基于新高校會(huì)計(jì)制度下的基建并賬實(shí)務(wù)分析

◎冷昊澤

基于新高校會(huì)計(jì)制度下的基建并賬實(shí)務(wù)分析

◎冷昊澤

自2014年各高校開始全面施行新高校會(huì)計(jì)制度開始，為實(shí)現(xiàn)新舊制度之間過渡，國家財(cái)政部制定并頒布了新舊高校會(huì)計(jì)制度銜接問題處理規(guī)定。本文針對高?；〝?shù)據(jù)信息并賬的實(shí)務(wù)操作流程及內(nèi)容進(jìn)行分析，提出明確有效的解決措施，為當(dāng)前高?；ú①~提供參考依據(jù)。

新高校會(huì)計(jì)制度的出臺(tái)與全面實(shí)施，能夠有效規(guī)范當(dāng)前各高校會(huì)計(jì)基建與賬務(wù)處理工作的開展，從而更準(zhǔn)確、真實(shí)的反映出高校的實(shí)際資產(chǎn)、負(fù)債以及收支情況，這樣不但有益于實(shí)現(xiàn)和提升高校經(jīng)營管理，同時(shí)還能為增強(qiáng)國家及上級主管部門管理、決策等提供必要依據(jù)。

新高校會(huì)計(jì)制度下的基建并賬存在問題

基建并賬會(huì)計(jì)處理時(shí)間不一致。當(dāng)前，我國大多數(shù)高?；ㄙY金是通過銀行貸款來獲取，并在賬實(shí)務(wù)處理中以往來賬的形式來進(jìn)行核算。然而，大多數(shù)高校賬務(wù)處理與基建并賬在會(huì)計(jì)處理時(shí)間方面并不一致，因此，在基建并賬過程中容易使得學(xué)校與基建之間的往來款項(xiàng)產(chǎn)生差異，比如，高校每年年底對結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建進(jìn)行相關(guān)賬務(wù)處理時(shí)，未能夠在會(huì)計(jì)處理時(shí)間方面與基建并賬同步進(jìn)行。

會(huì)計(jì)事項(xiàng)中未能明確進(jìn)行規(guī)定。一方面，由于高?；ú①~與高校賬務(wù)處理之間的貨幣資金和銀行貸款等并未制定相應(yīng)的規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)，在處理過程中，如果僅僅是把相關(guān)數(shù)據(jù)并入到高校賬務(wù)中，那么則必然會(huì)在賬務(wù)信息中出現(xiàn)重復(fù)的數(shù)據(jù)信息。同時(shí)，高?；ú①~實(shí)務(wù)處理過程中，應(yīng)當(dāng)對重復(fù)數(shù)據(jù)進(jìn)行處理，進(jìn)而如實(shí)的反映出高校的整體財(cái)務(wù)狀況和資金情況，但是，新高校會(huì)計(jì)制度中并未就此提出明確的規(guī)定和要求；另一方面，對于高?；ú①~中涉及到的應(yīng)收單位投資借款和待沖基建支出資金，在新的高校會(huì)計(jì)制度中并未提及，所以，在基建并賬實(shí)務(wù)處理過程中會(huì)對高校的資產(chǎn)和負(fù)債數(shù)據(jù)真實(shí)性造成一定的影響。

基于新高校會(huì)計(jì)制度下的基建并賬工作

全面清理，規(guī)范基建并賬實(shí)務(wù)處理。其一，基建并賬內(nèi)容處理。新高校會(huì)計(jì)制度下，明確規(guī)定高校應(yīng)當(dāng)設(shè)置專門的基建科目來進(jìn)行合并處理，準(zhǔn)確記錄資金獲取來源，對基建并賬重復(fù)內(nèi)容進(jìn)行清理，同時(shí)，還應(yīng)對以前年度基建處理不合理內(nèi)容進(jìn)行全面調(diào)整；其二，高?；ú①~實(shí)務(wù)處理。為有效規(guī)避高校賬面資產(chǎn)存在虛增現(xiàn)象，根據(jù)實(shí)際情況對其以前年度的基建資產(chǎn)賬實(shí)進(jìn)行處理，如基建基金仍然涉及尚未償還貸款，則應(yīng)對其進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整。同時(shí)，為了避免出現(xiàn)虛增資產(chǎn)與負(fù)債現(xiàn)象，應(yīng)當(dāng)對其內(nèi)部債權(quán)債務(wù)進(jìn)行處理。即應(yīng)借記：其他應(yīng)付款-待還款，貸記：其他應(yīng)收款—基建；其三，高校與基建并賬處理。如實(shí)反映高校的基建和資金情況，應(yīng)對高校與基建賬實(shí)內(nèi)容進(jìn)行全面核實(shí)，對不一致內(nèi)容應(yīng)查明其存在原因，并進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整。當(dāng)將雙方調(diào)整一致后，應(yīng)根據(jù)相關(guān)的合并財(cái)務(wù)報(bào)表方法，對高校與基建賬實(shí)進(jìn)行清理和并賬處理。

科目設(shè)置，明確彼此相應(yīng)明細(xì)科目。促進(jìn)高?；ú①~數(shù)據(jù)信息完整、準(zhǔn)確，需對基建賬數(shù)據(jù)進(jìn)行全面分析，并根據(jù)新高校會(huì)計(jì)制度和高校實(shí)際情況對基建涉及會(huì)計(jì)科目核算內(nèi)容進(jìn)行規(guī)范，設(shè)置和明確相應(yīng)會(huì)計(jì)科目及明細(xì)。除此之外，把高校貨幣資金和其他應(yīng)收款等歸并至相應(yīng)科目，同時(shí)還需設(shè)置在建工程、交付使用資產(chǎn)、財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)、應(yīng)付賬款、待沖基建支出以及其他應(yīng)付款等會(huì)計(jì)科目。

高?；ú①~實(shí)務(wù)分析

當(dāng)前我國各高校根據(jù)新會(huì)計(jì)制度規(guī)定，結(jié)合高校自身財(cái)務(wù)制度內(nèi)部控制制度，對基建賬務(wù)繼續(xù)采取單獨(dú)核算，同時(shí)做好本年度基建并賬相關(guān)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)關(guān)于上年期末和本年期初相關(guān)工作。

基建并賬具體實(shí)務(wù)分析?；ú①~處理，應(yīng)當(dāng)根據(jù)款項(xiàng)的實(shí)際來源和高校基建項(xiàng)目情況來進(jìn)行具體操作與分析。當(dāng)某高?；?xiàng)目甲收到財(cái)政撥款。其基建并賬借方計(jì)銀行存款，貸方計(jì)基建撥款-預(yù)算撥款。學(xué)校大賬借方計(jì)銀行存款-基建戶，貸方計(jì)財(cái)政補(bǔ)助收入；當(dāng)基建項(xiàng)目乙收到學(xué)校自籌撥款。其基建并賬借方計(jì)銀行存款，貸方計(jì)基建撥款-自籌撥款。學(xué)校大賬借方計(jì)銀行存款-基建戶，貸方計(jì)銀行存款-基本戶，同時(shí)，借方計(jì)事業(yè)基金，貸方計(jì)非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)；基建項(xiàng)目丙收到銀行借款建設(shè)經(jīng)費(fèi)。其基建并賬借方計(jì)銀行存款，貸方計(jì)基建投資借款。學(xué)校大賬借方計(jì)銀行存款－基建戶，貸方計(jì)長期借款，同時(shí)還應(yīng)借方計(jì)事業(yè)基金，貸方計(jì)非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)-丙項(xiàng)目。

基建項(xiàng)目資金來源和占用情況分析。本年初時(shí)，高校基建應(yīng)根據(jù)會(huì)計(jì)憑證、賬簿和財(cái)務(wù)報(bào)表信息數(shù)據(jù)情況，根據(jù)新會(huì)計(jì)制度規(guī)定設(shè)置相關(guān)會(huì)計(jì)科目和規(guī)范核算內(nèi)容，并對基建并賬相關(guān)數(shù)據(jù)所包括的貨幣資金來源和資金占用情況進(jìn)行全面分析。

已經(jīng)交付使用的固定資產(chǎn)200,000,000元，上年根據(jù)舊會(huì)計(jì)制度規(guī)定的會(huì)計(jì)大賬中，將其計(jì)入到基建項(xiàng)目固定資產(chǎn)借方和固定基金貸方。根據(jù)新會(huì)計(jì)制度規(guī)定和會(huì)計(jì)科目設(shè)置，基建項(xiàng)目固定基金主要由預(yù)算部分構(gòu)成，計(jì)入到非流動(dòng)資產(chǎn)基金-固定資產(chǎn)借方，而由基建投資借款形成所形成部分，計(jì)入到長期借款-基建賬務(wù)貸方，同時(shí)計(jì)入固定基金貸方。

本年度在建工程為234,658,886.37元，通過分析各基建項(xiàng)目貨幣資金來源和占用情況，其資金來源主要由銀行貸款形成169,115,724.35元，計(jì)入到在建工程-基建工程-預(yù)算形成的借方和非流動(dòng)資產(chǎn)基金-在建工程-基建賬務(wù)的貸方；而由于基建投資所形成的借款53,890,471.83元，則借方計(jì)入在建工程-基建工程-投資借款形成，貸方計(jì)入長期借款-基建工程-國外借款；學(xué)校內(nèi)部所形成的借款11,652,690.19元，借方計(jì)入在建工程-基建工程-學(xué)校借款，貸方計(jì)入其他應(yīng)付款-在建工程-待安排基建預(yù)算。

綜上所述，在新會(huì)計(jì)制度規(guī)范下，高?；ú①~實(shí)務(wù)處理更加合理化、實(shí)效化，將高校賬務(wù)實(shí)際情況與制度要求相結(jié)合，真實(shí)準(zhǔn)確地反映出高?；ㄇ闆r和資金狀況，同時(shí)把重復(fù)的、錯(cuò)誤的基建相關(guān)數(shù)據(jù)信息進(jìn)行清除處理，再根據(jù)準(zhǔn)確數(shù)據(jù)信息編制高校合并財(cái)務(wù)報(bào)表。然而，基建并賬務(wù)實(shí)處理雖然在一定程度上增加了財(cái)務(wù)人員的工作量，但其使得高?；〝?shù)據(jù)更加準(zhǔn)確、有效。

（作者單位：山東農(nóng)業(yè)大學(xué)）