對稅收籌劃的認識和思考

文/王成，寧波電商城投資開發(fā)有限公司

1 正確認識稅收籌劃

納稅籌劃和企業(yè)的內(nèi)部改革與發(fā)展產(chǎn)生了密不可分的聯(lián)系，它是完善現(xiàn)代企業(yè)制度的基礎(chǔ)。稅收籌劃是指按照法律要求，在稅收法規(guī)允許的范圍內(nèi)，在兩個及兩個以上的納稅方案中進行擇優(yōu)選擇，來達到降低成本、實現(xiàn)利潤最大化的目的。稅收籌劃是市場經(jīng)濟發(fā)展到一定地步的必然產(chǎn)物，稅收籌劃和節(jié)稅、偷稅、避稅有著本質(zhì)區(qū)別，它是納稅人的一種權(quán)利。

1.1 稅收籌劃是市場經(jīng)濟發(fā)展的必然產(chǎn)物

隨著市場經(jīng)濟不斷發(fā)展，稅收籌劃必將不斷完善?！耙婪ㄖ味悺笔恰耙婪ㄖ螄钡闹匾糠?，因此，稅收籌劃必定成為市場經(jīng)濟中降低納稅成本的選擇。隨著法治化的完善，納稅人納稅意識不斷提升，企業(yè)可以從維護自身整體、長久利益出發(fā)，必將停止避稅、逃稅、漏稅等不良行為。

1.2 企業(yè)納稅籌劃的客觀條件

在不同的國家有不同的稅收種類，同一稅種也可能有不同的稅率。不同比例的稅率差別給企業(yè)提供了不同的稅收籌劃方式。從納稅人來說，特定的納稅人要繳納特定的稅，因此納稅人改變經(jīng)營內(nèi)容、組織形式后，就可能由某種納稅人轉(zhuǎn)變成另一種，這樣也誘發(fā)企業(yè)變通納稅籌劃行為。

1.3 納稅籌劃是企業(yè)合法行為

納稅籌劃本質(zhì)是一種法律行為，在法律允許范圍內(nèi)，根據(jù)稅收行政法律法規(guī)的具體內(nèi)容，圍繞著企業(yè)財務(wù)目標進行事先籌劃和調(diào)整，實現(xiàn)稅收負擔最小化。由于企業(yè)這種納稅籌劃的行為完全符合國家的稅收法律，所以完全是一種合法的納稅行為。

2 充分發(fā)揮稅收籌劃的積極作用

充分發(fā)揮稅收籌劃的積極作用，應(yīng)該充分意識到：稅收籌劃能最大限度的發(fā)揮稅收的經(jīng)濟杠桿作用；稅收籌劃有利于提高納稅人的納稅意識；稅收籌劃有利于優(yōu)化企業(yè)產(chǎn)業(yè)和產(chǎn)品結(jié)構(gòu)。

2.1 稅收籌劃能最大限度的發(fā)揮稅收的經(jīng)濟杠桿作用

在建設(shè)社會主義市場經(jīng)濟的過程中，國家能直接調(diào)控市場，政策目標的實現(xiàn)主要依賴于納稅人對國家依法納稅。所以，稅收籌劃就意味著納稅人要充分理解國家的法律，并且做到正確把握國家的政策意圖。通過納稅方案的擇優(yōu)，盡管主觀上減輕了企業(yè)的稅收負擔，但是客觀上缺失逐步優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)并合理的進行資源配置。這種規(guī)范的利益關(guān)系，是約束企業(yè)進行納稅籌劃的前提，也是使得企業(yè)納稅籌劃成為可能的必要條件。

2.2 稅收籌劃有利于提高納稅人的納稅意識

稅收籌劃的前提是不違法、不偷稅、不抗稅，要想在滿足這些條件的前提下進行稅收籌劃就必須充分了解各項政策。這樣就能促使企業(yè)認真學習稅法，提高對稅收法律的重視。在學習法律的同時，就能自覺做到依法納稅、按時繳稅。稅收籌劃的公開化是納稅人提高納稅意識的體現(xiàn)，這是與市場經(jīng)濟的發(fā)展狀態(tài)相適應(yīng)的。從長遠來看，稅收籌劃不僅不會減少國家的稅款，反而會使得稅款不斷增加。因為企業(yè)在進行稅收籌劃時，雖然會降低企業(yè)暫時的負擔，但是會影響到企業(yè)的經(jīng)營結(jié)構(gòu)和管理模式，促使企業(yè)更科學的經(jīng)營，各項費用就會逐步下降，隨著生產(chǎn)規(guī)模不斷擴大，收入和利潤也不斷增加，從而使得各項稅收逐步增多。

2.3 稅收籌劃有利于優(yōu)化企業(yè)產(chǎn)業(yè)和產(chǎn)品結(jié)構(gòu)

稅收籌劃使得企業(yè)的財務(wù)、人力資源、硬件配置得到更合理的利用，企業(yè)根據(jù)稅法中的各項政策和稅率高低進行合理投資，逐漸改善產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，主觀上能通過稅收籌劃減輕負擔，但是客觀上確實在國家政策的作用下，逐步優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和生產(chǎn)力的布局。這一系列行為體現(xiàn)出國家的產(chǎn)業(yè)政策能促進資本的合理流動。

3 納稅籌劃的目標是企業(yè)價值最大化

在從事經(jīng)濟活動時，稅收成了眾多企業(yè)必須考慮的因素。納稅籌劃也不再是獨立研究的課題，它和企業(yè)的內(nèi)部改革與發(fā)展產(chǎn)生了密不可分的聯(lián)系，它是完善現(xiàn)代企業(yè)制度的基礎(chǔ)。作為現(xiàn)代化企業(yè)管理的重要部分，納稅籌劃將被人們重視。

目前，一些理論界的學者和一些納稅人認為納稅籌劃的目標是使得企業(yè)稅負最低，盡可能的降低企業(yè)的稅負，從而提高企業(yè)的稅后利潤，但這種認識是片面的、是不完整的，因為這種認識使得納稅人在進行納稅籌劃時目光變得短淺，考慮不夠長遠，僅僅著眼于當前，這樣就會出現(xiàn)一種稅繳費變少，而另一種稅多繳費；或者一個時期稅費減少，而另一時期的稅負變重的現(xiàn)象。如果企業(yè)過分重視稅收利益的獲取，可能會使得企業(yè)總體利益受損，并不利于企業(yè)的長期發(fā)展。

這種認識忽視了稅收是企業(yè)的一種成本，納稅籌劃也屬于財務(wù)成本的管理范圍。不斷追求稅收負擔最低化，就會忽視企業(yè)價值最大化的目標，這樣并不利于企業(yè)價值最大化目標的實現(xiàn)。很多納稅籌劃證明，稅收負擔最低并不代表企業(yè)價值最大化，要想實現(xiàn)企業(yè)價值最大化應(yīng)當綜合考慮各方面的情況，將所有因素都考慮進去，而不僅僅是局限于稅收這一視角，這會大大限制納稅人的視野。在選擇最優(yōu)納稅籌劃方案時，要考評企業(yè)權(quán)益資金收益率，收益額和現(xiàn)金流出量，另外還要考慮其他不利因素，綜合決策，來達到總體收益最大化的目標。納稅籌劃要結(jié)合各個方面的知識和系統(tǒng)方法，運用相關(guān)知識來思考納稅籌劃行為。納稅籌劃并不僅僅是財政稅收方面的知識，還涉及到企業(yè)管理、經(jīng)濟學等其他領(lǐng)域的知識，需要納稅人具備比較完整的知識結(jié)構(gòu)體系，并結(jié)合企業(yè)的實際情況，綜合各方面對企業(yè)的稅收進行籌劃，做到不僅僅降低企業(yè)的稅負，同時也能提高企業(yè)的稅后利潤。

總之，納稅籌劃并不是一個獨立的行為，并不能單單只考慮稅負這一要素，而是有機的結(jié)合企業(yè)經(jīng)營管理的各個環(huán)節(jié)、各個過程。每個環(huán)節(jié)、每個過程都有著不同的需求和相互約束的關(guān)系，相關(guān)之間是關(guān)聯(lián)的，企業(yè)要根據(jù)這些因素做出最優(yōu)的納稅籌劃方案，實現(xiàn)納稅籌劃的最終目的。

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