淺析企業(yè)應收賬款管理的問題及對策

文/石寶柱，錦西化工研究院有限公司

1 企業(yè)應收賬款管理概述

1.1 應收賬款定義

應收賬款是指企業(yè)銷售商品、提供勞務而應向購貨或接受勞務的客戶或單位收取的款項和代墊的運雜費。它是企業(yè)通過信用銷售方式銷售商品、提供勞務等經(jīng)營活動而形成的債權資產(chǎn)，是企業(yè)流動資產(chǎn)的重要組成部分。應收賬款可以促進銷售，增強企業(yè)的競爭力。但應收賬款過多也會使營業(yè)周期延長，影響企業(yè)資金循環(huán)，使大量的流動資金沉淀在非生產(chǎn)環(huán)節(jié)上，致使企業(yè)現(xiàn)金短缺，加大財務風險，嚴重影響正常的生產(chǎn)經(jīng)營。

1.2 導致企業(yè)應收賬款存在的原因

（1）企業(yè)及產(chǎn)品市場競爭力不足。隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，大量相似商品涌入幾近飽和的市場。有些企業(yè)只要有客戶愿意要貨，就先把貨發(fā)出去再說，這種貨不好銷就賒銷的做法更加助長了賒銷之風。

（2）忽視信用管理，缺乏風險防范意識。企業(yè)在客戶的選擇上，以及對客戶的信譽度、客戶支付所欠貨款的能力和其內(nèi)部的財務狀況等因素缺乏必要的信用評估和分析，就直接導致發(fā)生壞賬的可能性不斷加大。此外企業(yè)內(nèi)部由于分工、職能不同，缺乏必要的溝通，以至于企業(yè)管理者制定出錯誤的信用政策。

（3）減少庫存商品，節(jié)約庫存商品的管理費。對于一些效益不太好的商品生產(chǎn)企業(yè)而言，企業(yè)每年因商品保存、整理而花費的費用是一項不小的開支。在企業(yè)庫存商品較多時，一般采用較為優(yōu)惠的信用條件進行賒銷，以便節(jié)約各項支出。

（4）內(nèi)部控制管理不嚴格，對營銷工作缺乏有效的管理和監(jiān)督。在一些企業(yè)里，對營銷部門工作重點的界定，一方面是怎樣去調(diào)查了解市場、開拓市場、占有市場，進而提高市場占有率；另一方面采取將銷售額作為考核營銷部門的指標，銷售額與營銷業(yè)績掛鉤的考核辦法，使得營銷部門只抓市場和銷售，對銷售回款則不太重視，由此造成企業(yè)各部門的責任不明確，周而復始，應收賬款數(shù)額也就居高不下。

1.3 企業(yè)應收賬款管理不善造成的不良影響

（1）應收賬款無償占用大量資金。在企業(yè)擁有較多應收賬款的情況下，企業(yè)資金周速度會降低，資金使用效率也會降低。大量應收賬款不能追回導致資金困乏而被迫短期或長期停產(chǎn)的已不乏前例，有的甚至造成企業(yè)倒閉的嚴重后果。

（2）應收賬款形成“三角債”，嚴重擾亂社會經(jīng)濟秩序。“三角債”的通俗說法可以表達為“他欠我的，我就欠你的”?！叭莻睅淼暮蠊窍喈攪乐氐摹Ｒ坏┠骋画h(huán)節(jié)出現(xiàn)問題，將危害其他環(huán)節(jié)的經(jīng)濟利益，社會的產(chǎn)業(yè)鏈將被打破，嚴重地擾亂社會經(jīng)濟秩序。

（3）大量應收賬款夸大了企業(yè)的經(jīng)營成果。在我國企業(yè)實行的記賬基礎是權責發(fā)生制，在此規(guī)定的基礎之上，企業(yè)便有充分的理由將賒銷所形成的應收賬款全部記入當期收入。然而這些應收賬款對于本期而言實際上可以說是虛的，它能否收回并最終轉化為實實在在的收入還是一個未知數(shù)。也就是說企業(yè)帳上的利潤增加并不表示能如期實現(xiàn)現(xiàn)金注入。

1.4 優(yōu)化應收賬款管理的意義

優(yōu)化企業(yè)應收賬款管理的意義就在于提高企業(yè)判斷力、提高產(chǎn)品市場競爭力，充分發(fā)揮企業(yè)自身優(yōu)勢，有助于有效地制定合適的信用政策，促進企業(yè)的正常生產(chǎn)經(jīng)營，降低企業(yè)經(jīng)營風險。加強對企業(yè)應收賬款管理的系統(tǒng)化研究，可以幫助企業(yè)減少信用銷售風險，避免壞賬損失，加強企業(yè)對應收賬款的動態(tài)監(jiān)控，避免企業(yè)陷于財務危機甚至走向破產(chǎn)。

2 應收賬款管理中存在的主要問題

2.1 企業(yè)自身未建立完善的信用考核機制。目前我國信用短缺現(xiàn)象大量存在，企業(yè)經(jīng)營者為增加銷售額盲目銷售，對客戶資信情況沒有作深入調(diào)查，就急于和對方成交，對客戶信用缺乏考核。

2.2 企業(yè)內(nèi)部控制制度不健全。一些企業(yè)沒有一套完整的賒銷制度，應收賬款回收沒有責任到人，從而使得大量應收賬款沉積。此外，有的單位缺乏監(jiān)督制度，連最起碼的內(nèi)部審計機構和人員也沒有，這就使得一些人相互聯(lián)合共同舞弊，騙取企業(yè)獎金。更有甚者與不法商販勾結，里應外合，轉移企業(yè)財產(chǎn)。

2.3 應收賬款管理制度不完善。一是一些企業(yè)應收賬款臺賬管理制度尚未建立，還有一些企業(yè)沒有對應收賬款進行輔助管理或者僅按賬齡進行輔助管理。二是應收賬款定期清查制度不規(guī)范，長期不對賬。三是壞賬核銷管理制度不完善。四是壞賬催收制度未建立。上述各種管理制度的不健全，就導致企業(yè)應收賬款像滾雪球一樣，越滾越大，給企業(yè)帶來巨大的損失。

2.4 應收賬款回收不力。企業(yè)之間相互拖欠貨款，造成正常流動資金被大量的應收賬款所擠占，企業(yè)只好借助于銀行貸款。由于企業(yè)的應收賬款不能收回，就不能及時收回貨款，甚至連銀行資金也被逐漸轉化成了應收賬款。

3 完善企業(yè)應收賬款管理的對策

3.1 確定客戶資信評估標準和信用政策

（1）制定客戶資信評估機制。企業(yè)應對自己的客戶收集其信息，對其信用狀況調(diào)查分析，判定客戶的信用等級，針對新老客戶制定合適的資信評估機制。對老客戶，要建立健全信用檔案，形成一套完整的歷史信用記錄。對新客戶要進行信用調(diào)查、信用評估和制定合理的信用政策。

（2）制定信用政策。根據(jù)自身的現(xiàn)實狀況，企業(yè)應制定合適的信用政策。①當企業(yè)具有較強的承擔違約風險的能力時，就可以以較低的信用標準爭取客戶，擴大銷售。反之，就只能提高信用標準。②如果客戶的信用等級較高，在以往的交易中不存在拖欠情況并且公司的資金狀況也允許，那么公司就可以適當放寬條件，反之則就應該謹慎確定。另外，實際工作中，因為拖欠原因不同，企業(yè)也應具體問題具體分析，采用不同的信用政策。

3.2 強化內(nèi)部控制制度管理

當前社會經(jīng)濟大環(huán)境已經(jīng)不可改變，如何在賒銷發(fā)展的同時從內(nèi)部加強對應收賬款的管理，這就需要企業(yè)必須建立起有效、嚴密的內(nèi)部控制制度，以確保賒銷業(yè)務的順利開展。

（1）嚴格賒銷業(yè)務審批權限。企業(yè)應對賒銷業(yè)務制定完整科學的制度或方法，針對賒銷業(yè)務量的大小，分別確定具體責任人，并確定不同的審批權限。賒銷業(yè)務必須經(jīng)過相關領導的嚴格審查和同意后，在嚴格賒銷審批基礎上，進行規(guī)范辦理，最大限度地規(guī)避因賒銷而產(chǎn)生的風險。

（2）建立健全應收賬款的內(nèi)部監(jiān)控制度。一是強化財務部門管理和監(jiān)督職能。配置專門財會人員對應收賬款賬目的核算和監(jiān)督，定期對賬。另外還要徹底改變只是財務部門負責回收應收賬款工作上的錯誤認識。二是建立應收賬款回籠制度。首先明確銷售人員對完成銷售所產(chǎn)生的應收賬款負有直接責任。其次經(jīng)辦人應根據(jù)財會部門定期編制的應收賬款分析報表，提出合理化建議，提報企業(yè)決策層和相關部門，以助于企業(yè)制定有針對性地欠款催繳政策。

（3）完善企業(yè)內(nèi)部激勵機制。在制定企業(yè)內(nèi)部考核責任制度時，不僅要注重銷售指標，還應將應收賬款納入考核體系。即銷售人員工資、福利不但要和所完成的銷售量掛鉤，還應將應收賬款余額與相關人員的工作業(yè)績一并進行掛鉤。銷售人員對其在完成銷售業(yè)務過程中所形成的應收賬款、壞賬損失應承擔一定的經(jīng)濟責任。

（4）健全賒銷業(yè)務的內(nèi)部審計和外部監(jiān)督。在應收賬款業(yè)務中，內(nèi)部審計貫穿賒銷的全過程。此外，完善外部監(jiān)督也很重要，聘請高水平的注冊會計師對公司實施監(jiān)督與審計，也可以減少賒銷中存在的薄弱環(huán)節(jié)給企業(yè)帶來的損失。

3.3 加強對應收賬款日常及后期的管理和控制

一是加強考核工作。企業(yè)應制定完善的考核責任制，實行風險抵押金制度。二是加強貨款結算工作。企業(yè)應根據(jù)不同的客戶選擇不同的結算方式。三是加強銷售合同管理，建立企業(yè)經(jīng)濟合同審批核準制度。四是根據(jù)自企業(yè)身的客觀需要和市場的變化，針對不同的時期要制定出不同的信用政策。五是加強對賬工作。六是建立應收賬款壞賬準備金制度。

4 結論

本文對企業(yè)應收賬款管理的建議也只是一些比較籠統(tǒng)的構思和看法，企業(yè)還應根據(jù)自身的一些特點探索一條適合自己發(fā)展的應收賬款管理之路。相信在全社會的共同努力之下，應收賬款管理中存在的問題在不久的將來一定能夠得到徹底的解決。

[1]歐陽宇.吳振順.趙初元.淺析應收賬款的管理[J].湖南工程學院學報，2005，（3）：P30-32.

[2]劉殿慶.淺談企業(yè)壞賬損失審計[J].商貿(mào)與會計，2005，（3）：P20-22.

[3]楊孝安.李圳.梁萍.加強應收賬款管理[J].西安工程科技學院學報，2007，（83）：P134-136.

[4]關玲.加強應收賬款管理防范呆壞資金風險[J].山東行政學院山東經(jīng)濟管理干部學院學報，2005，（68）：P111-112.

[5]畢于榜.賒銷的潛在風險及其防范措施[J].特區(qū)經(jīng)濟，2005，（7）：P259-261.

[6]吳潔雯.賬齡分析在應收賬款管理中的運用[J].管理科學文摘，2004，（5）：P58-59.