經(jīng)濟(jì)利益相掛鉤。管理人員也要不定期對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)人員的工作進(jìn)行考察，并進(jìn)行一定的審核，重視財(cái)務(wù)風(fēng)氣的廉潔。雖然單位執(zhí)行各司其職的制度，但是也要加強(qiáng)彼此的溝通與交流，更好地進(jìn)行協(xié)調(diào)。為了使行政單位的內(nèi)部控制制度更加透明化，管理層應(yīng)該建立財(cái)務(wù)公開(kāi)制度，讓社會(huì)公眾明白資金的流動(dòng)。

（二）加強(qiáng)對(duì)控制制度的監(jiān)督

無(wú)論是任何領(lǐng)域，對(duì)工作進(jìn)行監(jiān)督是使工作實(shí)現(xiàn)正常運(yùn)作的重要保障。尤其是與經(jīng)濟(jì)利益相關(guān)的工作類(lèi)型，更是要了解到監(jiān)管的重要性。制度的存在有利于質(zhì)量的提高，對(duì)制度進(jìn)行監(jiān)管就是要提高它的制約能力。監(jiān)督又可以分為多種類(lèi)型，如：網(wǎng)絡(luò)監(jiān)督、上下級(jí)監(jiān)督等等。我國(guó)正處于信息時(shí)代，網(wǎng)絡(luò)媒體得到了快速的發(fā)展，單位可以利用這個(gè)渠道來(lái)對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行監(jiān)督，將他們的工作成果進(jìn)行公布，讓社會(huì)公眾進(jìn)行監(jiān)督。這種做法不僅可以增加社會(huì)群體對(duì)行政事業(yè)單位的信賴(lài)度，而且可以有效地預(yù)防會(huì)計(jì)人員貪污腐敗的現(xiàn)象發(fā)生。

（三）增加會(huì)計(jì)報(bào)表的科學(xué)性

制作事業(yè)單位會(huì)計(jì)報(bào)表的意義在于使單位的財(cái)務(wù)更加明朗化。對(duì)它進(jìn)行科學(xué)性地規(guī)劃能夠有效地提高各項(xiàng)工作的展開(kāi)。報(bào)表類(lèi)型的不同也會(huì)對(duì)工作的展開(kāi)有一定影響?，F(xiàn)階段，單位中資源規(guī)劃管理工作提出了更高的要求，不僅要進(jìn)行綜合性的管理，而且涉及到各級(jí)事業(yè)單位工作的內(nèi)容。要想在這些過(guò)程中更好地處理事務(wù)，提高工作的效率，就要從這兩個(gè)方面進(jìn)行展開(kāi)。一方面，加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)人員的培訓(xùn)，讓他們了解到報(bào)表規(guī)劃的重要性，增加數(shù)據(jù)的可靠性。另一方面，結(jié)合各區(qū)域的發(fā)展，根據(jù)報(bào)表中顯示的資源，進(jìn)行高質(zhì)量地分配，使報(bào)表的使用更加科學(xué)。我國(guó)各地區(qū)貧富差距大，所以資源是否得到最大化的整合十分關(guān)鍵。事業(yè)單位內(nèi)部控制中的財(cái)務(wù)問(wèn)題要及時(shí)處理好，否則容易激化更大的矛盾。

（四）做好行政預(yù)算工作

對(duì)各個(gè)項(xiàng)目或者計(jì)劃進(jìn)行預(yù)算是一項(xiàng)重中之重的工作。它是考量項(xiàng)目是否可以予以展開(kāi)的重要評(píng)判標(biāo)準(zhǔn)。當(dāng)預(yù)算的結(jié)果超出可以接受的范圍，那么這個(gè)方案就是不合理的，需要進(jìn)行修改或者摒棄它。如：對(duì)于一家建筑材料公司來(lái)說(shuō)，今年投放廣告的預(yù)算不能以去年為準(zhǔn)，只能將其作為一個(gè)參考。具體要根據(jù)今年的銷(xiāo)售以及存貨的數(shù)量情況來(lái)分析，進(jìn)而制定出更為科學(xué)的預(yù)算。行政預(yù)算也是如此，學(xué)會(huì)具體情況具體分析，不能慣用一刀切的思考方式。為了做好預(yù)算工作，使計(jì)算出來(lái)的數(shù)據(jù)更準(zhǔn)確，可以事先對(duì)工作進(jìn)行調(diào)查。采取多種渠道來(lái)搜集資料，盡可能地摸清工作的具體情況，進(jìn)而根據(jù)工作步驟來(lái)一步步制定相應(yīng)的預(yù)算。

四、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，我國(guó)行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)崗位是其他各項(xiàng)工作展開(kāi)的基礎(chǔ)，它對(duì)單位的財(cái)務(wù)狀況了如指掌。在內(nèi)部建設(shè)過(guò)程中，對(duì)會(huì)計(jì)工作進(jìn)行控制也是一項(xiàng)主要的工作。如今社會(huì)上經(jīng)常出現(xiàn)會(huì)計(jì)私自挪用賬款、做假賬等現(xiàn)象，為了有效杜絕這些行為的再一次發(fā)生，事業(yè)單位要采取措施來(lái)進(jìn)行應(yīng)對(duì)。要做到防范于未然，建立并不斷完善內(nèi)部控制制度。另外，領(lǐng)導(dǎo)層也要注重內(nèi)部控制工作的展開(kāi)，了解大體狀況，要有一定的風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)。為了使資源進(jìn)一步得到整合，必須要對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行科學(xué)化的規(guī)劃。雖然當(dāng)前我國(guó)還未形成一套完整的內(nèi)部控制制度，許多方面仍然存在許多漏洞，但是相信只要各方面能夠做出一點(diǎn)點(diǎn)改變，那么整體將會(huì)得到很大的進(jìn)步。

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