淺析如何發(fā)揮科研項(xiàng)目預(yù)算編制的審計(jì)作用

淺析如何發(fā)揮科研項(xiàng)目預(yù)算編制的審計(jì)作用

文/李世欣 胡蘭 魏森，中國(guó)石油勘探開(kāi)發(fā)研究院

隨著科技投入的逐年增長(zhǎng)，科研項(xiàng)目的預(yù)算作為科研經(jīng)費(fèi)的主要載體依據(jù)越來(lái)越重要。從國(guó)務(wù)院辦公廳（國(guó)辦發(fā)【2006】56號(hào)）轉(zhuǎn)發(fā)財(cái)政部、科技部《關(guān)于改進(jìn)和加強(qiáng)中央財(cái)政科技經(jīng)費(fèi)管理若干意見(jiàn)的通知》后，財(cái)政部、科技部相繼出臺(tái)了973、863及其他專項(xiàng)資金管理辦法，這些辦法對(duì)科研經(jīng)費(fèi)的開(kāi)支范圍和開(kāi)支標(biāo)準(zhǔn)以及結(jié)余資金的管理進(jìn)一步進(jìn)行了明確和規(guī)范。在資金安排上，為保障國(guó)家財(cái)政資金的合理有效配置，從源頭上防止腐敗，財(cái)政部和科技部同時(shí)加強(qiáng)了對(duì)課題經(jīng)費(fèi)的審計(jì)審核和評(píng)審工作。科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)預(yù)算編制工作的重要性突顯出來(lái)，做好項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)預(yù)算的編制，一方面為爭(zhēng)取項(xiàng)目科研經(jīng)費(fèi)奠定基礎(chǔ)，另一方面也可以有效地保證項(xiàng)目研究工作的順利開(kāi)展。什么是科學(xué)、有效、合理的項(xiàng)目預(yù)算呢？如何發(fā)揮科研項(xiàng)目預(yù)算編制的審計(jì)審核功能呢？我們從以下四個(gè)方面進(jìn)行分析：

1 目標(biāo)關(guān)聯(lián)性審計(jì)審核

1.1 綜合性審計(jì)審核：明確各科目支出的主要用途、測(cè)算方法、測(cè)算依據(jù)，并進(jìn)行總體審計(jì)審核。同一個(gè)支出科目不得同時(shí)列支專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)和自籌經(jīng)費(fèi)。

1.2 分類別審計(jì)審核：區(qū)分專項(xiàng)撥款、國(guó)家撥款、部門撥款、地方撥款、自籌資金和其他渠道經(jīng)費(fèi)，按照誰(shuí)出資誰(shuí)監(jiān)管的原則，進(jìn)行審計(jì)審核。企業(yè)項(xiàng)目中的資本化支出、費(fèi)用化支出、技術(shù)開(kāi)發(fā)研究性支出，既涉及到編制要求，更涉及到稅款的減免，需要特別區(qū)分。

1.3 分單位審計(jì)審核：有多個(gè)單位共同承擔(dān)一個(gè)項(xiàng)目的，要同時(shí)編制列示各單位承擔(dān)的主要任務(wù)和經(jīng)費(fèi)預(yù)算，由項(xiàng)目總承擔(dān)單位負(fù)責(zé)匯總。

1.4 關(guān)聯(lián)性審計(jì)審核：按項(xiàng)目研究目標(biāo)，審計(jì)審核整體預(yù)算成本的構(gòu)成比例，預(yù)算的結(jié)構(gòu)、人均強(qiáng)度，等進(jìn)行專業(yè)性審計(jì)審核，確保每筆預(yù)算與項(xiàng)目研究有著必要的關(guān)聯(lián)。

2 政策性審計(jì)審核

政策相符性原則是指嚴(yán)格執(zhí)行有關(guān)政策與管理規(guī)定。也就是說(shuō)是否符合國(guó)家的財(cái)政政策、財(cái)務(wù)制度、政府集中采購(gòu)制度、海關(guān)進(jìn)口審批、環(huán)境保護(hù)、消防安全規(guī)定等。

2.1 分類別審計(jì)審核：國(guó)家項(xiàng)目一定要嚴(yán)格按照國(guó)家的標(biāo)準(zhǔn)、辦法、要求進(jìn)行審計(jì)審核；企業(yè)項(xiàng)目一定要按照行業(yè)、集團(tuán)、單位的相關(guān)要求、辦法進(jìn)行審計(jì)審核；單位自籌配套項(xiàng)目必須執(zhí)行配套單位的相關(guān)要求、辦法，配套資金主要用于設(shè)備購(gòu)置和人員工資等。

2.2 直接費(fèi)用預(yù)算審計(jì)審核：以國(guó)家項(xiàng)目為例，分科目審計(jì)審核。間接費(fèi)用預(yù)算審計(jì)審核：實(shí)行分段超額累退比例法核定，不支持計(jì)提方式的預(yù)算編制，支持專用于補(bǔ)助項(xiàng)目承擔(dān)單位房屋、設(shè)備的使用折舊及水電氣暖的消耗的據(jù)實(shí)結(jié)算預(yù)算，不得超支編制。

3 經(jīng)濟(jì)性審計(jì)審核

經(jīng)濟(jì)合理性原則是指：參照國(guó)內(nèi)外同類研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)的狀況，并考慮我國(guó)的國(guó)情，課題的預(yù)算支出應(yīng)與資源供給能力相匹配，在不影響課題任務(wù)的前提下，提高資金的使用效率。

3.1 政策性標(biāo)準(zhǔn)支出科目的審計(jì)審核：主要有勞務(wù)費(fèi)、專家咨詢費(fèi)、國(guó)際交流等，這些支出科目需要嚴(yán)格執(zhí)行，杜絕超標(biāo)支出。

3.2 參考性標(biāo)準(zhǔn)支出科目的審計(jì)審核：主要有設(shè)備費(fèi)、材料費(fèi)、試驗(yàn)等，這些支出科目要盡可能詳細(xì)、充分、可信的編制，不得無(wú)故高于或低于市場(chǎng)，也不得籠統(tǒng)編制。

3.3 配置、技術(shù)性能指標(biāo)審計(jì)審核：審計(jì)審核采購(gòu)量、使用量、配置及相關(guān)技術(shù)性能是否滿足課題目標(biāo)的需要；所占比例是否符合同類課題特點(diǎn)；報(bào)價(jià)及成本分析是否合理；與公允水平比較是否經(jīng)濟(jì)合理等。

4 效能性審計(jì)審核

科研項(xiàng)目預(yù)算效能審計(jì)審核的內(nèi)容包括兩個(gè)方面：一是“硬件”，即“組織、職責(zé)、程序、措施與資源”；二是“軟件”，即“管理行為”。具體說(shuō)從六個(gè)方面實(shí)施監(jiān)察：一是圍繞項(xiàng)目生產(chǎn)管理活動(dòng)和經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)開(kāi)展效能審計(jì)審核。如項(xiàng)目計(jì)劃的制定和實(shí)施，項(xiàng)目研究過(guò)程的組織管理，研究質(zhì)量管理、項(xiàng)目成本管理、固定資產(chǎn)管理、采購(gòu)價(jià)格管理、財(cái)務(wù)管理、大額度資金使用；三是圍繞設(shè)備物資管理的效能審計(jì)審核。四是圍繞基本建設(shè)工程管理進(jìn)行效能審計(jì)審核。五是圍繞勞動(dòng)人事管理的效能審計(jì)審核。六是對(duì)財(cái)務(wù)管理開(kāi)展效能審計(jì)審核。

4.1 效能審計(jì)審核方式：

（1）監(jiān)督檢查對(duì)象履行行政管理職責(zé)，執(zhí)行行政決策（包括國(guó)家的法律、法規(guī)、政策和決定、命令等）的效率、效果。

（2）監(jiān)督檢查對(duì)象實(shí)施的行政行為是否符合規(guī)范。其中包括法紀(jì)、政紀(jì)規(guī)范及行政管理自身的規(guī)范要求。

4.2 效能審計(jì)審核關(guān)鍵：

（1）圍繞行政決策過(guò)程來(lái)開(kāi)展。主要是監(jiān)督檢查決策是否符合國(guó)家法律法規(guī)和方針，是否進(jìn)行了科學(xué)論證和擇優(yōu)比較，是否符合全局利益與局部利益相統(tǒng)一，是否符合廣大群眾的根本利益。

（2）圍繞行政決策執(zhí)行過(guò)程來(lái)開(kāi)展。主要是監(jiān)督檢查執(zhí)行決策是否嚴(yán)肅認(rèn)真、不走樣，是否盡職盡責(zé)，是否發(fā)揮了主觀能動(dòng)性。

4.3 效能審計(jì)審核細(xì)節(jié)：主要審計(jì)審核參考性標(biāo)準(zhǔn)科目中的設(shè)備費(fèi)、材料費(fèi)、試驗(yàn)加工費(fèi)、燃料動(dòng)力費(fèi)、出版費(fèi)等大于5萬(wàn)元的預(yù)算是否有三家以上報(bào)價(jià)，價(jià)格與市場(chǎng)價(jià)格的差異；試驗(yàn)加工廠家資質(zhì)情況；預(yù)算單位材料的采購(gòu)、保管、使用情況及預(yù)算單位設(shè)備運(yùn)轉(zhuǎn)情況等等。

綜上所述，科研項(xiàng)目預(yù)算是執(zhí)行、決算、監(jiān)督、審計(jì)的依據(jù)，它具有很強(qiáng)的約束力，要嚴(yán)格按預(yù)算核定的用途、范圍、標(biāo)準(zhǔn)使用項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)。審計(jì)審核中要以申報(bào)書(shū)為依據(jù)，保證預(yù)算與目標(biāo)的一致性，同時(shí)要明確項(xiàng)目支持重點(diǎn)和方向，要明確子課題的承擔(dān)單位和預(yù)算金額，做到預(yù)算要有理由，內(nèi)容要具體詳細(xì)，計(jì)算公式要準(zhǔn)確。

李世欣（1984—），女，陜西西安人，民族：漢 職稱：中級(jí)會(huì)計(jì)，學(xué)歷：在讀碩士研究生。研究方向：產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟(jì)、會(huì)計(jì)。