淺析汽車電子研發(fā)企業(yè)會計及稅務(wù)實務(wù)處理

淺析汽車電子研發(fā)企業(yè)會計及稅務(wù)實務(wù)處理

文/周江平，延鋒偉世通電子科技（南京）有限公司

自上世紀九十年代以來，我國汽車行業(yè)經(jīng)歷了較長一段高速發(fā)展階段，作為汽車零部件重要構(gòu)成部分的汽車電子行業(yè)也快速成長起來，汽車電子產(chǎn)品由于涉及到較高技術(shù)含量且產(chǎn)品升級換代速度快，這就對研發(fā)工作提出了更高的要求，目前對于汽車電子的研發(fā)工作主要存在兩種情況，一種是整車企業(yè)或汽車零部件企業(yè)內(nèi)部的研發(fā)中心，作為企業(yè)的一個非獨立核算的部門。另一種就是專注于為汽車零部件企業(yè)提供研發(fā)服務(wù)的專業(yè)汽車電子研發(fā)企業(yè)。本文就后者在會計及稅務(wù)處理方面現(xiàn)狀結(jié)合自己工作實踐談一些粗淺的認識。

汽車電子研發(fā)；會計與稅務(wù)；現(xiàn)狀分析與建議

1 汽車電子軟件研發(fā)企業(yè)目前會計及稅務(wù)實務(wù)存在問題

1.1 軟件企業(yè)研發(fā)費支出資本化和費用化的問題

對于大多數(shù)汽車電子軟件研發(fā)企業(yè)來說，由于客戶來自不同的汽車零部件企業(yè)，最終汽車電子軟件會應(yīng)用于不同的整車車型，所以大部分公司業(yè)務(wù)均為按照客戶要求進行定制軟件產(chǎn)品開發(fā)，按照《企業(yè)會計準則第六號—無形資產(chǎn)》規(guī)定：“企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)的項目支出，應(yīng)當(dāng)區(qū)分研究階段支出和開發(fā)階段支出，其研究階段的支出，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時計入當(dāng)期損益。其開發(fā)階段的支出需同時滿足準則規(guī)定的五個條件才能確認為無形資產(chǎn)”。軟件企業(yè)由于其成本核算的特殊性，導(dǎo)致在會計實務(wù)中沒有—個確定的衡量標準。就目前實踐操作來看主要有兩種類型的軟件開發(fā)，一種是標準化軟件開發(fā)，即由軟件企業(yè)研發(fā)成功后進行批量生產(chǎn)并銷售給不同的客戶群體，另一種就是定制化軟件開發(fā)，根據(jù)個體客戶需求進行研發(fā)并銷售給客戶。在會計處理上，針對上述研究與開發(fā)階段的支出，目前每家軟件企業(yè)的會計實務(wù)處理也是各不相同，導(dǎo)致會計信息缺乏行業(yè)橫向可比性，部分軟件企業(yè)甚至通過研發(fā)支出費用化與資本化的不同會計處理來任意調(diào)節(jié)企業(yè)利潤，扭曲真實的財務(wù)狀況。目前國內(nèi)尚未規(guī)范有關(guān)軟件企業(yè)會計核算方面的制度，規(guī)范研發(fā)支出會計處理是軟件研發(fā)行業(yè)會計處理所面臨的一個問題。

1.2 軟件企業(yè)研發(fā)收入確認問題

對于從事標準化軟件研發(fā)并銷售的軟件企業(yè)，由于是面向市場不同客戶銷售軟件產(chǎn)品，收入確認標準不難界定，本質(zhì)上就是一種商品銷售，按照會計準則商品銷售確認標準來確定軟件銷售收入，但對于從事定制化軟件研發(fā)的軟件企業(yè)來說情況則各不相同，企業(yè)與客戶簽訂的合同形式既有技術(shù)服務(wù)合同，也有軟件產(chǎn)品銷售合同，由于銷售商品通常在符合條件的情況下一次確認收入，而提供勞務(wù)按照會計準則規(guī)定可以按完工百分比法和完工進度確認收入，會計上對定制軟件這類特殊收入若不加以特別規(guī)定，就會給部分軟件企業(yè)調(diào)節(jié)銷售收入及利潤提供了機會，當(dāng)年度利潤過多時，對年末未完工的定制軟件視同為商品銷售而暫不確認收入，反之就將定制軟件視作提供勞務(wù)服務(wù)按完工百分比法確認收入。

1.3 軟件研發(fā)企業(yè)會計期間的涉稅問題

軟件企業(yè)由于存在不同類型的軟件產(chǎn)品開發(fā)模式，在會計處理上也會導(dǎo)致不同銷售收入確認方法，進而導(dǎo)致不同的涉稅事項處理：

1.3.1 增值稅納稅節(jié)點：

對于面向市場不同客戶的標準化軟件的批量銷售模式，有關(guān)增值稅納稅時間節(jié)點規(guī)定為：“銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，為收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天”?！安扇☆A(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天，但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過12個月的大型機械設(shè)備、船舶、飛機等貨物，為收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當(dāng)天”，而對于定制化軟件的銷售模式，如果雙方簽訂的是軟件產(chǎn)品銷售合同，則增值稅納稅時間節(jié)點如上所述，如果雙方簽訂的是技術(shù)服務(wù)協(xié)議，則不屬于商品銷售，而是一種技術(shù)和勞務(wù)服務(wù)，對該種情形，有關(guān)增值稅納稅時間規(guī)定為：“銷售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據(jù)的當(dāng)天”。由此看出，針對不同的軟件產(chǎn)品開發(fā)模式，稅法所規(guī)定的增值稅納稅節(jié)點并不相同。

1.3.2 企業(yè)所得稅納稅節(jié)點：部分規(guī)定如下：

（1）以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認收入的實現(xiàn)

（2）企業(yè)受托加工制造大型機械設(shè)備、船舶、飛機，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供其他勞務(wù)等，持續(xù)時間超過12個月的，按照納稅年度內(nèi)完工進度或者完成的工作量確認收入的實現(xiàn)

（3）銷售商品采取預(yù)收款方式的，在發(fā)出商品時確認收入

從以上幾項企業(yè)所得稅納稅時間節(jié)點規(guī)定我們可以看出，軟件研發(fā)企業(yè)采用不同的軟件產(chǎn)品銷售模式也會造成不同的企業(yè)所得稅納稅節(jié)點的改變，這也是在實踐操作中需要注意和把握的地方。

軟件企業(yè)由于其行業(yè)特殊性，在企業(yè)實際經(jīng)營中一方面既從事軟件產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)也會為客戶提供技術(shù)開發(fā)和技術(shù)支持服務(wù)，但由于部分軟件行業(yè)財務(wù)人員缺乏對相關(guān)稅務(wù)知識的了解和把握，在涉稅事項處理中很容易造成會計期間內(nèi)應(yīng)納稅業(yè)務(wù)的理解錯誤，導(dǎo)致漏算，少算或者多算應(yīng)納稅額的情形，這樣很容易增加企業(yè)經(jīng)營的稅務(wù)風(fēng)險，影響企業(yè)經(jīng)營效益乃至聲譽。

2 汽車電子軟件研發(fā)企業(yè)會計及稅務(wù)所存在問題的對策

2.1 研發(fā)費用資本化和費用化問題對策

對于從事標準化軟件研發(fā)銷售的軟件企業(yè)來說，應(yīng)嚴格按照會計準則無形資產(chǎn)確認條件確認研究階段和開發(fā)階段支出，符合無形資產(chǎn)條件的應(yīng)及時確認無形資產(chǎn)并申請軟件產(chǎn)品著作權(quán)證書，在后期軟件產(chǎn)品銷售時可以享受軟件產(chǎn)品增值稅即征即退優(yōu)惠政策，同時，所形成的無形資產(chǎn)按照會計準則規(guī)定在后期按照一定方法進行攤銷。

對于從事定制化軟件銷售的軟件企業(yè)來說，如果雙方簽訂的合同為技術(shù)開發(fā)和技術(shù)服務(wù)合同，則在開發(fā)過程中發(fā)生的所有研發(fā)費用應(yīng)歸屬于和研發(fā)服務(wù)收入相匹配的研發(fā)服務(wù)支出，應(yīng)在當(dāng)期予以費用化而不需要進行資本化。如果與客戶簽訂的合同為定制軟件產(chǎn)品銷售合同，所發(fā)生的研發(fā)費用雖然從形式上來說行成了研發(fā)成果，但究其本質(zhì)來說由于只是針對某一特定客戶開發(fā)的，未來市場收益只能從這一特定客戶獲得，不具有銷售普遍性，故應(yīng)將當(dāng)期發(fā)生的研發(fā)費用全部予以費用化與當(dāng)期所確認的收入進行匹配。

2.2 研發(fā)收入確認問題對策

標準化軟件生產(chǎn)企業(yè)軟件產(chǎn)品銷售應(yīng)該按照《會計準則—收入》要求視同銷售商品收入進行收入確認，即滿足準則中規(guī)定的五個條件可確認為銷售收入：

定制化軟件產(chǎn)品方面，無論企業(yè)與客戶雙方簽訂的是技術(shù)服務(wù)合同還是軟件產(chǎn)品銷售合同，對于這種客戶化定制軟件產(chǎn)品，由于每個產(chǎn)品的客戶要求不同、成本投入不同，完成期限不同，因而可以采取完工百分比法作為會計處理的基礎(chǔ)來確認收入。

2.3 不同會計處理所涉及稅務(wù)處理對策：

應(yīng)當(dāng)嚴格按照稅法規(guī)定的納稅節(jié)點申報當(dāng)期增值稅和企業(yè)所得稅，對于標準化軟件研發(fā)企業(yè)，軟件產(chǎn)品銷售給客戶如果已經(jīng)開具發(fā)票，則以開具發(fā)票時間作為增值稅納稅時間節(jié)點，如果先取得客戶銷售款，則以取得銷售款當(dāng)天作為納稅時間節(jié)點，對于定制化軟件企業(yè)來說，由于需要一定的研發(fā)周期才能完成軟件產(chǎn)品交付任務(wù)，通常以最終軟件產(chǎn)品交付日作為增值稅納稅時間節(jié)點，但如果雙方約定客戶根據(jù)研發(fā)進度支付預(yù)付款情形的，則以收到預(yù)付款或者合同約定的收款日作為增值稅納稅時間節(jié)點。

企業(yè)所得稅方面：標準化軟件企業(yè)按照發(fā)出商品日期或按照合同約定的收款日期作為所得稅納稅時間節(jié)點，對于定制化軟件企業(yè)，在雙方約定的開發(fā)周期內(nèi)，按照完工進度或者完成的工作量確認企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入。

3 總結(jié)

汽車電子軟件研發(fā)企業(yè)在提高企業(yè)核心競爭力的同時也必須要具備健全的會計和稅務(wù)核算體系為企業(yè)健康、良性發(fā)展提供及時、準確、完整的財務(wù)數(shù)據(jù)支撐。這就要求各汽車電子軟件研發(fā)企業(yè)財務(wù)人員不斷學(xué)習(xí)會計及稅務(wù)專業(yè)知識，提高工作技能從而提高工作效率，并且充分意識到規(guī)范化的會計稅務(wù)核算工作的開展對于軟件研發(fā)企業(yè)快速發(fā)展的重要意義。通過規(guī)范化軟件企業(yè)內(nèi)部的會計及稅務(wù)核算，保證軟件研發(fā)企業(yè)會計稅務(wù)數(shù)據(jù)核算的真實客觀情況，反映企業(yè)真實的經(jīng)營狀況，降低和減少企業(yè)經(jīng)營過程中存在的財務(wù)及稅務(wù)風(fēng)險。

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