國際工程稅務(wù)管理與風(fēng)險(xiǎn)控制研究

文/林宏娜，廈門大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)院

隨著國際工程承包項(xiàng)目的不斷增加，我國在國際工程施工建筑方面，面臨的稅務(wù)管理工作的問題也在逐漸增加，直接造成了外包企業(yè)單位的建筑成本直線上升，建筑工程經(jīng)濟(jì)利益有所下滑。國際工程稅務(wù)管理問題是否能夠有效地應(yīng)對(duì)，直接制約著對(duì)外成承包工程的整體利潤和市場(chǎng)所占份額，現(xiàn)階段，我國在國際工程稅收管理工作過程中，還存在著對(duì)于工程當(dāng)?shù)囟愂罩贫?、涉及稅收主體、征收稅務(wù)對(duì)象、繳稅信息數(shù)據(jù)以及怎樣在當(dāng)?shù)剡M(jìn)行繳稅、繳稅額度、稅收的減免條款、國際稅收細(xì)則以及國際稅收商定等等方面的問題和相關(guān)基礎(chǔ)知識(shí)的認(rèn)知還不夠全面。國際經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)操作具備很強(qiáng)的規(guī)范性和法制性，因此對(duì)外承包企業(yè)要立足于自身的長遠(yuǎn)發(fā)展和經(jīng)濟(jì)利益，并結(jié)合企業(yè)單位自身的經(jīng)營狀況，合理通過對(duì)各個(gè)國家地區(qū)的稅務(wù)制度以及之間存在的差異進(jìn)行充分的了解和分析，有效地降低工程建筑成本，確保我國國際工程承包項(xiàng)目的穩(wěn)步發(fā)展。

1 國際工程稅務(wù)管理的普遍性分析

1.1 國際工程項(xiàng)目稅收主體及征收對(duì)象

國際工程的稅收主體，也就是納稅人，主要包含承擔(dān)跨國繳稅義務(wù)的自然人和相關(guān)法人。自然人是稅收法所定義的，根據(jù)各國之間不同的定義原則，主要?jiǎng)澐譃閭€(gè)人居民和個(gè)人非居民，例如，采用居住地址、居住時(shí)間以及登記注冊(cè)地點(diǎn)等等原則劃分，就能夠定義出不同的稅收責(zé)任。而法人，則是從業(yè)跨國經(jīng)營項(xiàng)目的全部企業(yè)耽誤。大部分國家針對(duì)法人或者自然人的稅收多按照國際工程承包中，主體企業(yè)單位和項(xiàng)目責(zé)任人簽署的對(duì)外承包合同作為主要憑據(jù)，由工程項(xiàng)目經(jīng)理擔(dān)負(fù)稅收義務(wù)和責(zé)任。在部分國家也會(huì)要求主體企業(yè)單位在工程項(xiàng)目所在國家的常設(shè)機(jī)構(gòu)擔(dān)負(fù)稅收義務(wù)和責(zé)任，從法律意義上來說，企業(yè)單位所有的子公司是另外一個(gè)獨(dú)立的法人代表，而分公司卻不是，就稅收層面講，無論是企業(yè)單位的子公司，還是分公司，都必須在其所處國家按規(guī)定繳納企業(yè)單位所得稅。現(xiàn)階段，大部分國家對(duì)獲得該國有效注冊(cè)登記的企業(yè)，以及外國企業(yè)設(shè)在該國范圍內(nèi)的常設(shè)機(jī)構(gòu)，在稅務(wù)方面是存在著不同的原則的，在該國獲得有效注冊(cè)登記的企業(yè)公司擔(dān)負(fù)的是全面稅收義務(wù)和責(zé)任，而僅設(shè)有常設(shè)機(jī)構(gòu)的企業(yè)公司只擔(dān)負(fù)有限的稅收義務(wù)和責(zé)任。除此之外，國際工程稅務(wù)方面，在稅率換算、優(yōu)惠政策等等層面都是存在差異性的，因此，在登記注冊(cè)企業(yè)公司時(shí)，務(wù)必要對(duì)國際稅務(wù)工作進(jìn)行詳細(xì)的規(guī)劃。

1.2 國際工程項(xiàng)目開展中涉及的主要稅務(wù)問題

第一，有關(guān)法人居民身份信息確認(rèn)的問題。法人居民身份的有效確認(rèn)直接影響著東道國的稅務(wù)工作以及納稅人義務(wù)，被確定的法人居民身份所屬企業(yè)公司要將在世界各地范圍內(nèi)的經(jīng)濟(jì)總收入進(jìn)行匯總，并列入納稅程序。國際工程承包企業(yè)在世界各地的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，會(huì)造成跨國稅收相關(guān)的常設(shè)機(jī)制和聯(lián)盟公司之間的問題，常設(shè)機(jī)制的確認(rèn)直接影響著稅收來源地國家的稅務(wù)權(quán)利，聯(lián)盟公司的確認(rèn)是其主體企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益結(jié)構(gòu)調(diào)控的主要根據(jù)。國際認(rèn)定的法人居民身份主要有三種方式：首先以法人現(xiàn)實(shí)管理調(diào)控中心所在位置為原則，主要以經(jīng)濟(jì)效益中心為根據(jù)，認(rèn)為現(xiàn)實(shí)管理調(diào)控中心即為企業(yè)單位建筑經(jīng)營的主要活動(dòng)范圍。其次是以法人主體企業(yè)所在位置為主要原則，主體企業(yè)是具備獨(dú)立法人的總企業(yè)，對(duì)下屬企業(yè)單位的生產(chǎn)、經(jīng)營、財(cái)務(wù)等等方面有著指揮、掌控的權(quán)利。最后則是以法人注冊(cè)等級(jí)為原則，以此來確認(rèn)法人居民身份。

第二，有關(guān)法人居民納稅人確認(rèn)原則的問題。國際工程稅務(wù)管理工作中，三種不同的法人身份確認(rèn)原則，實(shí)質(zhì)上是跨國稅務(wù)管理職權(quán)的不同解釋，第一個(gè)原則側(cè)重企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)范圍，重視的是企業(yè)收入來源地；第二個(gè)原則在第一個(gè)原則的基礎(chǔ)上，增加了注冊(cè)企業(yè)所在位置和主體企業(yè)所在位置的考量；第三個(gè)原則就更為重視法律所規(guī)定的稅收管理職權(quán)，凸顯了法制理念。因?yàn)楦鲊鴮?duì)于法人身份確認(rèn)原則的不同，部分跨國企業(yè)借此逃避繳稅，因此，世界各國在立法實(shí)踐過程沖，綜合采用多個(gè)原則的方法來對(duì)法人居民信息進(jìn)行確認(rèn)，從而達(dá)到揚(yáng)長避短的作用，以保障本國居民稅務(wù)管理職權(quán)的有效實(shí)施。

1.3 國際重復(fù)征收稅務(wù)的問題

因?yàn)椴煌瑖业貐^(qū)收稅管理職權(quán)的交叉影響，致使國際征收稅務(wù)工作出現(xiàn)了重疊現(xiàn)象，不僅違背了各國之間稅收立法規(guī)定的稅務(wù)征收公平性細(xì)則，也大大增加了跨國納稅人的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，直接影響了各國之間的協(xié)作發(fā)展，也影響了二者之間的稅務(wù)權(quán)益，因此，各國政府務(wù)必要采用單方面、或雙邊、多邊制的稅務(wù)征收手段，有效地規(guī)避國際稅務(wù)工作出現(xiàn)重疊。

2 國際工程稅務(wù)管理工作的風(fēng)險(xiǎn)控制

2.1 加強(qiáng)國際工程招標(biāo)期的稅務(wù)管理

首先要深入了解國際工程項(xiàng)目的詳細(xì)要求和稅負(fù)影響，一般而言，國際工程承包主要有三種模式，第一種是EPC，設(shè)計(jì)-采購-施工模式，承包企業(yè)單位在當(dāng)時(shí)位置獲得收益，依據(jù)項(xiàng)目承包收入繳稅；第二、第三種是BT，建造-轉(zhuǎn)讓模式，以及BOT，建造-運(yùn)營-轉(zhuǎn)讓模式，二者都屬于總承包企業(yè)把項(xiàng)目轉(zhuǎn)讓給個(gè)人業(yè)主，一般情況下會(huì)依據(jù)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得來進(jìn)行繳稅，但假如總承包企業(yè)獲得運(yùn)營經(jīng)濟(jì)效益，也可能依照經(jīng)營利潤進(jìn)行稅務(wù)繳納。此外，還要深入了解可能影響稅收計(jì)劃空間的相關(guān)因素，國際工程要綜合全面地考量稅收計(jì)劃空間，逐步調(diào)整競(jìng)標(biāo)價(jià)格，從而增加對(duì)外承包企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力。在所得稅層面，首先要盡量縮短工期，以規(guī)避當(dāng)?shù)爻ＴO(shè)機(jī)構(gòu)不在當(dāng)?shù)剡M(jìn)行稅務(wù)征收的情況發(fā)生，其次要及時(shí)申請(qǐng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)減免優(yōu)惠政策，最后要選取稅負(fù)最低的工程建筑方式，子公司或分公司等形式。

2.2 加強(qiáng)工程項(xiàng)目談判期的稅務(wù)管理

首先確定合同方，明確總包、分包的相關(guān)合同由哪方簽署，這會(huì)對(duì)稅負(fù)造成很大的影響。在所得稅上，如境外子公司簽署總包、分包合同，工程效益在獲取時(shí)不需要繳納我國企業(yè)所得稅，子公司稅后效益分配給主體企業(yè)后才產(chǎn)生主體企業(yè)的納稅義務(wù)，同時(shí)統(tǒng)一抵免已繳的國外所得稅；在我國營業(yè)稅收層面而言，如果境外子公司簽署總包、分包，會(huì)減少我國營業(yè)稅負(fù)重，如境內(nèi)總體企業(yè)簽署，那總承包企業(yè)和分包企業(yè)都要繳稅，相關(guān)建筑材料款項(xiàng)也會(huì)納入營業(yè)稅收的計(jì)算范圍之內(nèi)。其次，還要對(duì)負(fù)稅方進(jìn)行明確，總承包合同會(huì)考慮業(yè)主擔(dān)負(fù)工程所在地的稅負(fù)，個(gè)別國家也會(huì)要求業(yè)主代扣代當(dāng)?shù)囟悇?wù)，分包合同則需要分包企業(yè)自身擔(dān)負(fù)境內(nèi)外的稅收，在國際工程談判的過程中，假如我國企業(yè)想要業(yè)主承擔(dān)當(dāng)?shù)囟悇?wù)，并允許在價(jià)格上給予退讓，那就要注意工程的稅前經(jīng)濟(jì)效益、當(dāng)?shù)厮枚惖挠?jì)算方法等等。

2.3 加強(qiáng)工程項(xiàng)目啟動(dòng)期的稅務(wù)管理

加強(qiáng)提升稅務(wù)工作運(yùn)作模式，能夠有效地減少企業(yè)國際工程承包所要繳納的企業(yè)所得稅和我國所得稅，有利于解決工程現(xiàn)金流通情況，提升工程的凈現(xiàn)值。此外，加強(qiáng)國際工程全世界范圍內(nèi)的供應(yīng)鏈管理，也能夠有效規(guī)避國際工程的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，在建筑材料管理上，可以構(gòu)建地區(qū)性的材料采買中心，在地區(qū)內(nèi)的工程有材料需要時(shí)，能夠確保價(jià)格合理的前提下為工程提供建筑材料，有利于對(duì)國際工程成本進(jìn)行有效地控制。在設(shè)備器械管理上，可以建設(shè)地區(qū)性的設(shè)備器械租賃中心，但需要注意器械租金的稅負(fù)和免稅、優(yōu)惠稅務(wù)商定以及工程所在地的所得稅細(xì)則等等問題。

2.4 加強(qiáng)工程項(xiàng)目運(yùn)營期的稅務(wù)管理

在國際工程項(xiàng)目運(yùn)營過程中，首先要注意國際工程的出口退稅，稅務(wù)相關(guān)法律明確，國際工程的建筑材料和器械進(jìn)行出口，可以申請(qǐng)退稅，但需要注意的是國際工程承包企業(yè)要自行申請(qǐng)，不可以用個(gè)人名義頂替相關(guān)企業(yè)單位或分包企業(yè)出口退稅，如果器械出口給子公司，并且長時(shí)間在海外使用，就符合申請(qǐng)出口退稅標(biāo)準(zhǔn)。其次，還要注意分包商扣繳款原則，個(gè)別國家稅收法律明確指明，總承包企業(yè)在該國建設(shè)工程公司，并要通過稅務(wù)注冊(cè)等級(jí)，但國際工程分包企業(yè)多不按照規(guī)定進(jìn)行，因此總承包企業(yè)要承擔(dān)分包企業(yè)的扣繳稅務(wù)。再者，個(gè)人所得稅的申報(bào)和規(guī)劃也極其重要，因?yàn)槲覈用褚蛡€(gè)人世界范圍內(nèi)的收入進(jìn)行納稅，因此國際工程承包企業(yè)所派出的工程管理人員以及項(xiàng)目施工人員在施工內(nèi)所獲取的個(gè)人收入，不僅要在國際工成所在地進(jìn)行稅務(wù)繳納，還要根據(jù)我國稅收規(guī)定進(jìn)行個(gè)人所得稅的繳納，所以要全面掌握境外和我國所得稅細(xì)則，在規(guī)避雙方征收稅務(wù)的同時(shí)，還要最大程度地減少總體稅負(fù)。

3 結(jié)束語

國際工程稅務(wù)管理與風(fēng)險(xiǎn)控制是海外工程項(xiàng)目所有風(fēng)險(xiǎn)的集中表現(xiàn)，要想確保我國國際工程項(xiàng)目能夠更好地生存和發(fā)展，就要構(gòu)建有效地風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系，確保稅務(wù)管理工作順利開展，充分利用自身核心競(jìng)爭(zhēng)力，以獲得國際工程項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)利益最大化，有利于推進(jìn)我國國際工程行業(yè)的整體發(fā)展。

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