不良資產(chǎn)審計的難點及對策

不良資產(chǎn)審計的難點及對策

文/彭博 朱夢蕓 張凱淇 楊雪梅，西華大學(xué)

隨著我國經(jīng)濟的發(fā)展和進步，我國的企業(yè)改革日益加深，各界對企業(yè)資本的各種狀況和資本運營質(zhì)量日益關(guān)注。一些企業(yè)的資本已經(jīng)變成無法實現(xiàn)或無法全部實現(xiàn)的“不良資產(chǎn)”，這些資產(chǎn)的存在，嚴(yán)重影響了企業(yè)的資本運營質(zhì)量以及企業(yè)資本的真實性和完整性。為改變這種現(xiàn)狀，本文基于目前的審計環(huán)境，揭示企業(yè)的不良資產(chǎn)情況，并就不良資產(chǎn)審計的難點及對策提出相關(guān)的思考。

不良資產(chǎn)；審計；難點；對策

1 不良資產(chǎn)的范圍及現(xiàn)狀

1.1 不良資產(chǎn)的范圍

根據(jù)相關(guān)行業(yè)的實踐以及相關(guān)人員對不良資產(chǎn)的理解，我們了解到在應(yīng)收賬款、存貨、對外投資等方面極易產(chǎn)生不良資產(chǎn)。在應(yīng)收賬款方面，不良資產(chǎn)以長期未發(fā)生變動、極少回收、極有可能損失等形式存在，在存貨方面，不良資產(chǎn)以積壓、淘汰、質(zhì)次、價高的變現(xiàn)價值損失的滯留貨存在，而在對外投資方面，不良資產(chǎn)主要表現(xiàn)為投資企業(yè)發(fā)生嚴(yán)重的經(jīng)營虧損，出現(xiàn)資不抵債卻仍在經(jīng)營等狀況。另外，在一些其他的方面也有可能存在不良資產(chǎn)，如一些遭到淘汰的固定資產(chǎn)。

1.2 不良資產(chǎn)不同于不實資產(chǎn)

不良資產(chǎn)是不實資產(chǎn)之外的阻礙企業(yè)提高資本運營質(zhì)量的又一重要因素。不實資產(chǎn)是企業(yè)的資產(chǎn)沒有按照制度規(guī)定進行核算或是核算錯誤、徇私舞弊造成的財務(wù)賬面嚴(yán)重失真的這一部分資產(chǎn)。而我們討論的不良資產(chǎn)是那些在賬面上表現(xiàn)為資產(chǎn)，但實際上已失去其實現(xiàn)價值或是無法實現(xiàn)其價值,根據(jù)現(xiàn)有手段和政策不能確定企業(yè)資產(chǎn)損失額或調(diào)整企業(yè)損失的那部分資產(chǎn)。在目前的審計環(huán)境下，不良資產(chǎn)和不實資產(chǎn)是企業(yè)資產(chǎn)真實度和企業(yè)資產(chǎn)運營質(zhì)量的兩個重要的審計因素。對于不良資產(chǎn)，由于它對企業(yè)運營質(zhì)量影響巨大，在加上目前的審計環(huán)境無法對其進行明確的界定。因此，如何突破對不良資產(chǎn)的審計成為企業(yè)提高資產(chǎn)運營質(zhì)量的關(guān)鍵。

2 審計確認(rèn)不良資產(chǎn)的難點

2.1 會計信息失真問題嚴(yán)重。

在一些實際的審計過程中，我們發(fā)現(xiàn)在有些企業(yè)，由于業(yè)務(wù)的交叉性，在最后做統(tǒng)計的時候，企業(yè)人員會針對某一對象提交兩套或兩套以上的數(shù)據(jù)不同的會計報表和統(tǒng)計報表。這種做法嚴(yán)重擾亂了審計人員的統(tǒng)計思路，使數(shù)據(jù)的統(tǒng)計審核失去了應(yīng)有的嚴(yán)肅性、可靠性。但實際上這些現(xiàn)象是受我國當(dāng)前的經(jīng)濟形勢、經(jīng)濟秩序等各種因素影響的，不受審計人員的控制。例如：1、監(jiān)督乏力。由于在目前的經(jīng)濟環(huán)境下，我國有相當(dāng)一部分企業(yè)的發(fā)展形勢不景氣，為了穩(wěn)定企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)、職工工作的熱情和積極性，國家和社會放寬了對相關(guān)企業(yè)的管理，監(jiān)管部門只對一些具體的問題進行管理，而對一些隱藏的違紀(jì)違規(guī)的行為不予追究，執(zhí)法力度不夠?qū)е铝艘恍┢髽I(yè)不顧執(zhí)法者的警告做出越軌行為。2、企業(yè)生存的需要。一些企業(yè)因為一些原因為員工發(fā)工資都成為難題，以這樣的實際情況去向銀行貸款是很難的，為了解決一些實際的困難，一些企業(yè)不得不編造盈利或持平的報表來獲得銀行的“接濟”。

2.2 對不良資產(chǎn)的認(rèn)定受制于外界諸多方面

審計過程受外界各種各樣因素的控制和影響，導(dǎo)致審計人員很難正確認(rèn)定企業(yè)的不良資產(chǎn)。如在審計不良應(yīng)收賬款時，不良資產(chǎn)的認(rèn)定過程需要被審計單位以外的相關(guān)單位的協(xié)同合作。但在實際的商業(yè)環(huán)境中，企業(yè)在市場經(jīng)營活動中的信用普遍較低，一些審計方法沒辦法實施和應(yīng)用。導(dǎo)致審計人員對企業(yè)的一些資產(chǎn)的優(yōu)良沒辦法進行確切的審計。

2.3 缺乏政策依據(jù)

由于現(xiàn)行會計政策是審計確認(rèn)不良資產(chǎn)時必須遵循的依據(jù)，但現(xiàn)行會計政策在某些方面由于過度考慮國家稅收方面的原因，未能對企業(yè)的一些可能出現(xiàn)的不良資產(chǎn)進行合理有效的會計處理，使得不良資產(chǎn)在企業(yè)賬面上不斷的積少成多；另外，也使得審計人員在審計過程中對不良資產(chǎn)的認(rèn)定由于缺乏相關(guān)依據(jù)使其合法性受到質(zhì)疑，成為審計人員審計不良資產(chǎn)的一個阻礙。

2.4 不良資產(chǎn)本身具有很大的不確定性

對不良資產(chǎn)的審計一般會存在一定的時效性，可能在當(dāng)前環(huán)境下審計結(jié)果是不良資產(chǎn)，但也不排除環(huán)境、條件發(fā)生改變后轉(zhuǎn)化成良性資產(chǎn)的可能。這種不良資產(chǎn)動態(tài)變化的存在，使得審計認(rèn)定企業(yè)資產(chǎn)是否優(yōu)良、是否存在損失帶來了極大的不確定性，從而導(dǎo)致審計結(jié)果不被企業(yè)輕易接受，嚴(yán)重影響了審計結(jié)果的權(quán)威性。

3 不良資產(chǎn)審計的對策

3.1 立足于長遠(yuǎn)。

企業(yè)的資產(chǎn)審計并不是審計單方面做好就能完成的。只有從根本上解決不良資產(chǎn)審計中的難點，通過綜合整治社會回家秩序，完善規(guī)章制度，通過各有關(guān)方面的努力，改善商業(yè)運營中的信用環(huán)境，從根本上杜絕不良資產(chǎn)的產(chǎn)生。即使在日常中產(chǎn)生了不良資產(chǎn)也能夠通過審計得到確定，避免不良資產(chǎn)的積少成多，促進企業(yè)資產(chǎn)運營質(zhì)量。

3.2 著手制定和完善有關(guān)制度,創(chuàng)造一個良好的外部環(huán)境。

首先，建立并完善企業(yè)承諾和保證制度，強化會計責(zé)任。這對解決審計過程中限制不良資產(chǎn)的因素具有重要意義。其次，企業(yè)需要不斷完善審計準(zhǔn)則和會計制度,允許審計部門應(yīng)用現(xiàn)行會計政策之外的其他審計方法來審計企業(yè)的不良資產(chǎn)。最后，完善會計報表制度,在會計報表中增添應(yīng)收款情況表和存貨狀況邊作為附表，便于對企業(yè)的不良資產(chǎn)進行正確的審計。

3.3 實事求是地對待審計結(jié)果

對不良資產(chǎn)的確認(rèn)，審計人員要特別注意，一方面要全面揭示企業(yè)資產(chǎn)狀況，另一方面也要兼顧經(jīng)營者與所有者的情緒，使兩者都能在經(jīng)濟責(zé)任的立場上接受審計結(jié)果。要特別需要注意的是:由于企業(yè)不良資產(chǎn)的確認(rèn)沒有相關(guān)的法律法規(guī)明確，所以審計人員在審計過程中要保持嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膽B(tài)度，并將結(jié)果實事求是的用嚴(yán)謹(jǐn)?shù)恼Z言進行表達，盡可能做到對企業(yè)的不良資產(chǎn)進行正確的審計。

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