虛開增值稅發(fā)票的分析及思考

夏燁華

【摘 要】全面推進“營改增”改革，是新時期我國稅制改革的重點，更是構建中國特色稅務制度體系的集中體現。本文分析了虛開增值稅發(fā)票的特點，并在此基礎之上，從強化教育宣傳、強化犯罪行為打擊、強化審計線索發(fā)現等方面，闡述了虛開增值稅發(fā)票的防治措施，以創(chuàng)設更加有序的稅務環(huán)境，維護國家及納稅人的合法權益。

【關鍵詞】虛開；增值稅發(fā)票；進項稅抵扣；問題

一、前言

進入改革發(fā)展的新時期，我國社會經濟發(fā)展步入轉型升級，為了更好地服務經濟建設，構建具有中國特色、符合中國國慶的稅務制度體系，是新時期稅制改革的重點。營改增的改革推進，是進一步優(yōu)化稅務環(huán)境，提高稅制科學合理性的關鍵所在。近年來，虛開增值稅發(fā)票犯罪頻發(fā)，且涉案金額大、手段“智能性”，成為該類犯罪的顯著特點。為此，本文立足對虛開增值稅發(fā)票的研究，就虛開增值稅發(fā)票的特點及犯罪行為的有效防治，做了如下具體闡述。

二、虛開增值稅發(fā)票的特點

隨著“營改增”的不斷推進，標志著我國稅制改革邁入新的階段。但是，虛開增值稅發(fā)票的行為，在很大程度上影響正常的稅務秩序，成為社會關注的焦點。從實際來看，虛開增值稅發(fā)票呈現手段“智能性”，涉案金額大等特點，嚴重損害了國家和人民的利益，不利于“營改增”的推進。

1.手段“智能性”

虛開增值稅發(fā)票，是對正常稅務秩序的重要影響。近年來，虛開增值稅發(fā)票的手段日益智能性，通過精細策劃，集團作案，采用各種手段，虛開進項發(fā)票，以獲得非法抵扣稅款的目的。（1）通過非法手段，獲得進項稅發(fā)票，并以此額度虛開銷項發(fā)票。這就實現了從“無”到“有”，通過虛假發(fā)票已獲得抵扣稅款。這樣一來，極易造成稅款流失，損害國家利益；（2）在實際當中，通過“多賣多開”的方式，將盈余部分通過虛開的發(fā)票的方式，出售給企業(yè)，進而獲得中間利益；（3）購銷雙方基于利益考量，相互進行勾結，通過假名稱等方式填寫增值稅專用發(fā)票，騙取出口退稅。

2.涉案金額大

近年來，增值稅虛開案件呈現“集團化”，涉案金額巨大等特點，嚴重影響正常的稅務秩序。（1）犯罪金額巨大，是當前虛開增值稅犯罪的主要特點之一。往往通過互聯網等方式，建立“生意”網絡，通過以總票2%以內的價格，進行對外虛開增值稅發(fā)票；（2）虛開增值稅的目的多樣化。其中，以虛報方式騙取出口退稅；以虛開增值稅發(fā)票，進行虛假編造，進而獲得進項稅抵扣，謀取不當的利益。因此，在“營改增”的改革之下，對虛開增值稅犯罪行為的有效打擊，是一項重要的工作。特別是對于“集團化”利益鏈的打擊，是避免國家利益受損，維護正常有序稅務環(huán)境的關鍵所在。

三、虛開增值稅發(fā)票的防治措施

為了更好地凈化稅務環(huán)境，維護國家的合法權益。應進一步強化對虛開增值稅發(fā)票的防治工作，規(guī)范各方行為，強化對稅務秩序的有效維護。從實際來看，虛開增值稅發(fā)票的有效防治，需要進一步創(chuàng)設良好的納稅環(huán)境，強化對虛開發(fā)票犯罪行為的打擊力度。因此，在筆者看來，虛開增值稅發(fā)票的特點非常顯著，防治工作，可從以下幾點展開：

1.強化教育宣傳，提高管理意識

當前，正值“營改增”全面推行的時期，為了更好地落實稅制改革，維護正常的稅務秩序，需要強化教育宣傳，提高對專用發(fā)票的管理意識，從源頭上減少或杜絕虛開增值稅發(fā)票的事件發(fā)生。（1）建立健全制度機制，強化制度的規(guī)范和約束力，特別是對于納稅人，要強化制度管理，嚴格把控增值稅發(fā)票的管理；（2）提高管理意識，明確管理責任，提高對增值稅專用發(fā)票的管理力度；（3）有效強化法制宣傳教育，提高納稅人的法律意識，自覺規(guī)范思想行為。

2.強化犯罪行為打擊，創(chuàng)設良好納稅環(huán)境

虛開增值稅發(fā)票是一種違法犯罪行為，稅務、公安機關應強化犯罪行為打擊，創(chuàng)設良好的納稅環(huán)節(jié)。（1）稅務部門要強化對增值稅專用發(fā)票的防偽工作，嚴控虛假發(fā)票的流入；（2）開展專項治理活動，通過有針對性的打擊活動，進一步規(guī)范稅務環(huán)境；（3）強化對虛開增值稅發(fā)票犯罪行為的刑罰力度，提高犯罪成本，這是當前打擊虛開發(fā)票行為的有力支撐。各級公安機關，應基于犯罪特點，強化案件偵辦力度，打掉集團化的利益鏈條，維護國家利益。各部門要協調配合，形成強有力的打擊力度，規(guī)范納稅人行為。

3.優(yōu)化發(fā)票管理環(huán)境，提高思想認識

隨著金稅三期的上線運行，稅務部門運用智能化的手段來防范那些“智能性”的犯罪，從國家管理層面加強對虛開增值稅發(fā)票行為的打擊；稅務稽查部門也正做著更加細致全面的工作，嚴防虛開增值稅發(fā)票行為的發(fā)生，加大稽查力度和處罰力度；作為企業(yè)來說，要加強對虛開增值稅發(fā)票危害性的認識，企業(yè)財務人員要加強對業(yè)務真實性的辨識能力，做到自己不虛開、不協助別人虛開、不接受別人虛開的發(fā)票，維護企業(yè)正常的運行秩序，維護稅務環(huán)境的正常秩序。

四、結束語

總而言之，“營改增”是新時期我國稅制改革的重點，也是構建中國特色稅制體系的關鍵所在。在筆者看來，虛開增值稅發(fā)票的行為，在很大程度上影響了正常的納稅環(huán)境，也對國家利益造成較大影響。通過強化教育宣傳，創(chuàng)設良好的內部環(huán)境；通過強化犯罪行為打擊，創(chuàng)設良好納稅環(huán)境。

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