企業(yè)全面預(yù)算管理的困境及對(duì)策探討

黃麗敏

摘要：全面預(yù)算把企業(yè)的長(zhǎng)短期目標(biāo)、戰(zhàn)略和年度具體計(jì)劃很好融合在一個(gè)管理體系里，對(duì)企業(yè)的發(fā)展起到了極其重要的作用。文章簡(jiǎn)單討論了目前企業(yè)在全面預(yù)算管理存在的問題，并提出了相應(yīng)解決的方法。

關(guān)鍵詞：全面預(yù)算；困難；解決辦法

現(xiàn)代企業(yè)管理制度建立的一個(gè)很重要標(biāo)志是有完善的預(yù)算體系，對(duì)現(xiàn)代化企業(yè)成熟和發(fā)展起到重大推動(dòng)作用。全面預(yù)算管理是企業(yè)在戰(zhàn)略規(guī)劃和預(yù)測(cè)決策的基礎(chǔ)上，用數(shù)字反映特定期間的具體行動(dòng)計(jì)劃。反映了企業(yè)在一段期間擁有的資源分配狀況和經(jīng)營管理活動(dòng)的詳細(xì)安排。全面預(yù)算要求企業(yè)員工全員參與，業(yè)務(wù)范圍覆蓋全面，執(zhí)行全程監(jiān)督。

一、實(shí)施全面預(yù)算管理的意義

企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理的目的將企業(yè)的發(fā)展規(guī)劃和長(zhǎng)短期經(jīng)營目標(biāo)具體分解到企業(yè)每個(gè)部門甚至是每個(gè)員工。它既是決策結(jié)果表現(xiàn)，又是企業(yè)控制生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的一種手段?？梢园l(fā)現(xiàn)企業(yè)實(shí)際經(jīng)營活動(dòng)的短板，優(yōu)化資源的配置，提高資源的有效使用。建立有效的全面預(yù)算管理可以幫助企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃得到實(shí)現(xiàn)。能促進(jìn)企業(yè)各部門目標(biāo)明確，相互理解，行動(dòng)一致，最大限度地實(shí)現(xiàn)企業(yè)的總目標(biāo)。

通過實(shí)施全面預(yù)算管理，可以設(shè)立績(jī)效考核目標(biāo)或標(biāo)準(zhǔn)。明確各部門的權(quán)利和職責(zé)，將控制和考核目標(biāo)責(zé)任落到實(shí)處。預(yù)算執(zhí)行者需要承擔(dān)與預(yù)算績(jī)效相關(guān)的責(zé)任。通過預(yù)算期間的實(shí)際經(jīng)營狀況與簽訂的預(yù)算目標(biāo)或者標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行比較，可以評(píng)估執(zhí)行者的績(jī)效。在合理的企業(yè)激勵(lì)機(jī)制下，通過了解本部門的計(jì)劃，使部門和員工的考核真正做到“有章可循，有法可依”；讓員工在明確的職責(zé)范圍內(nèi)工作并承擔(dān)相應(yīng)的義務(wù)。增強(qiáng)員工工作的主動(dòng)性、積極性和創(chuàng)造力。

通過全面預(yù)算管理體系包含的費(fèi)用預(yù)算控制，可以加強(qiáng)對(duì)企業(yè)各項(xiàng)成本費(fèi)用支出的控制，尤其是費(fèi)用中心的開支控制。能有效降低企業(yè)的經(jīng)營成本，增收節(jié)支，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)。

二、企業(yè)在預(yù)算管理中存在的問題

（一）經(jīng)營者對(duì)全面預(yù)算的認(rèn)識(shí)存在偏差

有些管理者把全面預(yù)算當(dāng)成是財(cái)務(wù)部門一個(gè)部門的工作，其他部門只是負(fù)責(zé)提供數(shù)據(jù)。其實(shí)，全面預(yù)算是企業(yè)為實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略規(guī)劃和經(jīng)營目標(biāo)而采取的一種重要手段，是企業(yè)擁有的各種資源在內(nèi)部的分配使用情況。全面預(yù)算需要高層決策，不是一個(gè)部門或者某個(gè)人就可以完成。在預(yù)算編制過程中，需要企業(yè)全體部門和員工參與，尤其是上層領(lǐng)導(dǎo)的重視，因?yàn)轭A(yù)算編制完成后由高層領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行批準(zhǔn)執(zhí)行的。財(cái)務(wù)部門是主要編制預(yù)算的一個(gè)最主要部門，但它也是企業(yè)其中的一個(gè)內(nèi)勤部門。真正的數(shù)據(jù)來源是把經(jīng)營目標(biāo)分解，這需要執(zhí)行具體工作的人員都全員參與其中。

（二）預(yù)算編制流于形式，強(qiáng)調(diào)財(cái)務(wù)報(bào)表方面的數(shù)據(jù)，未重視預(yù)算的管理功能

目前很多企業(yè)存在為了編制預(yù)算而編制的思想，忽略了全面預(yù)算的管理職能。沒有將預(yù)算管理制度納入企業(yè)的內(nèi)部管理制度規(guī)范中，導(dǎo)致預(yù)算管理游離于企業(yè)內(nèi)部控制體系之外。沒有執(zhí)行預(yù)算或執(zhí)行隨意性太大，無法發(fā)揮預(yù)算的管理職能。且將編制重點(diǎn)放在財(cái)務(wù)數(shù)字上，導(dǎo)致編制的預(yù)算展示出來的僅僅是數(shù)字和表格，沒有涉及企業(yè)的其他管理方面內(nèi)容。

（三）編制全面預(yù)算的人員專業(yè)能力不足

由于全面預(yù)算是站在企業(yè)戰(zhàn)略層次上編制的，要求對(duì)企業(yè)的經(jīng)營戰(zhàn)略和管理理念充分理解，因此對(duì)編制人員要求較高。但目前有些企業(yè)對(duì)全面預(yù)算理解不到位，認(rèn)為全面預(yù)算工作是稍有財(cái)務(wù)基礎(chǔ)的人就能勝任；不了解全面預(yù)算的編制需要不同技能要求，缺乏全面預(yù)算的人員培養(yǎng)，導(dǎo)致企業(yè)全面預(yù)算管理人員素質(zhì)低下，編制出的預(yù)算與企業(yè)實(shí)際情況不相符。

（四）未對(duì)預(yù)算的執(zhí)行差異進(jìn)行分析

預(yù)算簡(jiǎn)單來說就是為實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)預(yù)先做好計(jì)劃，是依據(jù)目前所處的環(huán)境和條件做出的計(jì)劃和打算。實(shí)際執(zhí)行結(jié)果不一定與預(yù)算相符。沒有對(duì)造成執(zhí)行結(jié)果與預(yù)算之間差異產(chǎn)生的原因進(jìn)行分析，無法對(duì)執(zhí)行與預(yù)算之間的差異進(jìn)行定性，究竟對(duì)企業(yè)是有利還是不利。無法解決造成差異產(chǎn)生的問題，使存在不利于企業(yè)的問題得不到解決和改正，有可能造成資源的浪費(fèi)。不能發(fā)揮預(yù)算的管理作用。

（五）沒有將預(yù)算執(zhí)行結(jié)果與業(yè)績(jī)考核掛鉤

沒有將預(yù)算的執(zhí)行情況納入到部門和人員的績(jī)效考核之中。業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)、薪酬獎(jiǎng)懲、晉升等涉及切身利益的考核依據(jù)與員工的工作沒有直接關(guān)系，因此無法提高員工工作積極性；無法激勵(lì)員工主動(dòng)性和創(chuàng)造性，不能發(fā)揮全面預(yù)算的促進(jìn)和監(jiān)督作用。

三、解決方法

（一）樹立正確的全面預(yù)算管理理念

首先在企業(yè)管理層的層面上樹立全面預(yù)算是涉及到企業(yè)方方面面，必須全員參與才能編制好預(yù)算的觀念。其次應(yīng)建立健全合理的全面預(yù)算管理的組織體系，上下聯(lián)動(dòng)起來通力合作，才能實(shí)現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃目標(biāo)。全面預(yù)算不但包括了業(yè)務(wù)預(yù)算還包括財(cái)務(wù)預(yù)算；其中業(yè)務(wù)預(yù)算涵蓋了銷售預(yù)算和生產(chǎn)預(yù)算等，因此全面預(yù)算的編制不是一個(gè)財(cái)務(wù)部門就能完成的工作，而需要企業(yè)所有部門齊心協(xié)力合作才能完成。因此，只有企業(yè)上層領(lǐng)導(dǎo)重視，全體人員參與和遵循，才能編制出符合企業(yè)自身發(fā)展特點(diǎn)的預(yù)算，編制出具有指導(dǎo)意義而且能實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)的預(yù)算。

企業(yè)在編制預(yù)算管理之前，應(yīng)該開展市場(chǎng)調(diào)查并結(jié)合企業(yè)自身擁有的資源和條件進(jìn)行分析，在此基礎(chǔ)上編制中長(zhǎng)期的預(yù)算。同時(shí)企業(yè)編制各期的預(yù)算必須銜接起來，避免出現(xiàn)前后不一致或者差異較大的情況，從而讓日常的預(yù)算管理成為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)揮其促進(jìn)和監(jiān)督作用。設(shè)立全面預(yù)算工作的領(lǐng)導(dǎo)組織，在組織架構(gòu)上體現(xiàn)出來?？梢愿鶕?jù)企業(yè)自身的規(guī)模和特點(diǎn)，設(shè)置不同的預(yù)算管理體系。

（二）加強(qiáng)全面預(yù)算的執(zhí)行與控制

全面預(yù)算自身是不會(huì)自動(dòng)執(zhí)行完成的，其是一個(gè)預(yù)計(jì)要達(dá)到的目標(biāo)，僅僅是書面的計(jì)劃書而已。因此預(yù)算編制完成后，需要人員真正按照預(yù)算進(jìn)行落實(shí)執(zhí)行，這樣才能知道是否完成預(yù)算目標(biāo)。預(yù)算一旦正式確定，就不得隨意更改。把各項(xiàng)預(yù)算指標(biāo)下達(dá)后應(yīng)盡可能細(xì)化到每個(gè)執(zhí)行部門甚至是具體到每個(gè)關(guān)鍵的管理人員。endprint

強(qiáng)調(diào)預(yù)算執(zhí)行的剛性并不表示預(yù)算不能修改。當(dāng)外部條件和環(huán)境發(fā)生變化與企業(yè)編制預(yù)算時(shí)的情況嚴(yán)重不相符時(shí)，應(yīng)及時(shí)啟動(dòng)修改預(yù)算程序，避免出現(xiàn)僵化執(zhí)行預(yù)算。

企業(yè)應(yīng)建立健全內(nèi)部控制制度。在預(yù)算執(zhí)行過程中也需有嚴(yán)格的授權(quán)審批。明確企業(yè)各部門、各相關(guān)人員審批的權(quán)限，企業(yè)在實(shí)際經(jīng)營活動(dòng)中的業(yè)務(wù)，在預(yù)算管理范圍內(nèi)可以采用簡(jiǎn)化的審批控制，避免出現(xiàn)由于審批流程過長(zhǎng)造成工作低效率的現(xiàn)象。對(duì)于超預(yù)算的審批，執(zhí)行額外審批流程，避免越權(quán)審批、違規(guī)審批、重復(fù)審批的現(xiàn)象出現(xiàn)。

（三）提高編制預(yù)算人員素質(zhì)

企業(yè)需要通過專業(yè)人才來建設(shè)自己的全面預(yù)算管理人才隊(duì)伍。可根據(jù)企業(yè)自身的特點(diǎn)和實(shí)際情況對(duì)本單位的預(yù)算管理人員進(jìn)行針對(duì)性的培訓(xùn)。完善培訓(xùn)機(jī)制，通過短期培訓(xùn)或中長(zhǎng)期培訓(xùn)途徑，提高員工綜合素質(zhì)。組織多渠道，多層次的培訓(xùn)，使他們能達(dá)到要求的技能水平。

（四）進(jìn)行預(yù)算差異分析

對(duì)預(yù)算的實(shí)際執(zhí)行結(jié)果與預(yù)算目標(biāo)之間差異及時(shí)進(jìn)行分析，一般在事中或預(yù)算期末結(jié)束時(shí)進(jìn)行。對(duì)于產(chǎn)生的差異應(yīng)根據(jù)不同情況分別采用各種分析方法，確定產(chǎn)生差異的原因。因?yàn)榫幹祁A(yù)算是在過去的基礎(chǔ)上根據(jù)預(yù)計(jì)會(huì)出現(xiàn)的各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)后結(jié)合企業(yè)預(yù)計(jì)達(dá)到的目的進(jìn)行編制的，因此對(duì)于執(zhí)行過程中的差異分析必須根據(jù)企業(yè)實(shí)際經(jīng)營環(huán)境和條件的變化進(jìn)行，對(duì)較大的差異找出原因和對(duì)策，以便采取措施加以糾正。預(yù)算完成后進(jìn)行的差異分析，總結(jié)整個(gè)預(yù)算工作的完成結(jié)果，為考核部門和員工的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)提供有效基礎(chǔ)。形成的差異分為有利差異和不利差異，對(duì)于有利差異應(yīng)繼續(xù)進(jìn)行保持，針對(duì)不利差異形成的原因及時(shí)跟進(jìn)，找出解決方法，降低不利差異或轉(zhuǎn)化為有利差異，從而提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

（五）將預(yù)算執(zhí)行結(jié)果與員工業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)結(jié)合

企業(yè)管理層應(yīng)對(duì)預(yù)算的執(zhí)行情況進(jìn)行考核和評(píng)價(jià)，進(jìn)一步加強(qiáng)和完善企業(yè)的內(nèi)部控制制度建設(shè)，為建立企業(yè)員工的激勵(lì)機(jī)制提供科學(xué)可靠的依據(jù)。一方面預(yù)算的考評(píng)可以約束員工，使員工自覺地執(zhí)行預(yù)算工作，另一方面通過績(jī)效評(píng)價(jià)，給予合理獎(jiǎng)懲，激發(fā)員工工作積極性和主動(dòng)性，充分發(fā)揮潛能的作用，從而提高企業(yè)整體的生產(chǎn)效率和效益。評(píng)價(jià)時(shí)應(yīng)考慮實(shí)際的經(jīng)營環(huán)境及條件進(jìn)行才能發(fā)揮預(yù)算的監(jiān)督作用。

總而言之，編制全面預(yù)算管理已成為企業(yè)日常經(jīng)營管理中的重要部分，強(qiáng)化預(yù)算管理制度的執(zhí)行對(duì)于提高企業(yè)管理水平、提高企業(yè)經(jīng)營效益來說都具有十分積極的作用，可以促使企業(yè)走向科學(xué)化、標(biāo)準(zhǔn)化管理，真正提高企業(yè)管理水平。

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（作者單位：廣東省惠州市鑫明稅務(wù)師事務(wù)所有限責(zé)任公司）endprint