淺析財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)原則與稅務(wù)會(huì)計(jì)原則的比較

文/張晶，深圳市洪濤裝飾股份有限公司 (南京設(shè)計(jì)分院)

1 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)概述

1.1 稅務(wù)會(huì)計(jì)

1.1.1 稅務(wù)會(huì)計(jì)的概念

稅務(wù)會(huì)計(jì)是進(jìn)行稅務(wù)籌劃、稅金核算和納稅申報(bào)的一種會(huì)計(jì)系統(tǒng)。通常人們認(rèn)為稅務(wù)會(huì)計(jì)是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)的自然延伸，這種自然延伸的先決條件是稅收法規(guī)的日益復(fù)雜化，在中國，由于各種原因，致使多數(shù)企業(yè)中的稅務(wù)會(huì)計(jì)并未真正從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)中延伸出來成為一個(gè)相對(duì)獨(dú)立的會(huì)計(jì)系統(tǒng)。

1.1.2 稅務(wù)會(huì)計(jì)的原則

稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)密切相關(guān)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中的核算原則，大部分或基本上也都適用于稅務(wù)會(huì)計(jì)。但又因稅務(wù)會(huì)計(jì)與稅法的特定聯(lián)系，稅收理論和立法中的實(shí)際支付能力原則、公平稅負(fù)原則、程序優(yōu)先于實(shí)體原則等，也會(huì)非常明顯地影響稅務(wù)會(huì)計(jì)。稅務(wù)會(huì)計(jì)上的特定原則可以歸納為：修正的應(yīng)計(jì)制原則、與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)日常核算方法相一致原則、劃分營(yíng)業(yè)收益與資本收益原則、配比原則、確定性原則、可預(yù)知性原則、稅款支付能力原則。

1.2 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

1.2.1 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的概念

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是指通過對(duì)企業(yè)已經(jīng)完成的資金運(yùn)動(dòng)全面系統(tǒng)的核算與監(jiān)督，以為外部與企業(yè)有經(jīng)濟(jì)利害關(guān)系的投資人、債權(quán)人和政府有關(guān)部門提供企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況與盈利能力等經(jīng)濟(jì)信息為主要目標(biāo)而進(jìn)行的經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是現(xiàn)代企業(yè)的一項(xiàng)重要的基礎(chǔ)性工作，通過一系列會(huì)計(jì)程序，提供決策有用的信息，并積極參與經(jīng)營(yíng)管理決策，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，服務(wù)于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的健康有序發(fā)展。

1.2.2 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的原則

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中所講的會(huì)計(jì)確認(rèn)就是按照會(huì)計(jì)自身的特點(diǎn)，依據(jù)一定的標(biāo)準(zhǔn)來確定哪些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在何時(shí)以何種方式納入會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，也就是經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)在何時(shí)以及怎樣予以記錄和報(bào)告；會(huì)計(jì)計(jì)量則是指在會(huì)計(jì)確認(rèn)的基礎(chǔ)上，對(duì)會(huì)計(jì)要素按其特性，采用一定的計(jì)量單位，進(jìn)行認(rèn)定、計(jì)算和最終確定其金額的過程，實(shí)質(zhì)上解決的是所確認(rèn)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)以多大的金額予以記錄和報(bào)告的問題。按照我國會(huì)計(jì)界一般的認(rèn)識(shí)和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的精神，用于會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量的基本原則主要是：歷史成本原則、收入實(shí)現(xiàn)原則、配比原則、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、劃分資本性支出與收益性支出原則、謹(jǐn)慎原則。

2 稅務(wù)會(huì)計(jì)原則與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)原則的區(qū)別

2.1 歷史成本原則的比較

在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)原則中，稅法是比較肯定歷史成本原則的，即使會(huì)計(jì)準(zhǔn)則摒棄歷史成本原則在某些情況下，稅法還需要堅(jiān)定地遵守這一原則, 對(duì)企業(yè)資產(chǎn)的重點(diǎn)偏離歷史成本時(shí), 必須根據(jù)有關(guān)資產(chǎn)升值或隱含的損失按適當(dāng)?shù)亩愂諡榍疤崛ゴ_認(rèn)和反映。譬如當(dāng)企業(yè)進(jìn)行股份制改造時(shí)，會(huì)發(fā)生資產(chǎn)評(píng)估增值的情況，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)會(huì)同意調(diào)整相應(yīng)的賬戶，并且根據(jù)調(diào)整后的賬戶計(jì)算相應(yīng)的損益，但稅法會(huì)計(jì)并不認(rèn)可這種做法，規(guī)定需要按照原先的賬面價(jià)值去計(jì)算應(yīng)稅所得，只有這樣，才能產(chǎn)生永久性差異。征收稅款是一種法律行為，需要可靠的依據(jù)來支持其合法性。歷史成本的相關(guān)性與公允價(jià)值相比會(huì)顯得比較弱，但是它的可靠性會(huì)比較強(qiáng)，能夠?yàn)樯娑愒V訟提供強(qiáng)有力的證據(jù)，所以稅法會(huì)計(jì)不會(huì)去采納公允價(jià)值原則，卻方劑歷史成本原則。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)原則卻不是這樣，歷史成本的相關(guān)性顯現(xiàn)出弱處時(shí)，必須以公允價(jià)值取而代之，從而誤導(dǎo)報(bào)表使用者的使用。現(xiàn)代技術(shù)隨著社會(huì)的發(fā)展而進(jìn)步，導(dǎo)致價(jià)格變動(dòng)加劇，很多人開始質(zhì)疑歷史成本是否有用，西方發(fā)達(dá)國家在制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)，開始不斷引入公允價(jià)值。

2.2 權(quán)責(zé)發(fā)生制原則的比較

稅務(wù)會(huì)計(jì)的權(quán)責(zé)發(fā)生制原則是權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制的結(jié)合也就是修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制。企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，需要以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，當(dāng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中權(quán)利、義務(wù)發(fā)生后才能進(jìn)行會(huì)計(jì)處理,這很大程度上支持了稅法所規(guī)定的納稅義務(wù)的精神, 因此稅法在總體上是肯定權(quán)責(zé)發(fā)生制的，譬如應(yīng)納稅所得額是根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)利潤(rùn)基礎(chǔ)進(jìn)行調(diào)整的。但與此同時(shí),大量的會(huì)計(jì)估計(jì)會(huì)隨著權(quán)責(zé)發(fā)生制而產(chǎn)生,這種情況稅務(wù)會(huì)計(jì)會(huì)采取保留態(tài)度，當(dāng)權(quán)責(zé)發(fā)生制對(duì)稅收保全造成不利影響時(shí),還得防范措施。但是，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)原則并不完全適應(yīng)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，在繳納增值稅時(shí)，必須是在發(fā)生產(chǎn)品銷售的基礎(chǔ)上，去計(jì)算應(yīng)交增值稅中的銷項(xiàng)稅額，再減去購入原材料時(shí)所支付的進(jìn)項(xiàng)稅額，從而核算出當(dāng)期實(shí)際應(yīng)交納的稅額。但是當(dāng)期購入的原材料并不一定會(huì)在當(dāng)期所銷售的產(chǎn)品成本中全部被消耗，導(dǎo)致企業(yè)所交納的當(dāng)期的增值稅并不是企業(yè)當(dāng)期真正的增值稅金額。雖然從長(zhǎng)期看企業(yè)交納的增值部分的稅額和增值的總額基本上是相對(duì)應(yīng)的，但是如果從每個(gè)會(huì)計(jì)期間看，每個(gè)會(huì)計(jì)期間的增值稅實(shí)際稅負(fù)水平是不一致的，這也就是收付實(shí)現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制的差別所在。

2.3 相關(guān)性原則的比較

若應(yīng)相關(guān)性原則的要求并滿足會(huì)計(jì)信息使用者的需要，企業(yè)所提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)恰當(dāng)?shù)姆从称髽I(yè)的財(cái)務(wù)狀況、現(xiàn)金流量和經(jīng)營(yíng)結(jié)果。會(huì)計(jì)信息若具有相關(guān)性，這將在很大程度上給會(huì)計(jì)信息使用者評(píng)價(jià)過去的決策和預(yù)測(cè)今后決策時(shí)帶來幫助，使會(huì)計(jì)信息具有反饋價(jià)值。在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算時(shí)，相關(guān)性原則的目標(biāo)就是決策需有用，將考慮會(huì)計(jì)信息使用者的需求融入到收集、處理和提供會(huì)計(jì)信息過程中去。從稅務(wù)制度看，所規(guī)定的相關(guān)性原則主要是要滿足征稅的需求，是指納稅人可扣除的費(fèi)用從性質(zhì)和根源上來看都與去所取得應(yīng)稅收入是相關(guān)的。

2.4 配比原則的比較

稅法中配比原則與企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算中的配比原則內(nèi)涵和運(yùn)用的結(jié)果是具有較大的差別的。配比原則是要求企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，企業(yè)的收入以及相應(yīng)的成本、費(fèi)用應(yīng)當(dāng)是相互配比的，應(yīng)當(dāng)同一會(huì)計(jì)期間內(nèi)確認(rèn)這一會(huì)計(jì)期間內(nèi)的各項(xiàng)收入及其相應(yīng)的成本、費(fèi)用。在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算中，需要將直接、間接、期間費(fèi)用這三種費(fèi)用在不同產(chǎn)品、分部、地區(qū)進(jìn)行合理分類、分配和歸集,以適應(yīng)分別核算不同產(chǎn)品、業(yè)務(wù)分部、地區(qū)的經(jīng)營(yíng)成果的要求。在稅法上，增值稅的征收是沒辦法適應(yīng)配比原則的，稅法需要對(duì)不同項(xiàng)目的稅收待遇進(jìn)行分配分類，會(huì)使得增值稅理論確認(rèn)、計(jì)算的增值額與按稅法規(guī)定實(shí)際計(jì)算的增值額不一致，使得企業(yè)的增值稅費(fèi)用與企業(yè)利潤(rùn)的形成和計(jì)算不配比。

2.5 實(shí)質(zhì)重于形式原則的比較

在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)原則中，實(shí)質(zhì)重于形式原則是一項(xiàng)重要原則, 其內(nèi)容是企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)不應(yīng)僅根據(jù)其法律形式而應(yīng)按照交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)和經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)，有時(shí)候一項(xiàng)交易或事項(xiàng)的實(shí)質(zhì)與其法律形式或外在形式是不一致的。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是否能正確運(yùn)用實(shí)質(zhì)重于形式原則, 能否判斷會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷是否可靠這點(diǎn)非常重要,而稅法中，確認(rèn)、計(jì)量任何涉稅事項(xiàng)時(shí)則必須有明確的法律依據(jù),必須不能隨自己隨便估計(jì), 需要有據(jù)可依,其主要目的是防止納稅人濫用稅法條款。

2.6 謹(jǐn)慎性原則的比較

謹(jǐn)慎性原則要求企業(yè)在面臨各種不確定情況時(shí)作出職業(yè)判斷時(shí)，應(yīng)保持一定的謹(jǐn)慎性，要預(yù)估到各種負(fù)債、損失和費(fèi)用，估算出最準(zhǔn)確的資產(chǎn)和收益。在當(dāng)今競(jìng)爭(zhēng)和風(fēng)險(xiǎn)日益加劇的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)所處的客觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境也越來越不穩(wěn)定，為了展現(xiàn)出企業(yè)面對(duì)的各種風(fēng)險(xiǎn)和不確定性因素，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則越發(fā)重視謹(jǐn)慎性原則，從而使提供的會(huì)計(jì)信息更加可靠、質(zhì)量高。然而，稅法卻不是很贊同謹(jǐn)慎性原則，稅法中有許多規(guī)定都與謹(jǐn)慎性原則相背離，譬如企業(yè)申報(bào)繳納所得稅時(shí)需要進(jìn)行納稅調(diào)整后才能申報(bào)繳納。

2.7 重要性原則的比較

重要性原則在企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)要求企業(yè)在選擇適合自身的會(huì)計(jì)方法和程序時(shí)，也要保證交易或事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)根據(jù)其不同的重要程度去采用不同的核算方式。對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債及損益等這種影響影響財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者作出合理判斷的重要會(huì)計(jì)事項(xiàng)，必須按照規(guī)定的會(huì)計(jì)程序和方法進(jìn)行處理，并重復(fù)披露在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中；反之，對(duì)于不影響會(huì)計(jì)真實(shí)性和不會(huì)誤導(dǎo)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者的較次要的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，可適當(dāng)簡(jiǎn)化處理其會(huì)計(jì)程序和方法。而在稅務(wù)上，并不認(rèn)可重要性原則，要求納稅人在記錄、計(jì)算和繳納稅款時(shí)，必須以法律規(guī)定為前提，稅法的判斷標(biāo)準(zhǔn)是企業(yè)的稅款計(jì)算正確與否、繳納期限正確與否、納稅活動(dòng)正確與否的唯一標(biāo)準(zhǔn)。

3 稅務(wù)會(huì)計(jì)原則與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)原則的區(qū)別的思考

稅務(wù)會(huì)計(jì)原則與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)原則兩者在名稱、內(nèi)容、目標(biāo)等多個(gè)方面上都存在著不同之處，兩者各自的原則自然而然的也會(huì)存在著很多的差異。而這兩者最大的差異就是他們各自的原則所需遵守的對(duì)象是不一樣的，稅務(wù)會(huì)計(jì)就是只要遵守法律法規(guī)，而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)不僅要遵守法律法規(guī)，還需要遵循企業(yè)各自的相關(guān)制度。所以在考慮稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)原則之間的關(guān)系時(shí)，需要明確區(qū)分兩者的服務(wù)對(duì)象，在此基礎(chǔ)上提高稅務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的原則的有用性，促進(jìn)兩者之間進(jìn)一步的融合，從而使企業(yè)的成本降低，使國家的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平得到顯著提升，并且使風(fēng)險(xiǎn)得到有效的規(guī)避，使企業(yè)的管理水平得到提高。

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