“營改增”背景下稅法制度對企業(yè)財(cái)務(wù)的影響

王樂

（西安航天總醫(yī)院，西安 710100）

“營改增”背景下稅法制度對企業(yè)財(cái)務(wù)的影響

王樂

（西安航天總醫(yī)院，西安 710100）

營業(yè)稅改增值稅是當(dāng)前我國稅法制度進(jìn)行改革過程當(dāng)中的重要組成部分，是我黨根據(jù)當(dāng)前全國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢做出的稅制改革[1]?！盃I改增”措施的提出，減少了重復(fù)納稅的環(huán)節(jié)，通過稅制的變革，減輕了企業(yè)的賦稅壓力，并通過這個(gè)決策調(diào)動(dòng)了各方的積極性，使服務(wù)行業(yè)有能力不斷引進(jìn)先進(jìn)的技術(shù)，不斷滿足在發(fā)展過程中的企業(yè)需求，也通過稅制的改革進(jìn)一步刺激消費(fèi)需求，為實(shí)現(xiàn)行業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整做出重要貢獻(xiàn)。“營改增”制度的推進(jìn)很大程度上影響了相關(guān)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理，為了適應(yīng)“營改增”的稅法制度的要求，企業(yè)首先要做的就是全面分析營改增的稅法制度的變革給企業(yè)財(cái)務(wù)工作帶來哪些影響，并根據(jù)發(fā)展的實(shí)際情況不斷轉(zhuǎn)變財(cái)務(wù)管理的方法和水平。基于此，就“營改增”對企業(yè)財(cái)務(wù)的影響進(jìn)行簡要分析，并提出相應(yīng)的解決方案。

營業(yè)稅改增值稅；稅法制度；企業(yè)財(cái)務(wù)；影響

自1994年1月1日《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》正式實(shí)施以來，營業(yè)稅一直是我國地方稅收的第一大稅種。但是由于營業(yè)稅是根據(jù)營業(yè)額多少進(jìn)行的全額征稅，所以在稅務(wù)征收過程中存在重復(fù)征稅的現(xiàn)象[2]。除了營業(yè)稅自身存在重復(fù)征稅的現(xiàn)象，在交通運(yùn)輸行業(yè)以及金融保險(xiǎn)行業(yè)由于在購進(jìn)相關(guān)設(shè)備和貨物時(shí)，產(chǎn)生的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅是不可以進(jìn)行抵扣的，所以這部分費(fèi)用就被計(jì)入成本，在收取營業(yè)稅時(shí)這部分款項(xiàng)又會被算進(jìn)營業(yè)稅當(dāng)中，出現(xiàn)增值稅和營業(yè)稅重復(fù)征收的結(jié)果。長期以來，這種重復(fù)征稅的現(xiàn)象給服務(wù)行業(yè)的發(fā)展帶來不小的阻礙，而且不利于我國經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展和當(dāng)前稅制結(jié)構(gòu)的完善，進(jìn)行稅法制度的調(diào)整是經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然要求。

一、“營改增”對企業(yè)財(cái)務(wù)產(chǎn)生的影響

1.對計(jì)稅基礎(chǔ)、稅率以及計(jì)算方法帶來的影響。對于企業(yè)而言，“營改增”的稅收政策并不是簡單地降低所有的稅負(fù)。對于一些人力成本占生產(chǎn)成本比重較大的企業(yè)而言，“營改增”的政策提出以后，反而增加了其增值稅銷項(xiàng)稅[3]的稅額。其中，進(jìn)項(xiàng)稅的稅收金額并沒有發(fā)生明顯的改變。由此可見，增值稅銷項(xiàng)稅的增加不但沒有減輕部分企業(yè)的稅收壓力，反而會造成企業(yè)運(yùn)行成本的增加。對于企業(yè)的發(fā)展來說，降低資金靈活性，很難滿足企業(yè)后續(xù)發(fā)展的需要。

2.對財(cái)務(wù)報(bào)表的影響。從我國最新的會計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)要求來看，在填寫財(cái)務(wù)報(bào)表的“主要營業(yè)收入”金額一項(xiàng)中必須將“含稅收入”[4]納入其中。但是自“營改增”政策實(shí)施以來，財(cái)務(wù)報(bào)表中的增值稅不再屬于利潤一項(xiàng)，企業(yè)的主要營業(yè)收入也不再包含“稅后收入”，由于這一變動(dòng)，造成財(cái)務(wù)報(bào)表中的主要業(yè)務(wù)收入一項(xiàng)的金額大大降低，相應(yīng)地，也使?fàn)I業(yè)利潤率發(fā)生較大變動(dòng)。

3.對企業(yè)稅負(fù)產(chǎn)生的影響。就目前“營改增”的相關(guān)政策來看，當(dāng)前的稅制雖然不能使所有的納稅人都能獲得較為有利的發(fā)展條件。但是對于其中的兩類納稅人而言，還是能夠在改革過程中得到相應(yīng)的稅負(fù)減免，這兩種納稅人之一就是小規(guī)模納稅人。根據(jù)我國相關(guān)稅制規(guī)定，對于小規(guī)模納稅人，營業(yè)稅的稅率按3%和5%計(jì)算，具體為3%或5%[5]，是根據(jù)納稅人企業(yè)的規(guī)模和具體經(jīng)營情況來確定的，實(shí)施“營改增”政策后，小規(guī)模納稅人的稅負(fù)下調(diào)為2%明顯要低于此前的3%或者5%，這一微小的差異也為小規(guī)模納稅人的企業(yè)發(fā)展提供更多的可能。除了小規(guī)模納稅人之外，還有一類納稅人也實(shí)現(xiàn)了稅負(fù)的減免，就是一般納稅人。在沒有實(shí)行“營改增”調(diào)整之前，根據(jù)我國相關(guān)稅制規(guī)定，服務(wù)行業(yè)是不可以進(jìn)行稅額抵扣的，自“營改增”調(diào)整以來，在對一般納稅人的規(guī)定中，做出相關(guān)調(diào)整，除了增加可以進(jìn)行抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的類型和數(shù)額以外，還特別提出，在“營改增”過程中，將運(yùn)輸中可以進(jìn)行抵扣的項(xiàng)目，根據(jù)改革的相關(guān)比例規(guī)定將稅負(fù)自7%調(diào)整為11%。

4.對財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的影響?！盃I改增”的稅務(wù)政策的推進(jìn)相應(yīng)帶來了一些政策上的變化，對企業(yè)在風(fēng)險(xiǎn)管理上帶來一些影響。主要包括以下幾個(gè)方面：首先，由于“營改增”的稅收政策對部分稅收的歸屬情況進(jìn)行重新整理和劃分，所以在各類增值稅務(wù)的核算過程中，是否按照我國財(cái)政政策的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行入賬、沖減以及進(jìn)行銷項(xiàng)等，如果企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)核算過程中出現(xiàn)疏漏，很可能會對企業(yè)的發(fā)展帶來損失。其次，在稅務(wù)工作開展過程中，納稅人如果使增值稅的納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間與會計(jì)收入所規(guī)定的時(shí)間不匹配，沒有按照規(guī)定的時(shí)間履行納稅義務(wù)，或者沒有及時(shí)確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)和銷項(xiàng)稅額，很可能會對企業(yè)的稅收項(xiàng)目構(gòu)成產(chǎn)生涉稅的風(fēng)險(xiǎn)。最后，在描述進(jìn)項(xiàng)稅額的增值稅的抵扣項(xiàng)目過程中，所描述的信息是否與實(shí)際業(yè)務(wù)范圍一致，如果不能進(jìn)行抵扣的進(jìn)行稅額被描述在抵扣項(xiàng)中，就會形成涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

二、“營改增”背景下企業(yè)財(cái)務(wù)管理的應(yīng)對策略

1.強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部的監(jiān)管措施?！盃I改增”的財(cái)政政策的實(shí)施，對于企業(yè)而言，既是機(jī)遇又是挑戰(zhàn)?！盃I改增”的政策調(diào)整一定程度上減少了重復(fù)收稅的情況，但是對企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)防范工作則提出了更高的要求。為了滿足“營改增”相關(guān)的政策實(shí)施，企業(yè)必須嚴(yán)格稅收制度，避免徇私舞弊的情況發(fā)生。除此之外，企業(yè)還應(yīng)根據(jù)自身發(fā)展的實(shí)際情況建立、完善企業(yè)內(nèi)部的監(jiān)督管理機(jī)制，實(shí)現(xiàn)對稅務(wù)、會計(jì)的相關(guān)工作程序的規(guī)范化、制度化，防止企業(yè)內(nèi)部由于進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣范圍的擴(kuò)大出現(xiàn)的違規(guī)、違法現(xiàn)象，使“營改增”相關(guān)規(guī)定的落實(shí)能夠切實(shí)推動(dòng)企業(yè)的發(fā)展。

2.強(qiáng)化對發(fā)票的管理。這里所說的發(fā)票類型主要是針對營業(yè)稅的發(fā)票而言，根據(jù)“營改增”相關(guān)政策的調(diào)整，營業(yè)稅的發(fā)票需要有專項(xiàng)的增值稅發(fā)票來完成稅務(wù)的抵扣[6]。營業(yè)稅發(fā)票的內(nèi)容出現(xiàn)了變化，對于稅務(wù)發(fā)票的管理內(nèi)容以及管理方法都應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整。對于企業(yè)而言，應(yīng)強(qiáng)化對發(fā)票的管理工作，制定完善的管理方案和監(jiān)督辦法。在企業(yè)發(fā)展過程中，如果不能實(shí)現(xiàn)對發(fā)票進(jìn)行有效的管理工作，則會對企業(yè)的發(fā)展帶來不必要的風(fēng)險(xiǎn)。所以，企業(yè)首先應(yīng)對“營改增”過程中對于發(fā)票的改革工作進(jìn)行仔細(xì)的研究，并根據(jù)自身企業(yè)的實(shí)際發(fā)展情況，對現(xiàn)有發(fā)票的管理工作進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，制定完善的發(fā)票管理制度。特別是在開據(jù)發(fā)票、使用發(fā)票以及發(fā)票的上報(bào)環(huán)節(jié)，應(yīng)強(qiáng)化相關(guān)管理制度，以減少由于發(fā)票管理失誤為企業(yè)發(fā)展帶來的不利影響。

3.加強(qiáng)對供應(yīng)商的管理。為了保證企業(yè)的持續(xù)發(fā)展，除了應(yīng)加強(qiáng)對發(fā)票的管理工作，還應(yīng)對供貨商進(jìn)行適度管理。在進(jìn)行供貨商的選擇上，首先，應(yīng)將對供貨商的選擇上升到企業(yè)的發(fā)展策略上來。對供貨商進(jìn)行選擇的首要條件，就是要考慮所選擇的供貨商是否有能力為本企業(yè)開具增值稅的專用發(fā)票。除此之外，還應(yīng)根據(jù)雙方合作的具體內(nèi)容考慮供貨商的選擇是否能為企業(yè)增加企業(yè)的運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)，盡可能選擇能夠降低企業(yè)發(fā)展所要面臨的風(fēng)險(xiǎn)的供貨商進(jìn)行合作。唯有如此，才能實(shí)現(xiàn)企業(yè)的持續(xù)發(fā)展。

4.提升從業(yè)人員職業(yè)素養(yǎng)?！盃I改增”財(cái)政政策的實(shí)施為企業(yè)的發(fā)展提出更高的要求，由于納稅籌劃工作對從業(yè)人員的專業(yè)要求相對較高，所以，在完善企業(yè)財(cái)務(wù)工作的管理過程中，應(yīng)重視對會計(jì)人員專業(yè)素質(zhì)的培訓(xùn)和提升[7]。作為稅務(wù)工作的從業(yè)人員，必須掌握豐富的金融、會計(jì)的相關(guān)知識。除此之外，還應(yīng)對涉及財(cái)會專業(yè)的法律常識以及國家關(guān)于財(cái)務(wù)政策的相關(guān)規(guī)定都有所了解。并且具備對未來經(jīng)濟(jì)發(fā)展趨勢有一定預(yù)見能力，能夠協(xié)調(diào)處理好企業(yè)內(nèi)部各部門的溝通與合作。只有不斷提升從業(yè)人員的專業(yè)素養(yǎng)，使其能夠高效完成納稅籌劃工作，才能保證企業(yè)又好又快的發(fā)展。所以，企業(yè)應(yīng)主動(dòng)搭建學(xué)習(xí)平臺，組織會計(jì)人員定期進(jìn)行專業(yè)能力的培訓(xùn)以及對專業(yè)能力的掌握情況進(jìn)行量化考核。只有不斷提升企業(yè)內(nèi)部會計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)，提高企業(yè)管理水平，才能實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部資源的優(yōu)化配置，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)收益的最大化。

三、結(jié)語

綜上所述，“營改增”的稅制變革極大地緩解了重復(fù)征稅的現(xiàn)象，有利于減輕企業(yè)壓力，實(shí)現(xiàn)我國經(jīng)濟(jì)的良性循環(huán)。在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)下行壓力較大的情況下，企業(yè)如果能夠利用稅制改革的機(jī)會，調(diào)整企業(yè)資金的投入方向，使投資資金帶動(dòng)供給，再由供給刺激需求。在這一過程中，企業(yè)通過經(jīng)營模式及運(yùn)營狀態(tài)的調(diào)整，不斷提升自己的行業(yè)競爭力，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)的轉(zhuǎn)型升級。行業(yè)內(nèi)企業(yè)的轉(zhuǎn)型，必將帶動(dòng)產(chǎn)業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整以及全國的經(jīng)濟(jì)模式的轉(zhuǎn)變，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)我國稅收政策的不斷完善和重組。

“營改增”這一稅制的改革對于我國企業(yè)的發(fā)展而言，既是機(jī)遇，也是挑戰(zhàn)。在“營改增”的大環(huán)境下，企業(yè)首先要對自身企業(yè)的發(fā)展?fàn)顩r有一個(gè)清楚的了解，并根據(jù)企業(yè)自身的規(guī)模特點(diǎn)以及發(fā)展方向，選擇相應(yīng)的納稅人類型，利用現(xiàn)行的優(yōu)惠政策，控制企業(yè)運(yùn)營成本，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的最優(yōu)化。

[1]關(guān)杰.“營改增”后企業(yè)財(cái)務(wù)戰(zhàn)略變革策略研究[J].會計(jì)之友，2014，(13)：87-89.

[2]張穎慧，王丹.試論“營改增”對企業(yè)財(cái)務(wù)和會計(jì)的影響[J].中國經(jīng)貿(mào)導(dǎo)刊，2016，(32)：57-58.

[3]段凱.關(guān)于“營改增”對企業(yè)財(cái)務(wù)稅收管理的影響及對策研究[J].財(cái)經(jīng)界，2016，(30)：322.

[4]易娜，覃新蓉.“營改增”對我國企業(yè)財(cái)務(wù)的影響[J].財(cái)經(jīng)界，2015，(5)：272.

[5]史秀芹.“營改增”會計(jì)處理及其對企業(yè)財(cái)務(wù)影響分析[J].中國管理信息化，2016，(15)：30.

[6]張其秀.“營改增”對企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作的影響[J].中國市場，2014，(34)：39-40.

[7]董晏.“營改增”背景下稅法制度對企業(yè)財(cái)務(wù)影響的研究[J].青年科學(xué)：教師版，2014，(8)：125-126.

[責(zé)任編輯 吳明宇]

F275

A

1673-291X（2017）22-0101-02

2017-02-18

王樂（1983-），女，陜西漢中人，中級會計(jì)師，從事預(yù)算管理研究。