淺探事業(yè)單位內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理

文/魏群，沈陽(yáng)市注冊(cè)會(huì)計(jì)師公會(huì)

淺探事業(yè)單位內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理

文/魏群，沈陽(yáng)市注冊(cè)會(huì)計(jì)師公會(huì)

進(jìn)入21世紀(jì)，隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深化，為適應(yīng)社會(huì)生產(chǎn)生活等各領(lǐng)域的飛速發(fā)展變化，近年來(lái)事業(yè)單位改革步伐不斷加大，改革深度日益增強(qiáng)，尤其日常管理運(yùn)營(yíng)水平已經(jīng)成為衡量一個(gè)事業(yè)單位運(yùn)行是否健康的重要標(biāo)準(zhǔn)。在事業(yè)單位的日常運(yùn)營(yíng)管理中，內(nèi)部控制制度日益被社會(huì)各界重視和關(guān)注，且已經(jīng)成為事業(yè)單位風(fēng)險(xiǎn)管理的重要措施。通過(guò)加強(qiáng)內(nèi)部控制制度，事業(yè)單位能夠不斷增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理能力，提高風(fēng)險(xiǎn)防控的效率，對(duì)于事業(yè)單位的健康平穩(wěn)運(yùn)行意義重大。正是基于此，本文重點(diǎn)闡述分析事業(yè)單位內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理之間的重要聯(lián)系，分析能夠有效降低事業(yè)單位管理風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)部控制措施和策略。

事業(yè)單位；風(fēng)險(xiǎn)管理；內(nèi)部控制；重要性

近年來(lái)，隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的不斷改革與推進(jìn)，無(wú)論對(duì)于非公有企業(yè)還是對(duì)于廣大事業(yè)單位而言，財(cái)務(wù)管理的內(nèi)涵與外延都發(fā)生了極大的變化，會(huì)計(jì)工作相比過(guò)去要復(fù)雜得多。在這種改革背景下，國(guó)家對(duì)于事業(yè)單位內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理給予了前所未有的重視，相應(yīng)的政策也不斷變化更新。比如，2012年國(guó)家財(cái)政部頒布的《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》，要求行政事業(yè)單位要從2014年1月1日起全面實(shí)施開(kāi)展內(nèi)部控制制度，該制度的推行，對(duì)于我國(guó)廣大事業(yè)單位而言，一方面能夠加強(qiáng)對(duì)其內(nèi)部監(jiān)督與管理降低運(yùn)行風(fēng)險(xiǎn)，另一方面能夠加強(qiáng)對(duì)于事業(yè)單位權(quán)利的監(jiān)督與管理。

1 分析內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理兩者間的關(guān)聯(lián)

事業(yè)單位實(shí)施內(nèi)部控制指的單位為實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)，由全體職員共同實(shí)施，通過(guò)制定制度、實(shí)施措施和執(zhí)行程序，對(duì)事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施防范和管控。事業(yè)單位的風(fēng)險(xiǎn)管理指的是單位在收集與識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)信息基礎(chǔ)之上，制定有效的對(duì)應(yīng)措施來(lái)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)信息給予評(píng)估管理，其最終目標(biāo)是為了把風(fēng)險(xiǎn)控制在事業(yè)單位可承受的范圍內(nèi)，這種控制過(guò)程屬于管理活動(dòng)之一，并且包括的環(huán)節(jié)較多，如經(jīng)營(yíng)活動(dòng)前對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)測(cè)、活動(dòng)中對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的控制等等。

1．1 兩者間的不同之處

企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與內(nèi)部控制之間的區(qū)別主要包括下面兩點(diǎn)：首先，二者涉及范圍各有不同。對(duì)于事業(yè)單位而言，其內(nèi)部控制主要目標(biāo)是為了增強(qiáng)自身會(huì)計(jì)信息、經(jīng)濟(jì)效益、運(yùn)營(yíng)效果、財(cái)務(wù)報(bào)告等準(zhǔn)確，同時(shí)又嚴(yán)格遵守國(guó)家相關(guān)法律法規(guī)與單位自身制定的制度。而風(fēng)險(xiǎn)管理所以涉及的內(nèi)容遠(yuǎn)比前者更為廣泛，風(fēng)險(xiǎn)控制目標(biāo)也較復(fù)雜，可以說(shuō)風(fēng)險(xiǎn)管理既要對(duì)自身單位會(huì)計(jì)信息、財(cái)務(wù)報(bào)告等進(jìn)行控制，又要對(duì)其他報(bào)告中相關(guān)信息進(jìn)行整理、收集，從整體上把握單位的經(jīng)營(yíng)狀態(tài)。其次，兩者的組成部分不相同。風(fēng)險(xiǎn)管理包含了控制過(guò)程，還涉及了對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)測(cè)評(píng)估、規(guī)避等等，所以其涉及面遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)內(nèi)部控制。

1．2 兩者間的關(guān)聯(lián)

內(nèi)部控制可以為事業(yè)單位長(zhǎng)期健康運(yùn)行提供有力保障，而事業(yè)單位要想進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理，必須實(shí)施內(nèi)部控制。簡(jiǎn)單來(lái)說(shuō)，事業(yè)單位開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)管理需要建立于內(nèi)部控制的基礎(chǔ)上，在風(fēng)險(xiǎn)管理的過(guò)程中，內(nèi)部控制則屬于一個(gè)重要環(huán)節(jié)。事業(yè)單位要想保證自身經(jīng)濟(jì)及運(yùn)營(yíng)效率，就必須要開(kāi)展內(nèi)部控制活動(dòng)，有效完成內(nèi)部控制作用，有助于單位更好的控制運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。而要做好內(nèi)部控制，首先應(yīng)當(dāng)對(duì)自身財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)有清晰地認(rèn)知，然后再根據(jù)單位的業(yè)務(wù)性質(zhì)與特點(diǎn)，建立一套健全有效的控制制度進(jìn)行約束管理。在充分保障良好的內(nèi)控環(huán)境的基礎(chǔ)上進(jìn)行信息的收集和反饋，查找內(nèi)部控制缺陷，并及時(shí)加以改進(jìn)。總之，事業(yè)單位展開(kāi)風(fēng)險(xiǎn)管理的前提就是實(shí)施內(nèi)部控制，兩者之間具有密切相關(guān)的聯(lián)系。

2 事業(yè)單位開(kāi)展內(nèi)部控制及風(fēng)險(xiǎn)管理的重要性

在事業(yè)單位運(yùn)營(yíng)管理過(guò)程中，風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制互相結(jié)合、相互依托，事業(yè)單位在進(jìn)行日常管理時(shí)務(wù)必將這兩者實(shí)現(xiàn)有效融合。目前，我國(guó)各大企業(yè)紛紛步入改革中，事業(yè)單位亦是如此，但是同時(shí)其也面臨了越來(lái)越多的風(fēng)險(xiǎn)，面對(duì)各種各樣未知的風(fēng)險(xiǎn)，事業(yè)單位更需通過(guò)加強(qiáng)內(nèi)部控制的方式來(lái)控制自身面臨的風(fēng)險(xiǎn)，這樣才能為單位的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)給予保障。除此之外，事業(yè)單位開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)管理，可以通過(guò)建立內(nèi)部流程、制度方式來(lái)進(jìn)行，使得事業(yè)單位經(jīng)營(yíng)目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)，同時(shí)保障單位自身財(cái)產(chǎn)安全，所以事業(yè)單位在運(yùn)營(yíng)管理中是否能將風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制有效融合，也會(huì)對(duì)管理活動(dòng)是否成功起到?jīng)Q定性的作用。根據(jù)事業(yè)單位實(shí)際發(fā)展情況來(lái)看，將內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理始終融入到各個(gè)運(yùn)營(yíng)管理環(huán)節(jié)當(dāng)中，并積極找出二者之間的結(jié)合點(diǎn)，分析運(yùn)營(yíng)環(huán)節(jié)中的管理重點(diǎn)與存在的問(wèn)題，且積極采取有效措施進(jìn)行應(yīng)對(duì)，能夠全面保障事業(yè)單位的持續(xù)發(fā)展。

3 事業(yè)單位實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)管理中應(yīng)采取的內(nèi)部控制策略

3．1 加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理的意識(shí)，不斷優(yōu)化單位內(nèi)部控制的環(huán)境

從某種角度來(lái)看，事業(yè)單位內(nèi)部控制的環(huán)境決定著其是否能夠規(guī)范、有序地實(shí)施內(nèi)部控制的制度，所以對(duì)其環(huán)境不斷進(jìn)行優(yōu)化顯得尤為重要。另外，在實(shí)施內(nèi)部控制的過(guò)程當(dāng)中事業(yè)單位還存在很多問(wèn)題，比如單位缺乏較強(qiáng)的內(nèi)控意識(shí)，單位缺乏濃厚的內(nèi)控氛圍等?；谶@些現(xiàn)存的內(nèi)控問(wèn)題，可以從下面兩個(gè)方面來(lái)對(duì)內(nèi)控環(huán)境進(jìn)行優(yōu)化。

3．1．1 事業(yè)單位要對(duì)內(nèi)部職員展開(kāi)內(nèi)控知識(shí)培訓(xùn)

這里的單位職員不單指單位普通工作人員，也包括了單位的內(nèi)部管理層及領(lǐng)導(dǎo)等，整個(gè)管理架構(gòu)均應(yīng)樹(shù)立內(nèi)控必要性意識(shí)，進(jìn)而激發(fā)全體職員積極參與。優(yōu)化內(nèi)控環(huán)境時(shí)，單位管理人員更應(yīng)該充分發(fā)揮自身的領(lǐng)導(dǎo)作用，積極鼓勵(lì)下屬職員參與其中，充分發(fā)揮自身帶頭的作用。

3．1．2 加強(qiáng)文化素養(yǎng)的培養(yǎng)，建設(shè)良好的單位軟環(huán)境

事業(yè)單位的臨到人員要將風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)控思想積極灌輸為下屬職員，并且?guī)椭錁?shù)立良好的風(fēng)險(xiǎn)、價(jià)值觀，在自身單位的文化中積極融入風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制知識(shí)，通過(guò)單位文化對(duì)其職工的工作行為加以約束，充分提升其思想意識(shí)水平，確保風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控管理的有效性。

3．2 建設(shè)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)機(jī)制，有效預(yù)防財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

事業(yè)單位對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效規(guī)避的關(guān)鍵在于，在發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)之前就應(yīng)及時(shí)對(duì)其作出合理評(píng)估和預(yù)警，及時(shí)扼殺風(fēng)險(xiǎn)。事業(yè)單位發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)的幾率是預(yù)估風(fēng)險(xiǎn)最直接的體現(xiàn)，這就要求事業(yè)單位財(cái)務(wù)信息具有較高的準(zhǔn)確性和及時(shí)性，單位的職員具備較強(qiáng)的綜合素質(zhì)與能力。所以事業(yè)單位要想提升會(huì)計(jì)信息準(zhǔn)確性，首先應(yīng)當(dāng)對(duì)單位內(nèi)部財(cái)務(wù)人員的專業(yè)能力、綜合素質(zhì)進(jìn)行提升，組建一支具備專業(yè)性、高素質(zhì)的財(cái)務(wù)工作團(tuán)隊(duì)。另外，事業(yè)單位建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)估、預(yù)警等機(jī)制，有利于及時(shí)發(fā)覺(jué)并制止不良財(cái)務(wù)管理行為，然后通過(guò)及時(shí)分析、核算單位的實(shí)際財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與賬目，盡可能將風(fēng)險(xiǎn)降至最低，甚至完全規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。如果評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)的過(guò)程越長(zhǎng)、越復(fù)雜，則表明發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)的幾率極有能性更大，此時(shí)就要對(duì)這類風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施客觀評(píng)價(jià)，同時(shí)需要對(duì)以下幾點(diǎn)給予重視。第一，掌握事業(yè)單位組織內(nèi)控活動(dòng)的情況，單位內(nèi)部部門之間是否制定了互相配合、協(xié)調(diào)的制度。第二，事業(yè)單位內(nèi)控運(yùn)行的情況，各個(gè)部門逐漸是否承擔(dān)相關(guān)權(quán)利與責(zé)任；內(nèi)控資金的分配與管理是否達(dá)到合理化、科學(xué)化，同時(shí)管理與監(jiān)督這兩項(xiàng)職能分離與否。第三，單位是否制定了完善的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，管理機(jī)制的流程是否得到優(yōu)化，是否按照標(biāo)準(zhǔn)流程來(lái)執(zhí)行。第四，財(cái)務(wù)部門編制的財(cái)務(wù)報(bào)告與國(guó)家要求是否符合，是否遵守真實(shí)準(zhǔn)確的原則。

3．3 設(shè)立一個(gè)獨(dú)立的審計(jì)部門并制定嚴(yán)格的監(jiān)督管理

事業(yè)單位日常的管理過(guò)程中，審計(jì)部門也占據(jù)重要的位置，該部門是單位進(jìn)行內(nèi)控及風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程中不能缺失的一個(gè)部分。單位的審計(jì)部門能夠充分發(fā)揮自身作用有效監(jiān)督內(nèi)部活動(dòng)的實(shí)施情況，才能保障內(nèi)控、風(fēng)險(xiǎn)管理更好、更快地實(shí)施。事業(yè)單位設(shè)立一個(gè)獨(dú)立的審計(jì)部門（內(nèi)審部門）并制定嚴(yán)格的監(jiān)督管理，同時(shí)培養(yǎng)一支專業(yè)的審計(jì)隊(duì)伍，便于內(nèi)部監(jiān)督管理得到實(shí)時(shí)的監(jiān)督。此外事業(yè)單位還應(yīng)當(dāng)借助外部審計(jì)監(jiān)管，將外部審計(jì)特有的監(jiān)督作用充分發(fā)揮出來(lái)，實(shí)現(xiàn)內(nèi)、外部審計(jì)的有機(jī)結(jié)合。事業(yè)單位設(shè)立了獨(dú)立的審計(jì)部門之后，還應(yīng)當(dāng)對(duì)該審計(jì)部門的相關(guān)制度進(jìn)行積極完善，同時(shí)加強(qiáng)監(jiān)督與管理的力度。通過(guò)完善、健全審計(jì)制度及明確部門職責(zé)和權(quán)利的方式，全面提高單位審計(jì)部門監(jiān)管工作人員的專業(yè)修養(yǎng)和綜合素質(zhì)，保障事業(yè)單位的風(fēng)險(xiǎn)管理及內(nèi)控活動(dòng)有序地開(kāi)展。

4 結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，事業(yè)單位不屬于營(yíng)利組織范疇，是提供公共服務(wù)的部門，這類單位開(kāi)展的風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制均具有自身獨(dú)特之處。就目前我國(guó)很多事業(yè)單位內(nèi)控現(xiàn)狀來(lái)看，不管是風(fēng)險(xiǎn)管理還是內(nèi)部控制，其實(shí)施過(guò)程依舊存在較多問(wèn)題，使得單位運(yùn)營(yíng)管理風(fēng)險(xiǎn)增加，所以事業(yè)單位要結(jié)合自身實(shí)際發(fā)展特點(diǎn)，重視內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制與管理的重要性，積極培養(yǎng)人才隊(duì)伍、制定完善的管理制度、優(yōu)化內(nèi)控環(huán)境等措施，提高自身內(nèi)控效果，降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與經(jīng)濟(jì)損失，保證事業(yè)單位更好的適應(yīng)新形勢(shì)且長(zhǎng)遠(yuǎn)穩(wěn)定的發(fā)展。

[1]尹緒良．事業(yè)單位內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理[J]．會(huì)計(jì)師，2015，09：52-53

[2]毛海靜．淺探事業(yè)單位內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理[J]．行政事業(yè)資產(chǎn)與財(cái)務(wù)，2016，12：40-41