事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算問題的淺析

王書紅

【摘要】1997年財(cái)政部為了讓國(guó)內(nèi)國(guó)有事業(yè)單位適應(yīng)市場(chǎng)主體制需要，根據(jù)事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（試行），制定了事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度，該制度自1998年1月1日起執(zhí)行財(cái)政部同時(shí)廢止1988年發(fā)布的事業(yè)行政單位預(yù)算會(huì)計(jì)制度，這說(shuō)明事業(yè)單位會(huì)計(jì)與行政單位預(yù)算會(huì)計(jì)正式分離，社會(huì)財(cái)政管理體制改革不斷加大深入，為了進(jìn)一層次規(guī)范會(huì)計(jì)核算，加強(qiáng)事業(yè)單位會(huì)計(jì)管理，促進(jìn)社會(huì)各項(xiàng)事業(yè)健康順利發(fā)展，保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，根據(jù)中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則事業(yè)單位財(cái)務(wù)準(zhǔn)則制定了新的事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度，自2013年1月1日正式全面實(shí)施，國(guó)家對(duì)事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算不斷加大重視，會(huì)計(jì)核算工作在事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理活動(dòng)中起著舉足輕重的作用，對(duì)事業(yè)單位的發(fā)展有著重要深遠(yuǎn)意義，現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)突飛猛進(jìn)，事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算工作也面臨著新的問題，迎接新的挑戰(zhàn)，所以對(duì)當(dāng)前事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算有必要展開探究，研究解決會(huì)計(jì)核算中存在的問題，并拿出一些對(duì)策用來(lái)提升事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算質(zhì)量，加快事業(yè)單位發(fā)展，為此本文對(duì)事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算中的一些問題進(jìn)行簡(jiǎn)單分析。

【關(guān)鍵詞】事業(yè)單位 會(huì)計(jì)核算

一、事業(yè)單位在會(huì)計(jì)核算中存在的問題

事業(yè)單位會(huì)計(jì)是不以盈利為目的的服務(wù)型會(huì)計(jì)，不計(jì)量和分配利潤(rùn)，也沒有明確的所有者權(quán)益，出資者不得分配剩余資產(chǎn)，成本不進(jìn)行完全核算，隨著經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)不斷完善，政府在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中定位逐步科學(xué)化，政府和市場(chǎng)分工逐步明確，事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算一步步向復(fù)雜化和多元化靠攏，現(xiàn)代財(cái)政管理體制加大深入，很多單位在日常會(huì)計(jì)核算工作中存在著會(huì)計(jì)行為不規(guī)范，會(huì)計(jì)信息失真等問題，就目前看來(lái)，事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算主要存在的問題有一下幾個(gè)方面

（一）會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)存在著局限性

目前我國(guó)會(huì)計(jì)記賬的基礎(chǔ)有收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制，收付實(shí)現(xiàn)制是按照收益費(fèi)用是否在本期實(shí)際收到或付出為標(biāo)準(zhǔn)來(lái)確定本期收益費(fèi)用的一種方法，權(quán)責(zé)發(fā)生制是按照收益費(fèi)用是否歸屬本期為標(biāo)準(zhǔn)來(lái)確定本期收益費(fèi)用的一種方法。事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算采用的基礎(chǔ)是收付實(shí)現(xiàn)制，這種核算方法雖然客觀上能滿足事業(yè)單位預(yù)算管理需要，能夠及時(shí)掌握財(cái)政自己供需情況。將本期所有收到的現(xiàn)金都作為本期的收入，但當(dāng)期的成本費(fèi)用方面反映不出真實(shí)的情況，資產(chǎn)和負(fù)債反應(yīng)不全面，無(wú)法正確反映事業(yè)績(jī)效與費(fèi)用成本之間的關(guān)系，資產(chǎn)負(fù)債反應(yīng)不全面，如，水利工程工期比較長(zhǎng)，有時(shí)需要先購(gòu)買工程所需物品，工程完成后結(jié)算價(jià)款很顯然會(huì)造成當(dāng)期的收支不配比，不能真實(shí)的反應(yīng)當(dāng)期收支結(jié)余，在收付實(shí)現(xiàn)制下事業(yè)單位只能按照上級(jí)撥款金額計(jì)量購(gòu)入采購(gòu)物資，如果采購(gòu)跨年度，不能真實(shí)反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。

收付實(shí)現(xiàn)制影響會(huì)計(jì)信息的縱向可比性，事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算所反映的收入，除了按預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)向上級(jí)報(bào)送外，還包括經(jīng)費(fèi)結(jié)算彌補(bǔ)的部分，支出方面更為復(fù)雜，除了財(cái)政直接支付和授權(quán)支付，還有本單位息息相關(guān)的差旅費(fèi)、公務(wù)費(fèi)及招待費(fèi)等開支還可能包括事業(yè)超支數(shù)，收入支出數(shù)據(jù)不配比就無(wú)法準(zhǔn)確反映事業(yè)單位經(jīng)費(fèi)管理優(yōu)劣，會(huì)計(jì)信息不具有可比性，收付實(shí)現(xiàn)制以資金實(shí)際支出的多少作為支出和費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)，但不計(jì)算資本的損耗，橫向不可比，例如事業(yè)單位直接購(gòu)入固定資產(chǎn)計(jì)入相應(yīng)科目，而不予以資本化，使得同類事業(yè)單位之間的預(yù)算執(zhí)行難以進(jìn)行比較。

（二）固定資產(chǎn)的核算方法

事業(yè)單位固定資產(chǎn)的核算方法一般采用歷史成本法，一旦形成固定資產(chǎn)賬面價(jià)值一直保持不變，這樣隨著時(shí)間的推移，一方面固定資產(chǎn)賬面原值與現(xiàn)在的凈值差別會(huì)越來(lái)越懸殊，導(dǎo)致固定資產(chǎn)賬面價(jià)值虛增，另一方面在購(gòu)建固定資產(chǎn)時(shí)借記事業(yè)支出設(shè)備購(gòu)置費(fèi)貸記零余額賬戶用款額度或銀行存款借記固定資產(chǎn)貸記固定基金，從賬務(wù)處理上看明顯虛增了事業(yè)支出，再一方面固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊人為的降低了成本虛增了盈余。

二、對(duì)事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算存在問題的應(yīng)對(duì)措施

（一）采用收付實(shí)現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制相結(jié)合的核算方法

新事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度規(guī)定，事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算一般采用收付實(shí)現(xiàn)制，但部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)的核算應(yīng)當(dāng)按照本制度規(guī)定采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，特別是有經(jīng)營(yíng)性收入的事業(yè)單位，隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展逐步邁向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)逐步向國(guó)際市場(chǎng)靠攏，顯然不能適應(yīng)國(guó)家對(duì)事業(yè)單位管理體制改革的需要，這就說(shuō)明事業(yè)單位核算基礎(chǔ)，要收付實(shí)現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制相結(jié)合，發(fā)揮特長(zhǎng)，取其精華。根據(jù)業(yè)務(wù)核算要實(shí)質(zhì)重于形式的原則，對(duì)經(jīng)營(yíng)性收支建議采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，從而使每個(gè)會(huì)計(jì)期間真正實(shí)現(xiàn)的收入與為實(shí)現(xiàn)收入而負(fù)擔(dān)的費(fèi)用能夠正確的反應(yīng)出來(lái)，使各期收入與相關(guān)費(fèi)用相配比，正確核算各會(huì)計(jì)期間的利潤(rùn)，對(duì)于非經(jīng)營(yíng)性收支仍采用收付實(shí)現(xiàn)制，這樣便于安排預(yù)算撥款和預(yù)算支出的進(jìn)度，能夠如實(shí)反映預(yù)算收支結(jié)果，相當(dāng)便利的現(xiàn)金指標(biāo)技能提供現(xiàn)實(shí)的信息，又使控制具有明確針對(duì)性。

（二）改進(jìn)固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算方法

事業(yè)單位要借鑒企業(yè)會(huì)計(jì)制度，按照固定資產(chǎn)自身的特點(diǎn)，合理確定固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限和預(yù)計(jì)凈殘值，選擇合理的固定資產(chǎn)折舊方法，增加累計(jì)折舊會(huì)計(jì)科目進(jìn)行核算，計(jì)提折舊時(shí)借記固定基金貸記累計(jì)折舊，這樣固定資產(chǎn)計(jì)提折舊后，固定基金反映固定資產(chǎn)凈值，有效解決了固定資產(chǎn)虛增價(jià)值的問題可以確保事業(yè)單位固定資產(chǎn)的信息真實(shí)完整。

三、事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算存在的問題的主要原因

（一）財(cái)政監(jiān)管力度不足

行政事業(yè)單位的資金主要來(lái)源于財(cái)政撥款，在資金使用中支出控制不嚴(yán)，超支浪費(fèi)嚴(yán)重，在專項(xiàng)資金使用中注重?fù)芸疃栌诠芾?，重視預(yù)算審核輕視實(shí)際效果，對(duì)資金的使用缺乏有效的監(jiān)督和考核。

（二）財(cái)務(wù)人員專業(yè)素質(zhì)不高

在事業(yè)單位財(cái)務(wù)部門會(huì)計(jì)人員有很多不是財(cái)經(jīng)類畢業(yè)，對(duì)行業(yè)知識(shí)了解面窄，缺乏與時(shí)俱進(jìn)的創(chuàng)新精神和現(xiàn)代理財(cái)觀念，會(huì)計(jì)人員長(zhǎng)期忽視對(duì)新業(yè)務(wù)知識(shí)和法規(guī)的學(xué)習(xí)，導(dǎo)致會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)能力不足

四、結(jié)語(yǔ)

事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算工作的好壞直接影響著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，影響著國(guó)家財(cái)政資金的合理利用，積極完善會(huì)計(jì)核算工作勢(shì)在必行，通過不斷完善會(huì)計(jì)核算方法，使財(cái)務(wù)信息更加透明化，我們要堅(jiān)持對(duì)會(huì)計(jì)核算工作的信息探索和研究，是事業(yè)單位會(huì)計(jì)工作向著更科學(xué)的軌道發(fā)展，為國(guó)民經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展做出應(yīng)有的貢獻(xiàn)。