加強(qiáng)自然資源資產(chǎn)績(jī)效審計(jì) 服務(wù)生態(tài)文明建設(shè)

劉惠賢

加強(qiáng)自然資源資產(chǎn)績(jī)效審計(jì) 服務(wù)生態(tài)文明建設(shè)

劉惠賢

自然資源是社會(huì)發(fā)展的基礎(chǔ)，加強(qiáng)對(duì)自然資源資產(chǎn)的績(jī)效審計(jì)對(duì)于生態(tài)文明建設(shè)和社會(huì)持續(xù)發(fā)展具有重要意義。鑒于此，本文分析了自然資源資產(chǎn)績(jī)效審計(jì)存在的問題和解決途徑，希望能為自然資源保護(hù)工作提供一些理論方面的借鑒。

加強(qiáng)自然資源資產(chǎn)績(jī)效審計(jì)是構(gòu)建資源節(jié)約型社會(huì)的重要內(nèi)容，也是發(fā)揮審計(jì)功能的必要途徑。自然資源資產(chǎn)績(jī)效審計(jì)是通過審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)受托方的自然資源資產(chǎn)狀況進(jìn)行綜合審計(jì)和分析，并有針對(duì)性地提出自然資源資產(chǎn)績(jī)效管理建議的控制活動(dòng)。其目的在于使受托方更高效地履行責(zé)任，并提高自然資源資產(chǎn)績(jī)效管理的效率。自然資源資產(chǎn)績(jī)效審計(jì)不但要對(duì)資產(chǎn)管理情況進(jìn)行監(jiān)督，還要查找績(jī)效評(píng)價(jià)體系存在的漏洞并提出可行性意見。鑒于當(dāng)前自然資源日漸短缺的形勢(shì)，加強(qiáng)自然資源資產(chǎn)績(jī)效審計(jì)勢(shì)在必行。

自然資源資產(chǎn)績(jī)效審計(jì)存在的問題

對(duì)自然資源資產(chǎn)績(jī)效審計(jì)的重視程度不夠。當(dāng)前，人們還沒有充分認(rèn)識(shí)到自然資源管理和績(jī)效審計(jì)的作用，很多人認(rèn)為現(xiàn)有的自然資源資產(chǎn)管理模式是比較有效的，只要按照當(dāng)前的管理模式進(jìn)行管理就可以達(dá)到節(jié)約資源的目的。對(duì)于自然資源資產(chǎn)的管理，我國(guó)還僅僅停留在對(duì)自然資源資產(chǎn)的合法性和真實(shí)性進(jìn)行確認(rèn)的階段，沒有認(rèn)識(shí)到到績(jī)效審計(jì)在自然資源資產(chǎn)管理中的重要作用，未能有效開展自然資源資產(chǎn)績(jī)效審計(jì)工作。

自然資源資產(chǎn)績(jī)效審計(jì)法律法規(guī)不完善。目前，我國(guó)仍沒有法律法規(guī)對(duì)績(jī)效審計(jì)機(jī)構(gòu)在自然資源管理中的作用進(jìn)行明確規(guī)定，由于審計(jì)部門沒有處罰企業(yè)的權(quán)力，因此一些企業(yè)即使被審計(jì)部門確認(rèn)為不合格，也不能受到相應(yīng)的懲處。由于這種原因，很多企業(yè)提供資料時(shí)對(duì)自然資源資產(chǎn)披露的情況進(jìn)行造假，甚至進(jìn)行違法亂紀(jì)的活動(dòng)，使自然資源資產(chǎn)績(jī)效審計(jì)活動(dòng)在一定程度上受到了限制。此外，績(jī)效審計(jì)法律法規(guī)沒有對(duì)績(jī)效審計(jì)的方法、內(nèi)容、流程進(jìn)行明確，不利于自然資源資產(chǎn)績(jī)效審計(jì)活動(dòng)的規(guī)范化開展。

自然資源資產(chǎn)績(jī)效審計(jì)理論研究相對(duì)滯后。會(huì)計(jì)是審計(jì)的基礎(chǔ)，也是績(jī)效審計(jì)不可或缺的部分，自然資源相關(guān)會(huì)計(jì)理論對(duì)開展自然資源資產(chǎn)績(jī)效審計(jì)具有重要的作用。審計(jì)理論知識(shí)是開展績(jī)效審計(jì)工作的重要基礎(chǔ)，如果缺少自然資源資產(chǎn)審計(jì)的方法和技術(shù)，自然資源資產(chǎn)績(jī)效審計(jì)工作就不能有效開展。由于我國(guó)自然資源資產(chǎn)審計(jì)工作起步較晚，相應(yīng)的審計(jì)準(zhǔn)則和指標(biāo)體系仍不完善，審計(jì)信息披露還不夠不完整，環(huán)境效益、社會(huì)效益也沒有被完全納入到績(jī)效指標(biāo)評(píng)價(jià)體系中。自然資源資產(chǎn)績(jī)效涉及內(nèi)容較多，其不但包括環(huán)境效益和經(jīng)濟(jì)效益，還包括社會(huì)效益。因此，在對(duì)自然資源資產(chǎn)進(jìn)行績(jī)效審計(jì)時(shí)，應(yīng)當(dāng)將所有效益包括進(jìn)來，但因沒有完善的效益指標(biāo)評(píng)價(jià)體系，給績(jī)效審計(jì)工作增加了難度。由于績(jī)效審計(jì)理論研究的滯后，很多會(huì)計(jì)信息沒有被應(yīng)用于績(jī)效審計(jì)工作中，在一定程度上制約了自然資源資產(chǎn)績(jī)效審計(jì)工作的開展。

加強(qiáng)自然資源資產(chǎn)績(jī)效審計(jì)的措施

健全法律法規(guī)。我國(guó)應(yīng)借鑒國(guó)外的關(guān)于自然資源績(jī)效審計(jì)的法律法規(guī)和標(biāo)準(zhǔn)體系，逐步改善我國(guó)自然資源資產(chǎn)審計(jì)的法律環(huán)境。首先，我國(guó)應(yīng)通過完善企業(yè)會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，明確企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表披露的內(nèi)容和承擔(dān)責(zé)任的范圍，盡快建立起自然資源資產(chǎn)會(huì)計(jì)相關(guān)制度，為自然資源資產(chǎn)審計(jì)活動(dòng)的開展提供堅(jiān)實(shí)保障。其次，我國(guó)應(yīng)通過完善《審計(jì)法》來明確自然資源資產(chǎn)審計(jì)的法律地位，同時(shí)明確審計(jì)部門的責(zé)任及職權(quán)范圍。再次，我國(guó)應(yīng)通過修改《公司法》來強(qiáng)制企業(yè)接受自然資源審計(jì)活動(dòng)，使審計(jì)部門能夠自主有效地在企業(yè)內(nèi)部開展自然資源資產(chǎn)績(jī)效審計(jì)工作。

開展聯(lián)合審計(jì)。隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)的不斷發(fā)展，自然資源的使用數(shù)量和范圍逐漸加大，而且隨著經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展，自然資源問題也已經(jīng)成為一項(xiàng)全球性問題。隨著越來越多的跨國(guó)公司入駐我國(guó)，我國(guó)自然資源短缺的形勢(shì)越發(fā)加重，而國(guó)內(nèi)企業(yè)走出國(guó)門也加大了對(duì)國(guó)外自然資源的消耗，因此我國(guó)應(yīng)當(dāng)與其他國(guó)家一同采取措施保護(hù)自然資源。我國(guó)應(yīng)加強(qiáng)同國(guó)際自然資源資產(chǎn)審計(jì)組織的合作和溝通力度，通過借鑒外國(guó)績(jī)效審計(jì)的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，促進(jìn)我國(guó)自然資源資產(chǎn)審計(jì)活動(dòng)的開展。

制定相應(yīng)的監(jiān)督和懲處機(jī)制，并建立激勵(lì)機(jī)制。我國(guó)應(yīng)制定相應(yīng)的監(jiān)督和懲處機(jī)制，嚴(yán)厲查處企業(yè)在自然資源方面的違法違規(guī)行為。同時(shí)，應(yīng)通過建立長(zhǎng)效激勵(lì)機(jī)制來實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)的引導(dǎo)。鑒于激勵(lì)機(jī)制可以在很大程度上促進(jìn)企業(yè)節(jié)約自然資源，且比事后懲處更能起到良好的效果，我國(guó)應(yīng)通過完善投資報(bào)酬導(dǎo)向機(jī)制和利潤(rùn)目標(biāo)導(dǎo)向機(jī)制，樹立起實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)目標(biāo)和節(jié)約自然資源并重的觀念，調(diào)動(dòng)起企業(yè)節(jié)約資源的主動(dòng)性和積極性。

構(gòu)建效益指標(biāo)評(píng)價(jià)體系。我國(guó)應(yīng)當(dāng)根據(jù)績(jī)效審計(jì)的內(nèi)容，借助于指標(biāo)體系構(gòu)建原理，進(jìn)一步構(gòu)建并完善自然資源資效益指標(biāo)體系。指標(biāo)體系應(yīng)當(dāng)包括水資源、空氣資源、礦產(chǎn)資源等內(nèi)容，應(yīng)當(dāng)從政策和資金、開發(fā)和保護(hù)、使用和收益等方面構(gòu)建完整的指標(biāo)評(píng)價(jià)體系，從而體現(xiàn)指標(biāo)體系的經(jīng)濟(jì)性和效果性。指標(biāo)的選取應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)科學(xué)性和可操作性，選用的指標(biāo)應(yīng)當(dāng)遵循自然資源的發(fā)展規(guī)律，正確反映自然資源開發(fā)、使用和保護(hù)的全過程。指標(biāo)數(shù)據(jù)應(yīng)當(dāng)具有可獲得性，從而滿足績(jī)效審計(jì)開展的需要。指標(biāo)體系構(gòu)建應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)各指標(biāo)之間的關(guān)聯(lián)性，應(yīng)通過構(gòu)建多層次指標(biāo)體系來體現(xiàn)指標(biāo)之間的因果聯(lián)系，從多角度反映自然資源資產(chǎn)績(jī)效審計(jì)的真正目的。

開展自然資源資產(chǎn)績(jī)效審計(jì)對(duì)節(jié)約自然資源具有重要意義。當(dāng)前，我國(guó)自然資源資產(chǎn)績(jī)效審計(jì)面臨審計(jì)法律法規(guī)不完善、審計(jì)理論研究相對(duì)滯后等問題，我國(guó)應(yīng)從健全法律法規(guī)、開展聯(lián)合審計(jì)、構(gòu)建效益指標(biāo)評(píng)價(jià)體系等方面努力，保障自然資源資產(chǎn)績(jī)效審計(jì)工作的順利開展。

（作者單位：深圳市龍崗區(qū)審計(jì)局）