審計風(fēng)險及其應(yīng)用的探討

楊隆華

【摘要】審計風(fēng)險在現(xiàn)代社會經(jīng)濟(jì)是非常重要的，在審計人員的工作下，能夠?qū)ω攧?wù)報表進(jìn)行分析，從而規(guī)避風(fēng)險，使得利益最大化。本文首先從審計風(fēng)險的含義、發(fā)生的原因以及審計風(fēng)險的特點入手，然后介紹了審計風(fēng)險防范的對策。

【關(guān)鍵詞】審計風(fēng)險 原因 審計風(fēng)險防范

審計風(fēng)險是審計知識中一個非常重要的概念。隨著市場經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展，審計風(fēng)險也越來越得到人們的關(guān)注，因此，加強(qiáng)對審計風(fēng)險的了解，增強(qiáng)審計風(fēng)險的意識，能夠最大規(guī)模的避開審計風(fēng)險，提高審計工作的水平，值得我們廣大研究者不斷研究。

一、關(guān)于審計風(fēng)險

（一）審計風(fēng)險的含義

審計風(fēng)險是指在審計過程中已經(jīng)開始審計的財務(wù)報表，發(fā)現(xiàn)存在嚴(yán)重錯誤，而不是審計人員。近年來，隨著全球經(jīng)濟(jì)化的趨勢，全球資本市場不可預(yù)測，企業(yè)破產(chǎn)或欺詐等等不斷增加，這些事件也導(dǎo)致了會計服務(wù)公司的會計服務(wù)會計師以及涉及到越來越多的上市公司和會計師事務(wù)所被中國證券監(jiān)督管理委員會或金融部門處罰，后果是非常嚴(yán)重，也是非常深遠(yuǎn)的。表現(xiàn)在這些欺詐事件的發(fā)生，使得投資者對證券市場的信心一直是證券市場融資功能的一個嚴(yán)重打擊，在一定程度上，近年來股市下滑是客觀事實。會計師事務(wù)處于嚴(yán)重的信譽危機(jī)，注冊會計師的發(fā)展陷入一定的瓶頸。正在不斷訴訟和經(jīng)濟(jì)損失的投資者的公司和律師事務(wù)所正在對上市公司和會計師事務(wù)所提起法律訴訟。

（二）審計風(fēng)險出現(xiàn)的原因

審計風(fēng)險的出現(xiàn)包括許多因素，它既是包含審計單位的因素，又有社會因素，經(jīng)濟(jì)因素以及對自己主體的審計因素和審計方法因素。隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，審計活動已經(jīng)成為人們經(jīng)濟(jì)生活中不可或缺的一部分，當(dāng)然會受到當(dāng)?shù)胤煞ㄒ?guī)的規(guī)范和限制。法律賦予審計部門一些權(quán)力，也要承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。市場經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)，國家和社會審計要求越來越高，審計對象從委托財務(wù)責(zé)任延伸到經(jīng)營責(zé)任，管理責(zé)任，審計范圍從會計記錄延伸到業(yè)務(wù)活動，經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的審計職能進(jìn)入監(jiān)督性經(jīng)濟(jì)評估和經(jīng)濟(jì)評估。審計人員的工作正在變得越來越廣泛，從正確檢查經(jīng)營活動的審計中是否存在違規(guī)行為，是否會造成重大損失和浪費?？梢钥闯?，審計責(zé)任越重，審計風(fēng)險就越大。由于企業(yè)的審計師是企業(yè)的重要組成部分，企業(yè)負(fù)責(zé)人需要通過領(lǐng)導(dǎo)工作，為企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)服務(wù)。因此，內(nèi)部審計的獨立性不如外部審計一樣好，在審計過程中，就會受到一些限制，審計風(fēng)險也就是這樣產(chǎn)生的。

（三）審計風(fēng)險的特點

首先審計風(fēng)險具有必然性，審計風(fēng)險是客觀現(xiàn)實，獨立于人們的意識，審計師不能完全消除。人們只能通過研究審計風(fēng)險，在有限的空間和時間內(nèi)，改變存在的風(fēng)險和審計風(fēng)險的條件來控制和減少其發(fā)生率，以減少損失，但不能完全消除審計風(fēng)險。其次是審計風(fēng)險具有潛在性，審計風(fēng)險只是一個可能會發(fā)生的風(fēng)險，它的審計過程會對審計人員造成損失，審計過程的長度，環(huán)境，經(jīng)濟(jì)環(huán)境，以及客戶和公眾對審計風(fēng)險的影響。例如，如果審計師偏離了客觀事實，但沒有造成不良后果，沒有引起相應(yīng)的審計責(zé)任，那么這種風(fēng)險只能保持在潛在的階段，而不是真正的風(fēng)險。審計風(fēng)險形成后的錯誤和驗證將被反映，如果人們無意中接受錯誤，那么不再驗證，從而承擔(dān)責(zé)任或遭受的損失實際上并沒有成為現(xiàn)實。而且審計風(fēng)險具有偶然性，審計風(fēng)險是由審計師沒有意識到的客觀原因或主觀原因引起的，也就是說不是審計師無意中接受了審計風(fēng)險，并且沒有意識到審計風(fēng)險的嚴(yán)重性。如果審計師故意提出與事實不符合某種自利的審計結(jié)論，則所承擔(dān)的責(zé)任不會產(chǎn)生真正的審計風(fēng)險，因為審計師本人的蓄意欺詐本身就會受到職業(yè)道德譴責(zé)并且承擔(dān)法律責(zé)任，更不用說控制審計風(fēng)險。審計風(fēng)險也具有可控性，眾所周知，審計人員要為其報告的正確性承擔(dān)責(zé)任，然而現(xiàn)代審計的發(fā)展表明，審計職業(yè)界被越來越多的審計風(fēng)險捆住手腳從而失去其活力，我們應(yīng)逐步向主動控制審計風(fēng)險的方向發(fā)展。首先應(yīng)克服對審計風(fēng)險的恐懼感，雖然審計責(zé)任會導(dǎo)致審計風(fēng)險的產(chǎn)生，一旦其發(fā)生，會對是審計人員的職業(yè)帶來重大影響，但我們可以通過識別風(fēng)險領(lǐng)域，采取相應(yīng)的措施加以避免，沒有必要因為風(fēng)險的存在，而不敢承接客戶，這就好像人都會走向死亡，但生活還是要繼續(xù)的。只要風(fēng)險降低到可接受的水平，仍可對客戶進(jìn)行審計。其次，我們意識到審計風(fēng)險是可以通過努力降低其發(fā)生水平的。

二、關(guān)于應(yīng)對審計風(fēng)險對策

（一）完善審計工作環(huán)境

不斷披露信息有利于消除證券市場信息不完整和不對稱，保護(hù)中小投資者的利益，所以真正的信息披露性在有關(guān)部門的監(jiān)督下可以實現(xiàn)。因此，要盡快建立和完善會計制度。會計制度越完善，越能夠縮小上市公司在會計信息處理和披露中的“自由”選擇和主觀判斷空間，從而建立公平公正的信息市場上市公司開立會計信息可以準(zhǔn)確反映實際財務(wù)狀況。凈化和改進(jìn)實踐環(huán)境對審計行業(yè)的風(fēng)險管理非常重要。要提高員工的職業(yè)道德和業(yè)務(wù)水平，確保信息的真實性。因為審計師主要是會計信息和抽樣方法，信息可靠特別重要。這要求國家完善相關(guān)法律法規(guī)，加強(qiáng)審計師的專業(yè)素質(zhì)，提高入職門檻，選擇真正扎實的業(yè)務(wù)知識和綜合素質(zhì)的會計師，對違規(guī)行為，發(fā)布虛假審計報告等行為加大處罰力度，政府應(yīng)減少對審計師實務(wù)的干預(yù)，對審計行業(yè)創(chuàng)造一個真正獨立的環(huán)境，從而達(dá)到控制審計風(fēng)險的目的。

（二）加強(qiáng)對審計單位的調(diào)查

在審計單位審計過程中，會計師事務(wù)所應(yīng)首先了解關(guān)鍵指標(biāo)，業(yè)績趨勢預(yù)測和預(yù)算分析，績效評估和利益政策等內(nèi)容，從而掌握單位財務(wù)業(yè)績的總體審計，以衡量指標(biāo)的可靠性，確定相關(guān)信息是否可靠，并使用該信息能夠?qū)崿F(xiàn)審計目標(biāo)。被審計單位沒有合理依據(jù)，認(rèn)為內(nèi)部財務(wù)業(yè)績信息準(zhǔn)確，信息實際不正確的，基于錯誤信息的結(jié)論也可能是錯誤的。因此，會計準(zhǔn)則應(yīng)該是對經(jīng)審計單位財務(wù)業(yè)績的綜合衡量標(biāo)準(zhǔn)，以防止和控制審計風(fēng)險。

三、結(jié)束語

審計工作對于社會來說是非常重要的，因此對審計風(fēng)險相關(guān)實踐及應(yīng)用的研究是非常必要的。審計人員在不斷地研究當(dāng)中，能夠認(rèn)識到目前工作中存在的問題，能夠解決問題，從而降低以及防范審計風(fēng)險，提高工作效率。