淺談“營改增”背景下中小企業(yè)如何做好納稅籌劃

文/張春秋，江蘇省連云港市交通控股集團(tuán)有限公司

1 營業(yè)稅改增值稅以及納稅籌劃概念

1.1 營業(yè)稅改增值稅政策

營業(yè)稅改增值稅是指以前各個企業(yè)應(yīng)繳納營業(yè)稅的應(yīng)稅項目改成繳納增值稅，增值稅只對勞務(wù)或者貨物的價值增值部分進(jìn)行納稅，從而減少重復(fù)繳稅的環(huán)節(jié)。營業(yè)稅改增值稅是按照我國目前社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展的新形勢，國務(wù)院從強(qiáng)化改革的總體部署中作出的重要決策，營改增政策的目的是加快財政稅收體制的改革，進(jìn)一步減輕各大企業(yè)稅負(fù)，提高企業(yè)和個人的納稅積極性，促進(jìn)第三產(chǎn)業(yè)尤其是高科技類等高端服務(wù)業(yè)的發(fā)展，促進(jìn)消費(fèi)和產(chǎn)業(yè)升級，培育新動能，加強(qiáng)提高供給結(jié)構(gòu)的靈活性和適應(yīng)性，提升企業(yè)的全要素生產(chǎn)率，且為進(jìn)一步解決勞務(wù)中的重復(fù)納稅問題，完善財政稅收制度。

1.2 納稅籌劃的相關(guān)概念

納稅籌劃，是指通過對涉及稅款納稅繳稅業(yè)務(wù)進(jìn)行籌劃，制訂一套完整的納稅操作方案，達(dá)到節(jié)稅的效果。對于企業(yè)納稅籌劃包括的內(nèi)容，現(xiàn)在我國對其有著多種觀點：第一種認(rèn)為企業(yè)納稅籌劃指的是籌劃節(jié)省稅費(fèi)，也就是認(rèn)為納稅籌劃與避稅籌劃具有相同的范圍；第二種將企業(yè)納稅籌劃的范疇向外部延伸到各種少繳稅以及不繳稅，甚至將偷、欠、逃稅都包含在企業(yè)的納稅籌劃的范疇之內(nèi)；第三種觀點認(rèn)為是對多種繳稅事務(wù)的籌劃，是整體的全方位概念，涉及到了納稅人的各個方面的繳稅事務(wù)，但是企業(yè)的納稅籌劃是建立在不違反國家相關(guān)法律法規(guī)基礎(chǔ)上的。納稅籌劃是企業(yè)以及個人的理財活動，是為實現(xiàn)一般納稅人在活動的經(jīng)濟(jì)效益最大化的目的，在我國法規(guī)許可的范籌內(nèi)，對企業(yè)以及個人的納稅事項進(jìn)行全方位系統(tǒng)的安排，使得納稅人獲得最大的經(jīng)濟(jì)效益。

2 “營改增”政策實施的意義

2.1 有利于對社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展的推動。本次營改增試點在我國進(jìn)行全面推展，今年減少的稅額將大于6000億元。對于此次營改增政策的全面實施，實行行業(yè)范圍和抵扣范圍雙重擴(kuò)大，營改增政策涉及到了新增金融行業(yè)、建筑行業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、服務(wù)行業(yè)等4個行業(yè)大約1500多萬的一般納稅人。因為這兩年新企業(yè)“井噴式”地增加，這一數(shù)字超過了國家的預(yù)計，同時也說明了將會有很多企業(yè)在改革中受到優(yōu)惠。營改增政策就是“壯士斷腕”的經(jīng)濟(jì)變革，雖然會影響大部分企業(yè)部分相關(guān)的利益，但在現(xiàn)今許多行業(yè)的企業(yè)經(jīng)營困難的情境下，全面推動“營業(yè)稅改增值稅”政策，有利于為中小型企業(yè)經(jīng)營活動增加活力，給發(fā)展市場經(jīng)濟(jì)增加動力，就是要用國家稅收的“減法”，換得中小型企業(yè)利益的“加法”，和市場經(jīng)濟(jì)活躍的“乘法”。

2.2 有利于推動社會經(jīng)濟(jì)體制的轉(zhuǎn)型升級。在過去幾年政策改革試點中，第三產(chǎn)業(yè)享受到了稅務(wù)負(fù)擔(dān)減少的待遇。政府此次在我國全面推行營改增的政策行為，突顯了推動以第三產(chǎn)業(yè)為主，尤其是研發(fā)等生產(chǎn)性的第三產(chǎn)業(yè)的大力發(fā)展，這可以有效地促進(jìn)第三產(chǎn)業(yè)的產(chǎn)業(yè)分工和優(yōu)化，拉長第三產(chǎn)業(yè)的產(chǎn)業(yè)鏈，并帶動了制造業(yè)的發(fā)展進(jìn)步。所以說，營改增是減輕稅務(wù)負(fù)擔(dān)的創(chuàng)新動力的“信息源”，同時也是經(jīng)濟(jì)社會轉(zhuǎn)型升級的強(qiáng)大“推進(jìn)器”。

2.3 “營改增”政策的實施可有效避免重復(fù)征稅

營業(yè)稅和增值稅都是對商品增值部分進(jìn)行征稅，以往作為不同稅種進(jìn)行征稅，很容易出現(xiàn)重復(fù)征稅，給企業(yè)造成沉重的稅負(fù)，一定程度上影響企業(yè)的發(fā)展，取消營業(yè)稅都改為增值稅，僅對增值額進(jìn)行征稅，避免重復(fù)征稅現(xiàn)象的發(fā)生。

3 營改增政策對于中小型企業(yè)的納稅籌劃產(chǎn)生的影響

首先，我國“營改增”政策實行以后，因為稅務(wù)的核算方式產(chǎn)生變化，所以企業(yè)必須對自身的業(yè)務(wù)經(jīng)營流程進(jìn)行重新制定或全面調(diào)整。我國部分的行業(yè)由于沒有可以進(jìn)行稅款抵扣的進(jìn)項稅額，因此這部分企業(yè)就存在稅務(wù)負(fù)擔(dān)增加的風(fēng)險，所以為防范這些風(fēng)險，企業(yè)必須對經(jīng)營的業(yè)務(wù)活動進(jìn)行調(diào)整。例如，以前運(yùn)輸企業(yè)適用百分之三的營業(yè)稅稅率，而在營改增之后，這種運(yùn)輸企業(yè)就被認(rèn)定為一般增值稅納稅人，使得應(yīng)繳稅稅率變成了百分之十一，假如這些企業(yè)不進(jìn)行稅收籌劃的話，就會增加企業(yè)的應(yīng)繳稅款的八個百分點的稅率。而企業(yè)如果及時進(jìn)行納稅籌劃，制定好經(jīng)營業(yè)務(wù)方針，并與貨運(yùn)方以及有關(guān)汽車類供應(yīng)商進(jìn)行商談，及時調(diào)整貨物運(yùn)費(fèi)以及采購成本，并利用好在各環(huán)節(jié)均可抵消扣除上一環(huán)形成的增值稅進(jìn)項稅這一特點，那么本企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)就會得到適當(dāng)?shù)臏p輕，這樣企業(yè)就能享受到營改增的改革試點的紅利，實現(xiàn)穩(wěn)定快速的發(fā)展。又如，中小型企業(yè)可以隨著國家政策的變化，來應(yīng)對營改增政策帶來的影響，如將增值稅額稅務(wù)負(fù)擔(dān)的部分轉(zhuǎn)移給下游的小型企業(yè)。同時，假如處于下游的小型企業(yè)也屬于增值稅一般納稅人的話，因為購買改革試點的服務(wù)所產(chǎn)生的進(jìn)項增值稅是可以抵扣，所以企業(yè)實際花費(fèi)的采購成本也就會下降，因此雙方企業(yè)是都可以從中獲的經(jīng)濟(jì)利益。

其次，企業(yè)通過稅務(wù)籌劃可以實現(xiàn)推遲繳納稅額稅款，這樣企業(yè)無異于得到了一筆免息貸款。所以，中小型企業(yè)可以通過合理的稅務(wù)籌劃服務(wù)的方式從而推遲納稅繳稅義務(wù)的產(chǎn)生。但是企業(yè)推遲納稅的基礎(chǔ)是要符合我國的法規(guī)法律，符合以下一些國家關(guān)于稅額征收的政策和法規(guī)。比如，在對于企業(yè)購買大型高額固定資產(chǎn)時，可以根據(jù)企業(yè)實際情況在360天內(nèi)的認(rèn)證期去選擇合適的認(rèn)證點，根據(jù)國家規(guī)定，一般納稅人專用增值稅發(fā)票需要在認(rèn)證的下個月進(jìn)行申報納稅，如果企業(yè)當(dāng)期沒有足夠的銷項稅額，進(jìn)項稅額也無法及時抵扣。

4 當(dāng)前我國中小型企業(yè)內(nèi)部納稅籌劃發(fā)揮的作用

企業(yè)納稅籌劃就是在國家法律法規(guī)所許可范圍內(nèi)進(jìn)行的節(jié)稅、避稅以及稅務(wù)負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)移行為。具體地來說，中小型企業(yè)稅收籌劃就是對中小型企業(yè)的財務(wù)收支、生產(chǎn)經(jīng)營等活動進(jìn)行科學(xué)的策劃分析與安排實行，從而得出最佳的繳稅納稅方案，使企業(yè)達(dá)到合理的節(jié)稅、避稅效果，企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益也達(dá)到最大化。

總得來說，企業(yè)內(nèi)部稅收籌劃的具有以下三個作用：第一，降低企業(yè)的經(jīng)濟(jì)成本。在中小企業(yè)經(jīng)營發(fā)展中，企業(yè)的最大目的是實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益最大化，因此所有企業(yè)的經(jīng)濟(jì)類型活動都應(yīng)該將節(jié)約成本放在第一位，而企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃則是節(jié)約了企業(yè)的稅收成本。第二，提高企業(yè)稅務(wù)管理的水平。而稅收籌劃貫穿于企業(yè)的各項經(jīng)濟(jì)運(yùn)營環(huán)節(jié)（包括企業(yè)融資、投資以及經(jīng)營管理），所以對企業(yè)財務(wù)人員的專業(yè)素養(yǎng)有著較高的要求。第三，有利于增強(qiáng)中小型企業(yè)在市場上的競爭能力。在經(jīng)濟(jì)全球化的現(xiàn)代，中小型企業(yè)面對被并購風(fēng)險越來越大，因而合理有效正確的稅收籌劃能有效降低中小型企業(yè)的經(jīng)濟(jì)成本，為本企業(yè)創(chuàng)造出良好的經(jīng)濟(jì)利益，使得企業(yè)為擴(kuò)大本企業(yè)規(guī)模、推動中小型企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展創(chuàng)造了良好的基礎(chǔ)。而值得一提的是，企業(yè)的納稅籌劃是一種事前的籌劃行為，如果企業(yè)已經(jīng)形成了繳稅事實，則就不應(yīng)該再隨變“籌劃”納稅，否則的話企業(yè)就會構(gòu)成偷稅、漏稅的違反國家法律的行為。

5 中小企業(yè)如何做好稅務(wù)籌劃和自身發(fā)展

5.1 我國“營改增”政策實行以后，稅務(wù)的核算方式產(chǎn)生變化，所以企業(yè)必須對自身的業(yè)務(wù)經(jīng)營流程進(jìn)行重新制定或全面調(diào)整。我國部分的行業(yè)由于沒有可以進(jìn)行稅款抵扣的進(jìn)項稅額，因此這部分企業(yè)就存在稅務(wù)負(fù)擔(dān)增加的風(fēng)險，所以為防范這些經(jīng)濟(jì)風(fēng)險，企業(yè)必須對經(jīng)營的業(yè)務(wù)活動進(jìn)行調(diào)改。而企業(yè)如果及時進(jìn)行納稅籌劃，制定好經(jīng)營業(yè)務(wù)方針，并與貨運(yùn)方以及有關(guān)汽車類供應(yīng)商進(jìn)行商談，及時調(diào)整貨物運(yùn)費(fèi)以及采購成本，并利用好在各環(huán)節(jié)均可抵消扣除上一環(huán)形成的增值稅進(jìn)項稅這一特點，那么本企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)就會得到適當(dāng)?shù)臏p輕，這樣企業(yè)就能享受到營改增的改革試點的成效，實現(xiàn)穩(wěn)定快速的發(fā)展。

5.2 中小型企業(yè)可以通過國家政策的變化，來應(yīng)對營改增政策帶來的影響。如將增值稅額稅務(wù)負(fù)擔(dān)的部分轉(zhuǎn)移給下游的小型企業(yè)，同時，假如處于下游的小型企業(yè)也屬于增值稅一般納稅人的話，因為購買改革試點的服務(wù)所產(chǎn)生的進(jìn)項增值稅是可以抵扣，所以企業(yè)實際花費(fèi)的采購成本也就會下降，因此雙方企業(yè)是都可以從中獲的經(jīng)濟(jì)利益。

5.3 企業(yè)通過稅務(wù)籌劃可以實現(xiàn)推遲繳納稅額稅款，這樣企業(yè)無異于得到了一筆免息貸款。所以，中小型企業(yè)可以通過合理的稅務(wù)籌劃服務(wù)的方式從而推遲納稅繳稅義務(wù)的產(chǎn)生。但是企業(yè)推遲納稅的基礎(chǔ)是要符合我國的法規(guī)法律，符合國家關(guān)于稅額征收的政策和法規(guī)。比如，在對于企業(yè)購買大型高額固定資產(chǎn)時，可以根據(jù)企業(yè)實際情況在360天認(rèn)證期去選擇合適的認(rèn)證點，根據(jù)國家規(guī)定，一般納稅人專用增值稅發(fā)票需要在認(rèn)證的下個月進(jìn)行申報納稅，如果企業(yè)當(dāng)期沒有足夠的銷項稅額，進(jìn)項稅額也無法及時抵扣。

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