事業(yè)單位納稅問題與對策

王偉民

財經(jīng)論壇

事業(yè)單位納稅問題與對策

王偉民

隨著國家稅收制度的完善，事業(yè)單位越來越多地涉及到納稅問題。受各種因素影響，事業(yè)單位在納稅工作中存在著一些問題。筆者結(jié)合工作實際，對事業(yè)單位納稅工作中存在著的問題進行了分析，并提出了相應(yīng)的對策，在增值稅、房產(chǎn)稅的具體管理方面提出稅收管理建議。

事業(yè)單位；納稅管理；存在問題；改進建議

隨著社會的發(fā)展，事業(yè)單位運轉(zhuǎn)中涉稅業(yè)務(wù)越來越多。目前稅務(wù)機關(guān)對事業(yè)單位的稅收管理相對寬松，但事業(yè)單位應(yīng)正視稅收問題，主動提高納稅意識，做好稅務(wù)籌劃，合理合法納稅，降低稅務(wù)風(fēng)險。

事業(yè)單位的稅務(wù)風(fēng)險是指在業(yè)務(wù)活動中對涉稅業(yè)務(wù)沒有嚴格按照相關(guān)稅收法律法規(guī)進行處理，可能帶來的損失。主要表現(xiàn)有兩個方面：一是事業(yè)單位應(yīng)納稅而未納稅或少納稅而面臨的稅務(wù)檢查補稅、加收滯納金和罰款，影響經(jīng)濟利益和聲譽；二是沒有統(tǒng)籌考慮，未按相關(guān)稅收優(yōu)惠和減免政策進行備案，承擔(dān)過高的稅負，繳納了過多稅款。

一、事業(yè)單位納稅管理存在的問題

（一）管理現(xiàn)狀分析

1.主動納稅意識不強，稅收籌劃重視不夠

事業(yè)單位不以盈利為目的，資金主要來源財政撥款和事業(yè)收入多屬免稅收入，主動納稅認識模糊，意識薄弱。因單位性質(zhì)和財政預(yù)算管理體制，部分事業(yè)單位規(guī)避納稅義務(wù)，常將應(yīng)稅收入視作免稅事業(yè)收入，不按稅法規(guī)定納稅申報，更不思考如何稅收籌劃。

2.事業(yè)單位的財務(wù)統(tǒng)管有稅收責(zé)任弱化可能

近年來，隨著財政預(yù)算管理改革的深化，越來越多的事業(yè)單位進行了財務(wù)統(tǒng)管，將下屬二級事業(yè)單位的收支納入會計核算中心集中管理，各單位保留一兩名會計作為報賬員，主要負責(zé)單位的報銷單據(jù)收集整理報送，只記錄備查賬。財務(wù)統(tǒng)管后使得財務(wù)管理和會計核算容易脫節(jié)，一方面會計核算中心主要工作是根據(jù)報送單據(jù)進行事后核算，對二級單位財務(wù)稅務(wù)了解、管控指導(dǎo)有限；另一方面二級單位因人員削減和工作崗位轉(zhuǎn)換弱化了財稅管理，二者都缺乏稅收考量、辦稅節(jié)稅的動力和積極性不足。

3.事業(yè)單位與稅收征管機關(guān)缺乏溝通

納稅籌劃不僅是事業(yè)單位內(nèi)部核算與組織協(xié)調(diào)的問題，還與稅收征管機關(guān)密切相連，納稅籌劃最終需要稅務(wù)機關(guān)的認可。在稅務(wù)實踐過程中,事業(yè)單位常忽視與稅務(wù)機關(guān)溝通，閉門造車落入節(jié)稅陷阱，籌劃過于靈活而被稅務(wù)機關(guān)補稅罰款。此外稅務(wù)機關(guān)對事業(yè)單位的稅收法規(guī)宣傳不夠，常有稅收優(yōu)惠和減免政策不能及時享受或超期沿用，加之部分政策出臺就存在空檔期，存在諸多稅務(wù)問題。

4.票據(jù)管理制度不完善，監(jiān)控不嚴

事業(yè)單位使用較多的是非稅收入票據(jù)與往來結(jié)算票據(jù)，這些票據(jù)都由財政部門印制、管理和發(fā)放。對于應(yīng)稅項目則應(yīng)當(dāng)使用稅務(wù)機關(guān)管理的稅務(wù)發(fā)票。一些事業(yè)單位在業(yè)務(wù)活動中缺乏嚴格認真的態(tài)度，對一些隱性稅源缺乏認識，非稅收入與應(yīng)稅收入的票據(jù)模糊使用、串票混用。財政部門、稅務(wù)機關(guān)對票據(jù)管理各司其政，“鐵路警察各管理一段”，缺乏溝通與銜接，沒有完全發(fā)揮“以票控稅清費”的作用。

5.涉稅會計人才缺乏，稅收籌劃能力較弱

涉稅業(yè)務(wù)需要財會人員具有豐富的稅收知識和工作實踐積累。因工作需要，事業(yè)單位財務(wù)人員熟悉財政法規(guī)、預(yù)算管理業(yè)務(wù)，對涉稅業(yè)務(wù)接觸不多。與企業(yè)相比，事業(yè)單位工作相對簡單，不確定性低，因此財務(wù)崗位上的人員綜合素質(zhì)參差不齊。部分財務(wù)人員缺乏稅務(wù)知識，掌握的技能明顯不足，業(yè)務(wù)視野窄，協(xié)調(diào)能力不夠，在實際工作中涉稅業(yè)務(wù)效率低下。此外事業(yè)單位財會人員呈邊緣化趨勢，上升空間窄速度慢，對工作學(xué)習(xí)積極性有影響，對自身的要求也不高。

（二）近期納稅實務(wù)難點

1.增值稅

增值稅是稅務(wù)機關(guān)對銷售貨物、提供加工、修理、修配勞務(wù)，進口貨物的單位與個人的增值額征收的一種稅。

2016年5月，“營改增”試點工作在全國范圍推行，營改增工作完成最后一步，所有營業(yè)稅納稅人成為了增值稅納稅人。事業(yè)單位對外提供服務(wù)收入，銷售自辦刊物雜志、技術(shù)咨詢和轉(zhuǎn)讓、出租房產(chǎn)、處置固定資產(chǎn)等業(yè)務(wù)都屬于增值稅的納稅范圍。

“營改增”對事業(yè)單位管理提出了更高要求。雖然一般納稅人可以用取得的增值稅專用發(fā)票進項稅額抵扣銷項稅款，但是增加了進項稅抵扣認證的環(huán)節(jié)，且增值稅一般納稅人的征收管理規(guī)定多，涉稅工作量和稅務(wù)風(fēng)險明顯加大。這對過去繳納營業(yè)稅，較少涉及增值稅的事業(yè)單位財務(wù)人員提出了更高要求。

2.房產(chǎn)稅

房產(chǎn)稅以城鎮(zhèn)的經(jīng)營性房屋為征稅對象，以房屋的租金收入或計稅余值為依據(jù)，向產(chǎn)權(quán)所有人征收的一種財產(chǎn)稅。事業(yè)單位的自用房產(chǎn)免征房產(chǎn)稅，對外出租房產(chǎn)取得的租金收入需要繳納增值稅和房產(chǎn)稅。

因各種原因，部分事業(yè)單位對房租收入把握模糊，賬務(wù)處理不規(guī)范，具有一定的普遍性。有的出租房管理部門不提供完整的收入和代收費用情況，欠收、賬外抵扣，使房租收入成為“小金庫”，滋生違規(guī)違紀現(xiàn)象；房租收入使用票據(jù)不規(guī)范，有的直接開具財政票據(jù)資金繳入政府非稅專戶，有的開具稅務(wù)發(fā)票資金單位留用。上述處理或是逃避房產(chǎn)稅納稅義務(wù)，或是逃避財政監(jiān)管，不執(zhí)行“收支兩條線”規(guī)定。

二、改進事業(yè)單位稅收管理的幾點建議

（一)事業(yè)單位要重視稅務(wù)工作

經(jīng)濟的發(fā)展和稅收征管改革的不斷深化，稅務(wù)機關(guān)正逐步完善稅收政策，強化對事業(yè)單位的稅收征管。事業(yè)單位的資金來源早已從單一財政撥款轉(zhuǎn)為收入來源多樣化，涉稅收入增加，涉稅的風(fēng)險相應(yīng)增加。單位負責(zé)人要重視納稅義務(wù)，及時了解國家稅收政策的新動態(tài)，提高依法納稅的意識，做好稅收統(tǒng)籌安排。

（二）加強事業(yè)單位內(nèi)部涉稅工作的溝通協(xié)調(diào)

事業(yè)單位的涉稅工作需要單位負責(zé)人、相關(guān)業(yè)務(wù)人員和會計人員共同參與。事業(yè)單位要加強稅務(wù)知識的宣傳，做好內(nèi)部溝通，通過舉辦座談會、專題講座等多種方式，讓單位職工了解稅收政策法規(guī)，得到理解和普遍支持，為稅收管理營造良好的內(nèi)部發(fā)展空間。只有各部門統(tǒng)一認識，財務(wù)人員參與管理，部門間溝通、配合與協(xié)調(diào)，才能事前從源頭做好涉稅工作。

（三）加強同稅務(wù)機關(guān)的聯(lián)系溝通，主動提出合理的利益訴求

經(jīng)費不足仍是困擾事業(yè)發(fā)展的主要問題。事業(yè)單位從事教育、醫(yī)療衛(wèi)生、科研工作，從服務(wù)于社會的角度看，事業(yè)單位取得的收入應(yīng)合理減輕稅收負擔(dān)。稅收制度改革立足于整個國民經(jīng)濟，出臺的政策法規(guī)和事業(yè)單位未必完全匹配。在目前“營改增”試點期間，事業(yè)單位應(yīng)根據(jù)自身的特殊情況，通過主管部門加強與稅務(wù)機關(guān)溝通，以期在計稅項目、稅率、稅收減免等方面做出更加合理、細化、操作性強的規(guī)定。同時也使稅務(wù)機關(guān)更了解事業(yè)單位的實際情況，在涉稅工作中得到稅務(wù)機關(guān)的支持。

（四）完善事業(yè)單位的票據(jù)管理工作

事業(yè)單位對稅務(wù)風(fēng)險要有清醒認識，自覺進行發(fā)票合法性審核，改變以往利用擁有多種票據(jù)資源優(yōu)勢，使用不同票據(jù)改變各項收入的資金屬性，規(guī)避應(yīng)稅事項的現(xiàn)象。各主管部門應(yīng)厘清票據(jù)使用的項目與范圍，財政部門管理的往來結(jié)算和非稅收入票據(jù)，需要健全和完善事前審批，事后報備制度。財稅部門應(yīng)盡快銜接，明確應(yīng)稅收入必須使用稅務(wù)部門統(tǒng)一監(jiān)制的發(fā)票，做好發(fā)票領(lǐng)用、核銷工作，真正實現(xiàn)“以票管稅清費”。

（五）引進和培養(yǎng)熟悉稅收業(yè)務(wù)的人才

稅收業(yè)務(wù)是一個專業(yè)性和實踐性強，涉及多領(lǐng)域的工作，需要納稅人對稅法、財務(wù)、會計、內(nèi)部控制等相關(guān)政策的掌握和實際業(yè)務(wù)的了解。一個單位稅收管理能力的提高主要依靠會計人員。為此事業(yè)單位應(yīng)加強會計專業(yè)人才的引進和培養(yǎng)，確保涉稅崗位的會計人員能勝任相關(guān)工作；加強單位財務(wù)人員稅收政策、納稅申報和票據(jù)管理等方面的培訓(xùn)，提高辦稅人員的業(yè)務(wù)水平；健全激勵機制，尊重專業(yè)人員的意見，鼓勵其發(fā)揮最大限度工作潛能，各盡其用，使其個人和單位都得以更好的發(fā)展。

（六）稅收實務(wù)難點的處理

1.增值稅

“營改增”后，作為小規(guī)模納稅人的事業(yè)單位，增值稅征收率為3%，稅收負擔(dān)明顯減輕。

具有一般納稅人資格的事業(yè)單位，開具增值稅專用發(fā)票，實行進項抵扣，稅負可能會加重。主要因為事業(yè)單位是以社會公益目的，從事教科文衛(wèi)等活動的社會組織，事業(yè)支出的人員支出、勞務(wù)費、咨詢費、差旅費等無法取得增值稅專用發(fā)票，只有少量辦公用品和固定資產(chǎn)購置可取得專用發(fā)票。如經(jīng)辦人稅務(wù)意識較差，發(fā)票開具不規(guī)范或報賬不及時，最終可以抵扣的進項稅額也很小。

事業(yè)單位可根據(jù)自己的情況，對不同的納稅人身份所帶來的稅負變化和自身管理能力綜合權(quán)衡，做出最符合單位利益的選擇。結(jié)合目前事業(yè)單位的會計管理核算和稅收實務(wù)能力，多數(shù)事業(yè)單位還是選擇增值稅小規(guī)模納稅人身份為宜。

此外，在實務(wù)中還應(yīng)特別關(guān)注稅收優(yōu)惠政策的時效性，依規(guī)去稅務(wù)機關(guān)履行備案等手續(xù)，實現(xiàn)稅收管理的前瞻性和有效性。

2.房產(chǎn)稅

《安徽省人民政府關(guān)于深入推進政府系統(tǒng)重點領(lǐng)域廉政建設(shè)的意見》明確指出：嚴格行政事業(yè)單位房產(chǎn)、地產(chǎn)管理。由省管局會同省財政廳等部門牽頭制定管理辦法，對省級行政單位（含參公事業(yè)單位、公益一類事業(yè)單位）房產(chǎn)、地產(chǎn)實施統(tǒng)一管理。省級行政事業(yè)單位房產(chǎn)出租出借一律實行公開招投標，收益全部納入預(yù)算管理，嚴禁體外循環(huán)。

據(jù)此項規(guī)定和非稅收入管理條例，明確了行政事業(yè)單位的房產(chǎn)出租收入，在繳納了增值稅與房產(chǎn)稅后，余額繳入政府非稅收入專戶，納入預(yù)算管理。

從單位屬性的公益性、服務(wù)性及所處的環(huán)境考慮，事業(yè)單位都需要不斷提高稅收管理能力，合理規(guī)避納稅風(fēng)險，用好稅收優(yōu)惠政策合理納稅，以提高社會效益和經(jīng)濟效益，為事業(yè)發(fā)展創(chuàng)造良好的空間。

F810.42

A

1008-4428（2017）08-92-02

王偉民，男，山東煙臺人，中共安徽省委黨校行財處會計師、碩士，研究方向：會計、審計。