淺談外幣報表折算在實務(wù)中的應(yīng)用

□王永安

（北京興華會計師事務(wù)所（特殊普通合伙）遼寧分所 遼寧 沈陽 110001）

淺談外幣報表折算在實務(wù)中的應(yīng)用

□王永安

（北京興華會計師事務(wù)所（特殊普通合伙）遼寧分所 遼寧 沈陽 110001）

本文主要以實例為依據(jù)，闡述如何根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第19號——外幣折算》中的相關(guān)規(guī)定編制外幣會計報表。關(guān)鍵詞：外幣報表折算

隨著近40年的改革開放，中國經(jīng)濟得到了快速、健康地發(fā)展，綜合國力穩(wěn)步提升，與世界各國的交流與合作得到了充分地發(fā)展和鞏固。尤其是近十年，許多企業(yè)相應(yīng)國家“走出去、請進來”號召，紛紛到國外進行投資和并購業(yè)務(wù)，擺在財務(wù)人員面前的外幣報表越來越多。如何將外國企業(yè)財務(wù)報表進行正確的折算是擺在現(xiàn)代財務(wù)人員面前的一道難題。本文從實際出發(fā)，與各位財務(wù)同仁對外幣報表折算問題進行簡單地交流和探討。

1 相關(guān)背景資料

A公司為在香港成立的外國公司，因業(yè)務(wù)需要記賬本位幣為歐元。根據(jù)客戶委托需編制集團合并財務(wù)報表。在編制合并報表之前，需要將外幣報表折算成人民幣版的財務(wù)報表。各年人民幣與歐元的外匯牌價見下表：

2 外幣報表折算過程簡述

2.1 資產(chǎn)負債表部分——根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第19號——外幣折算》中的相關(guān)規(guī)定，外幣報表折算中資產(chǎn)負債表中的資產(chǎn)和負債項目，采用資產(chǎn)負債表日的即期匯率折算

外幣報表內(nèi)所有資產(chǎn)、負債項目分別根據(jù)2015期末、2016期末的匯率計算相乘后得出，如2015年末存貨記賬本位幣為歐元78,072,328.73元，折算后的 人 民 幣 金 額 為 553,938,786.81元 （歐 元78,072,328.73X期末匯率7.0952），2016年末存貨記賬本位幣為歐元130,066,654.14元，折算后的人民幣金額為950,371,028.47元（歐元130,066,654.14X期末匯率7.3068）。所有資產(chǎn)、負債項目均不再考慮是否為貨幣性項目，計算的方法一致，這里不再贅述。

1.2 利潤表部分——根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第19號——外幣折算》中的相關(guān)規(guī)定，利潤表中的收入和費用項目，采用交易發(fā)生日的即期匯率或即期匯率的近似匯率折算，這里的即期匯率是指平均匯率，即期初匯率與期末匯率的算數(shù)平均數(shù)（（期初匯率+期末匯率）/2）

根據(jù)上述資料提供的數(shù)據(jù)2015年度、2016年度的平均匯率分別為7.2754和7.2010，根據(jù)各期發(fā)生額與計算出的平均匯率相乘得出折算后的人民幣發(fā)生額。如 2015年度營業(yè)收入的發(fā)生額為歐元505,310.01元，折算后的人民幣金額為3,676,332.45元（歐元505,310.01X平均匯率7.2754），2016年度營業(yè)收入發(fā)生額為歐元12,298,645.53元，折算后的人民幣金額為88,562,546.46元（歐元12,298,645.53X平均匯率7.2010），其他項目與上述方法一致。最后根據(jù)利潤表中的勾稽關(guān)系按順序依次分別計算出營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤。

1.3 所有者權(quán)益部分——根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第19號——外幣折算》中的相關(guān)規(guī)定，所有者權(quán)益項目除其他綜合收益、未分配利潤項目外，其他項目均采用發(fā)生時的即期匯率折算

即實收資本、資本公積、盈余公積等項目（除其他綜合收益、未分配利潤外）均依據(jù)該項目發(fā)生時的當(dāng)日匯率作為折算比例，將外幣報表金額進行折算。如A公司實收資本為歐元65,446,170.99，實收資本發(fā)生的日期為2013年7月8日，當(dāng)日人民幣與歐元的匯率為7.9271，折算后的人民幣金額為518,798,342.05元（歐元65,446,170.99X當(dāng)日匯率7.9271），其他科目的計算方法與此相同。未分配利潤科目依據(jù)前期金額（2014年末折算后的報表金額）作為本期期初金額，再加上先前計算出的利潤表中的凈利潤（折算后的人民幣金額）之和，填列至折算后報表中的未分配利潤科目中。此時全部資產(chǎn)合計金額與負債與權(quán)益金額合計不平，最后我們將此差額倒劑至期末的其他綜合收益科目之中。如果原幣報表中的實收資本項目為若干次投資的累計金額，還需將各期投入的歐元金額根據(jù)發(fā)生日期折算成人民幣金額，然后匯總得出折算后的實收資本人民幣金額，其他科目方法相同。

1.4 利潤表中的其他綜合收益的稅后凈額——將本期末資產(chǎn)負債表中的其他綜合收益與期初其他綜合收益進行軋差，計算出來的金額作為本期發(fā)生額，填列至利潤表六、（二）、5外幣財務(wù)報表折算差額之中

如2015期末其他綜合收益余額-23,490,927.74元，2016期末其他綜合收益余額-9,378,006.50元，二者的差額即為2016年度其他綜合收益當(dāng)期發(fā)生額，金額為14,112,921.24元（期末余額-9,378,006.50元-期初余額（-23,490,927.74元））。

1.5 現(xiàn)金流量表——根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第19號——外幣折算》中的相關(guān)規(guī)定，現(xiàn)金流量表中的各項目填列與利潤表相同，即采用交易發(fā)生日的即期匯率或即期匯率的近似匯率折算，這里的即期匯率是指平均匯率，即期初匯率與期末匯率的算數(shù)平均數(shù)（（期初匯率+期末匯率）/2）

但年初現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物余額與年末現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物余額需分別根據(jù)期初匯率、期末匯率折算后填列，保證與資產(chǎn)負債表中的貨幣資金一致。

1.6 所有者權(quán)益變動表——所有者權(quán)益變動表期初其他綜合收益與資產(chǎn)負債表期初金額一致，本期發(fā)生的其他綜合收益與利潤表中的其他綜合收益一致，期末其他綜合收益與資產(chǎn)負債表期末金額一致

至此，外幣報表折算工作計算并填列完畢。

3 外幣報表折算總結(jié)

從以上所述不難看出，首先依據(jù)期末匯率填列資產(chǎn)負債表中的資產(chǎn)、負債項目，權(quán)益類項目（除其他綜合收益、未分配利潤外）根據(jù)發(fā)生當(dāng)日匯率的原則進行填列；其次根據(jù)平均匯率填列利潤表，并計算出本期的凈利潤；再次根據(jù)前期（以前年度）折算后的未分配利潤作為本期的期初金額與本期實現(xiàn)的凈利潤金額之和，填列本期折算后未分配利潤科目；最后將資產(chǎn)負債表不平的差額倒擠出填列至資產(chǎn)負債表中的其他綜合收益中。

根據(jù)資產(chǎn)負債表中期末其他綜合收益與期初其他綜合收益的差額填列利潤表中其他綜合收益的稅后凈額、所有者權(quán)益變動表中其他綜合收益的本期發(fā)生額。

現(xiàn)金流量表中的各項目填列與利潤表相同，根據(jù)當(dāng)期平均匯率進行折算。

[1]中國注冊會計師協(xié)會.會計[M].北京:中國財政經(jīng)濟出版社,2017.

[2]財政部會計司編寫組.企業(yè)會計準(zhǔn)則講解2010[M].北京:人民出版社，2010.

10.16675/j.cnki.cn14-1065/f.2017.22.073

1004-7026（2017）22-0097-02

F231.5

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