稅收管理視角下對(duì)建筑施工企業(yè)稅收籌劃的認(rèn)識(shí)

◎韋晶

稅收管理視角下對(duì)建筑施工企業(yè)稅收籌劃的認(rèn)識(shí)

◎韋晶

在建筑施工企業(yè)中，降低成本的另一種形式就是降低企業(yè)的稅負(fù)，在這一背景下，稅收籌劃就成為最重要的方式之一，可以從根本上降低企業(yè)施工項(xiàng)目的成本，從而達(dá)到提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的目的。本文通過對(duì)建筑施工企業(yè)實(shí)行稅收籌劃的意義，建筑施工企業(yè)稅收籌劃的合理性分析，建筑施工企業(yè)稅收籌劃類型的認(rèn)識(shí)三個(gè)方面進(jìn)行具體的闡述，希望對(duì)未來我國(guó)建筑施工企業(yè)更好的進(jìn)行稅收籌劃提供可參考性建議。

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的影響下，建筑施工企業(yè)只有降低成本，才能提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。而降低成本中很重要的一種方式就是稅收籌劃。所以，在符合稅收法律規(guī)定的前提下，企業(yè)可以適當(dāng)?shù)倪M(jìn)行稅收籌劃，合理地降低不必要的稅收，最終實(shí)現(xiàn)增加企業(yè)的整體盈利的目的。

建筑施工企業(yè)實(shí)行稅收籌劃的意義

建筑施工企業(yè)的經(jīng)營(yíng)方式比較多，施工建設(shè)的項(xiàng)目具有一定的不可替代性，而且異地工程也比較多，工程的建設(shè)時(shí)間長(zhǎng)，工程造價(jià)高，在施工中有很多的不確定因素，這集成了建筑施工的特點(diǎn)。這些特點(diǎn)讓建筑施工企業(yè)具有一定的特殊性，尤其表現(xiàn)在稅收管理方面，也讓建筑施工企業(yè)的納稅標(biāo)準(zhǔn)與其他的企業(yè)不同。因此，在建筑施工企業(yè)的稅收中，最重要的就是企業(yè)的營(yíng)業(yè)收入以及選擇適當(dāng)?shù)亩惵?。建筑企業(yè)的營(yíng)業(yè)收入比較復(fù)雜，要確定當(dāng)期的成本與當(dāng)期的收入，在統(tǒng)計(jì)的過程中就有很大的可調(diào)節(jié)性，這就致使建筑施工企業(yè)具有很大的稅收籌劃空間。近年來，隨著社會(huì)的不斷發(fā)展，建筑行業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)也越來越激烈，建設(shè)方會(huì)經(jīng)常有惡意拖欠工程款的現(xiàn)象，這就給建筑施工企業(yè)的資金鏈造成很大的壓力。所以，很多的建筑施工企業(yè)為了降低成本，就會(huì)進(jìn)行稅收籌劃，保證企業(yè)有足夠的資金來面對(duì)市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)。

建筑施工企業(yè)稅收籌劃的要求

保障組織結(jié)構(gòu)合理。主要應(yīng)該通過改變企業(yè)組織形式的方式來實(shí)現(xiàn)企業(yè)的稅收籌劃，在建筑施工企業(yè)為集團(tuán)式時(shí)，應(yīng)該采用的主要辦法就是平衡稅負(fù)，這里主要是對(duì)各個(gè)分公司與子公司采取平衡稅負(fù)的方式，按照各分公司與子公司的注冊(cè)地和匯算清繳形式來達(dá)到稅后籌劃的目的，在稅后籌劃之后，應(yīng)該適當(dāng)對(duì)分公司和子公司的內(nèi)部進(jìn)行平衡和協(xié)調(diào)，保證各個(gè)分公司和子公司之間的稅收平衡。最常見的方式就是應(yīng)用轉(zhuǎn)移內(nèi)部交易定價(jià)的方式，可以實(shí)現(xiàn)減少建筑施工企業(yè)集團(tuán)的稅收負(fù)擔(dān)的目的。

穩(wěn)定收入降低稅收負(fù)擔(dān)。建筑施工企業(yè)的收入有很重要的作用，在影響著建筑施工企業(yè)的總利潤(rùn)的同時(shí)，還影響著城建稅以及營(yíng)業(yè)稅等。根據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定，企業(yè)在計(jì)算建筑施工企業(yè)的收入過程中，應(yīng)該通過企業(yè)工程的施工進(jìn)度以及完成的施工量來計(jì)算。很多的建筑施工企業(yè)負(fù)責(zé)的工程都有很長(zhǎng)的周期，在沒有違反稅法相關(guān)規(guī)定的前提下，企業(yè)應(yīng)該根據(jù)自身情況適當(dāng)?shù)拇_認(rèn)工程結(jié)算的收入。但是，在這一過程中，需要運(yùn)用科學(xué)﹑嚴(yán)謹(jǐn)?shù)挠?jì)算方法，適當(dāng)?shù)匮舆t繳納稅金，在延遲繳納時(shí)，企業(yè)應(yīng)該實(shí)施稅金籌劃，且這一時(shí)期使用的稅金是無息的，從根本上降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，保證企業(yè)的順利發(fā)展。

建筑施工企業(yè)基于稅收管理視角的稅收籌劃策略

經(jīng)營(yíng)管理籌劃。在建筑施工企業(yè)中，可以在稅法的規(guī)定范圍內(nèi)對(duì)成本費(fèi)用以及損失詳細(xì)的列支，最大化減少課稅基礎(chǔ)，減少企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。在建筑施工企業(yè)中，有很多的特殊之處。例如，工資薪酬﹑對(duì)外部門的捐助以及額外的招待費(fèi)用，這些是不算在稅前列支之中的，建筑施工企業(yè)應(yīng)該對(duì)這些支出適當(dāng)?shù)目刂?。與此同時(shí)，建筑施工企業(yè)稅收籌劃的另外一個(gè)重要途徑是合理地選擇和應(yīng)用存貨計(jì)價(jià)的方法，在對(duì)存貨進(jìn)行計(jì)量的過程中，企業(yè)主要可以采用以下幾種方法：加權(quán)平均法﹑移動(dòng)加權(quán)平均法﹑先進(jìn)后出﹑后進(jìn)先出等，從而實(shí)現(xiàn)減少所得稅稅額的目的，最終企業(yè)可以減少稅收負(fù)擔(dān)。例如，在建筑施工的過程中，物件持續(xù)下降，企業(yè)就可以采用先進(jìn)先出法。但是，在采用這些方法之前，應(yīng)該將物件的存貨以及預(yù)計(jì)用量作為基礎(chǔ)。另一方面，由于水泥﹑鋼筋等建筑原材料的價(jià)格不斷的上漲，這就在很大程度上增加建筑施工企業(yè)的成本。因此，選擇合適的存貨計(jì)價(jià)方法在減少企業(yè)稅負(fù)的過程中發(fā)揮著重要的作用。

合同稅收籌劃。建筑施工企業(yè)在招標(biāo)的過程中，采用的大多是合同形式的承包方式，在經(jīng)濟(jì)合同中，又有很多的條款對(duì)企業(yè)的稅收造成很大的負(fù)擔(dān)。因此，合理地分析和編寫合同，將合同中的條款進(jìn)行優(yōu)化處理，可以在很大程度上實(shí)現(xiàn)企業(yè)的稅收籌劃，尤其是在簽訂經(jīng)濟(jì)合同的過程中，建筑施工企業(yè)更是應(yīng)該重視其中對(duì)企業(yè)造成大稅收負(fù)擔(dān)的條款。例如，在土地轉(zhuǎn)讓合同的轉(zhuǎn)讓辦法上，可以在稅法規(guī)定范圍內(nèi)，盡量將合同優(yōu)化，理順經(jīng)濟(jì)合同中的細(xì)節(jié)，并對(duì)其充分掌握，盡量減少或避免由于合同中條款或者擬定失誤的現(xiàn)象導(dǎo)致的企業(yè)增加稅收的情況發(fā)生。

承包方式稅收籌劃。就目前情況來看，建筑施工企業(yè)主要采用包工包料與包工不包料兩種承包方式。不論采用的承包方式是哪種，企業(yè)的繳稅標(biāo)準(zhǔn)都是包工包料工程的全額收入。所以，在項(xiàng)目的施工過程中，不論采用的是哪種承包方式，最終繳納的都是全額稅款。但是，在實(shí)際的施工過程中，采用包工包料的方式有更大的利潤(rùn)空間。因此，在承包工程的過程中，企業(yè)可以盡量采用包工包料的承包方式，再通過對(duì)材料進(jìn)行嚴(yán)格的控制和科學(xué)的管理，盡量減少不必要的浪費(fèi)來降低稅負(fù)，從而實(shí)現(xiàn)增加企業(yè)利潤(rùn)的目的。

綜上所述，在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈的今天，建筑施工企業(yè)逐漸面臨著市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)和稅收的負(fù)擔(dān)雙重的壓力。因此，建筑施工企業(yè)應(yīng)該適當(dāng)應(yīng)用稅收籌劃的方式來減少企業(yè)內(nèi)部的稅負(fù)。在實(shí)際的應(yīng)用過程中，各單位應(yīng)該根據(jù)自身的發(fā)展?fàn)顩r以及企業(yè)內(nèi)部的情況制定出符合企業(yè)自身發(fā)展的稅收籌劃。

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