淺論企業(yè)稅收籌劃

謝佳彤

淺論企業(yè)稅收籌劃

謝佳彤

稅收籌劃是企業(yè)財務(wù)與管理工作的重要事項，要做好稅收籌劃事宜就要從正確理解稅收籌劃的內(nèi)涵切入，了解稅收籌劃的內(nèi)容，為此，文章從稅收籌劃的涵義和內(nèi)容入手，分析了企業(yè)在稅收籌劃過程中存在的主要問題，并針對存在的上述問題給出了相應(yīng)的對策建議。

稅收籌劃問題；對策

一、稅收籌劃的含義及內(nèi)容

（一）稅收籌劃的含義

企業(yè)納稅籌劃是遵從現(xiàn)行稅收法律法規(guī),并通過在經(jīng)營、理財、投資等事項上提供的企業(yè)財融合稅收籌劃,在眾多的納稅方案中,選擇整體稅收負(fù)擔(dān)較低，并有利于企業(yè)戰(zhàn)略的方案,最終使企業(yè)獲取最大經(jīng)濟(jì)利益,以達(dá)到企業(yè)整體利益最大化目的的經(jīng)濟(jì)行為。它保持與充分利用了對不同的納稅方案進(jìn)行事先安排各種預(yù)案和籌劃比較選擇，進(jìn)一步進(jìn)行細(xì)化、深化、優(yōu)化，通過節(jié)約稅收成本和提升企業(yè)整體利益最大化的結(jié)合，其實質(zhì)上也是市場經(jīng)濟(jì)條件下迫使企業(yè)進(jìn)行自主調(diào)節(jié)的行為。

稅收籌劃只有放在某個時期與時點的稅務(wù)環(huán)境中，才可能分析其優(yōu)劣，脫離時間和政策環(huán)境，單獨討論某種方法的好壞是毫無意義的。因此它具有以下特性：一是合法性。稅收籌劃是基于國家依法征稅和納稅人依法納稅的行為之下，只能在當(dāng)下法律法規(guī)許可的范圍內(nèi)進(jìn)行，超越法規(guī)之外是屬于違法行為。二是籌劃性。納稅人則可以在其作出籌劃決策前，已熟知國家的政策和法規(guī)，精心設(shè)計并比較各種納稅方案的不同稅負(fù)，挑選出沒有法律風(fēng)險和并使企業(yè)整體效益達(dá)到最優(yōu)的方案。三是方向性。企業(yè)須以當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)環(huán)境和具體條件來分析某種籌劃方法。某一種方法要求企業(yè)不僅要把稅收籌劃放在當(dāng)前和今后經(jīng)營決策中加以考慮，而且要把它放在一定期限的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中加以考慮。四是整體性。稅收籌劃是為企業(yè)整體利益最大化服務(wù)的，它是方法和手段，其最終目的是通過納稅方案的統(tǒng)籌安排，優(yōu)化企業(yè)的資源配置，實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益和社會效益的有效統(tǒng)一，稅收籌劃要結(jié)合考慮納稅人現(xiàn)在的財務(wù)收益和納稅人未來的整體利益。

（二）稅收籌劃的主要內(nèi)容

1、企業(yè)籌資與投資業(yè)務(wù)階段的稅收籌劃

籌資業(yè)務(wù)稅收籌劃，是企業(yè)利用所有者投入企業(yè)形成的資本外、企業(yè)自我積累、向金融機(jī)構(gòu)貸款以及向其他社會經(jīng)濟(jì)組織拆借、社會集資、內(nèi)部集資、融資租賃、發(fā)行債券等方式，使企業(yè)達(dá)到最佳獲利水平的一種決策活動。企業(yè)籌資中的稅收籌劃應(yīng)著重注意兩個方面：一是，籌資方式的不同、資本結(jié)構(gòu)的差異變動對企業(yè)業(yè)績和稅負(fù)產(chǎn)生的彈性影響。如，從稅收籌劃角度評價企業(yè)為獲得較低的融資成本和發(fā)揮利息費用抵稅效果，若是內(nèi)部集資、發(fā)行債券和企業(yè)之間拆借資金三者方式，籌資最好，金融機(jī)構(gòu)貸款次之，自我積累方法效果最差。發(fā)行企業(yè)債券，除了必須符合法律、法規(guī)的規(guī)定程序依法公開外，其利率一般較金融機(jī)構(gòu)貸款、內(nèi)部集資、企業(yè)間相互拆借都要高一些。雖然企業(yè)債券利息可以全部計入期間費用核算，抵減稅前利潤，達(dá)到降低稅負(fù)的目的。但發(fā)行債券的“節(jié)稅”效果好，但有一定的局限性。納稅人向非金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出，高于金融機(jī)構(gòu)同期同類貸款利息的部分，不準(zhǔn)從稅前扣除。即這部分利息，在所得稅匯算時要作為調(diào)增納稅利潤，并入應(yīng)納稅所得額。此外，企業(yè)應(yīng)縮短籌建期和資產(chǎn)構(gòu)建期，盡可能加大籌資利息支出計入財務(wù)費用的份額，借款的利息可以列入被投資企業(yè)的財務(wù)費用，而節(jié)省稅務(wù)開支，享受財務(wù)杠桿收益。企業(yè)在進(jìn)行投資預(yù)測和決策時，還可以通過爭取分期投資等，是因為固定資產(chǎn)的折舊，無形資產(chǎn)的攤銷費都可以從稅前扣除，減小應(yīng)納稅所得額，節(jié)約稅收現(xiàn)金流出。承租方支付的手續(xù)費，以及安裝交付使用后支付的利息等可在發(fā)生是當(dāng)期一次性扣除，融資租賃發(fā)生的租賃費列入固定資產(chǎn)價格，需計提折舊在稅前扣除，如果當(dāng)承租人與出租人同屬控股集團(tuán)時，可以使他們之間直接、公開地將資產(chǎn)和利潤進(jìn)行轉(zhuǎn)移，達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。如某集團(tuán)內(nèi)的A、C、D三個企業(yè)，A企業(yè)購入設(shè)備后驗收記入“固定資產(chǎn)”核算，后以較為正常的價格出售給C企業(yè)，從而使該設(shè)備以A使用過的舊資產(chǎn)的名義出售出去;C企業(yè)再以出租給第三方的租金水平基本一致的價格將該設(shè)備出租給D企業(yè)。

2.企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)的稅收籌劃

正確利用規(guī)定稅法所允許的政策,在核算方法、費用歸集分?jǐn)?、利潤分配等方面，進(jìn)行財稅核算，使成本、費用和利潤達(dá)到最佳值，實現(xiàn)比較稅負(fù)納稅。

3.企業(yè)利潤分配的稅收籌劃

企業(yè)的年度虧損在連續(xù)5個年度內(nèi)可用稅前利潤彌補(bǔ)。企業(yè)應(yīng)該積極力爭在彌補(bǔ)年限范圍內(nèi)彌補(bǔ)虧損，達(dá)到合法合理節(jié)稅的目的。此外，企業(yè)發(fā)放股票股利既有利于企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)，也減輕股東的稅負(fù)率。企業(yè)還可以用股票回購的方式替代現(xiàn)金股利發(fā)放，股東只有在實際賣出股票并獲利的情況下才需納稅，對股東更有利，同時對企業(yè)也能起到調(diào)整股權(quán)結(jié)構(gòu)、優(yōu)化資本結(jié)構(gòu)的作用。

二、企業(yè)稅收籌劃存在的主要問題

目前，我國企業(yè)稅收籌劃在發(fā)展中還存在以下問題:

（一）企業(yè)財務(wù)管理水平不高

近年來，尤其是企業(yè)注冊商事改革，企業(yè)新增數(shù)量巨大、規(guī)模相差懸殊、財務(wù)管理水平參差不齊，企業(yè)財務(wù)管理的信息化水平低。這些都是企業(yè)進(jìn)行合理合法稅收籌劃的制約因素。但企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃和企業(yè)財務(wù)管理的目標(biāo)是一致的，都是要實現(xiàn)企業(yè)的利潤最大化。企業(yè)稅收籌劃時對財務(wù)管理水平提出了更高的要求:當(dāng)會計處理方法與稅法的要求不一致，要以法律法規(guī)和企業(yè)的相關(guān)會計信息為依據(jù)，科學(xué)地判定稅收籌劃的實際可行性和正確進(jìn)行納稅調(diào)整、計稅，正確編報財務(wù)報告，并進(jìn)行納稅申報，需要善于進(jìn)行成本效益分析。同時法律法規(guī)的相關(guān)稅制要素又具有一定的時間彈性，不同財稅核算要求和口徑的選擇使企業(yè)的會計信息會產(chǎn)生差異，同時又使得稅收籌劃具有較大的應(yīng)用與選擇的余地。籌劃人員在方案的設(shè)計過程中，立足企業(yè)的整體利益，選擇稅負(fù)較輕或者對企業(yè)最有利的方案，最大程度地減輕企業(yè)的稅負(fù)負(fù)擔(dān)。同時企業(yè)的稅收籌劃涉及企業(yè)的諸多方面，應(yīng)統(tǒng)籌設(shè)計，不能只注重一種稅負(fù)或者某一時點納稅環(huán)節(jié)的稅負(fù)低，而應(yīng)該將企業(yè)業(yè)務(wù)營運和整體運行進(jìn)行考慮。企業(yè)的稅收籌劃不能忽視成本效益、總體稅負(fù)的輕重不是選擇的決定性關(guān)鍵，在多種選擇之下，企業(yè)應(yīng)該選擇無法律風(fēng)險和節(jié)稅效應(yīng)減去節(jié)稅成本的最大化。

（二）稅務(wù)人員依法行政意識薄弱

金稅三期上線來，稅收征管總體水平在提升，企業(yè)納稅風(fēng)險意識在加強(qiáng),但仍有少部分稅務(wù)人員的依法行政意識薄弱:對稅收籌劃與偷稅、漏稅、避稅識別能力不高,對稅收征納雙方各自的權(quán)利、責(zé)任理解不夠;將稅收籌劃和偷稅、避稅混淆，還有極少數(shù)稅務(wù)人員與企業(yè)進(jìn)行錢權(quán)交易。

三、企業(yè)稅收籌劃的完善策略

（一）對企業(yè)財務(wù)管理人員進(jìn)行業(yè)務(wù)方面的培訓(xùn)，提高企業(yè)財務(wù)管理的信息化水平

稅收知識面廣、量大且在不斷變化之中，企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃時必須以合法性為基礎(chǔ)，這就要求企業(yè)時刻關(guān)注稅收相關(guān)政策的變化，及時把握稅收政策動態(tài)，也要求企業(yè)的財稅人員要同時兼?zhèn)湟欢ǖ呢攧?wù)知識和稅收法律知識，及時分析稅收法律變化后對企業(yè)納稅籌劃造成的影響并對企業(yè)原有的籌劃決策進(jìn)行變更，使之能夠客觀分析企業(yè)的納稅風(fēng)險，進(jìn)行納稅成本效益分析。以確保企業(yè)稅納稅籌劃的合法性及安全，使企業(yè)的納稅籌劃順利進(jìn)行。

（二）要樹立依法治稅的觀念，提高稅務(wù)管理人員依法行政的能力

稅務(wù)人員在服務(wù)實踐中，要注意規(guī)范執(zhí)法，更要知法遵法，維護(hù)國家權(quán)利與納稅人合法權(quán)益，既要知曉納稅人的納稅義務(wù)所在，也要關(guān)注和尊重納稅人的權(quán)利，同時更要嚴(yán)厲打擊偷漏稅行為，促進(jìn)稅收秩序和稅收信用。對于新情況、新問題，作為執(zhí)法部門，也要在堅持稅收法制原則的前提下，認(rèn)真調(diào)研，尋找解決辦法。

[1]劉曉萌.淺論納稅籌劃在企業(yè)財務(wù)管理中的作用[J].會計之友，2011，（02）.

[2]楊艷.現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理工作中納稅籌劃的應(yīng)用[J].中國外資（上半月），2012，（03）.

[3]莊粉榮，陳麗花.資產(chǎn)重組業(yè)務(wù)的稅收籌劃[M].北京：機(jī)械工業(yè)出版社,2008,(09).

F275

A

1008-4428（2017）09-95-02

謝佳彤，立信稅務(wù)師事務(wù)所有限公司南通分公司。