我國發(fā)展與實施環(huán)境會計的戰(zhàn)略研究*

北京信息科技大學 劉暢 盧靜

我國發(fā)展與實施環(huán)境會計的戰(zhàn)略研究*

北京信息科技大學 劉暢 盧靜

本文通過對國內(nèi)外環(huán)境會計發(fā)展與實踐現(xiàn)狀進行研究，分析了發(fā)展與實施我國環(huán)境會計應考慮的主要因素，根據(jù)我國客觀實際情況，試圖分國家、省市、企業(yè)三個層面建立適合我國國情的環(huán)境會計體系，具體包括各層面環(huán)境會計核算、披露、考核與審計。目前來看，在我國實施環(huán)境會計已經(jīng)刻不容緩，我國環(huán)境會計必須盡快從理論層面過度到具體實踐。本文力圖從三個步驟來推進我國環(huán)境會計體系建立與實施，以期環(huán)境會計在促進我國環(huán)境改善、提高資源利用率、實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展上能夠盡快發(fā)揮作用。

環(huán)境會計 MFCA 三層面 三步驟

一、國內(nèi)外環(huán)境會計發(fā)展與實踐綜述

（一）我國環(huán)境會計發(fā)展概述從我國會計學術(shù)泰斗葛家澍先生在1992年發(fā)表“九十年代西方會計理論的一個新思潮——綠色會計理論”開始，截止2013年年初，我國環(huán)境會計經(jīng)歷了四個階段：問題提出期（2000年之前）、理論框架探討期（2000-2005年）、難點探討與制度研究期（2006-2010）、環(huán)境會計實施研究期（2011-2013年）。從2013年年初開始，進入我國環(huán)境會計準則制定期，但是截止目前為止，我國并未出臺相關環(huán)境會計準則。筆者對中國知網(wǎng)2012年—2016年4月提供的期刊中，在“學科領域”中“經(jīng)濟與管理科學”里的“會計”與“審計”領域期刊中，按全文精確包含“環(huán)境會計”或“綠色會計”或“低碳”或“碳排放”或“碳信息”或“碳會計”，在“核心期刊”中進行檢索，剔除與環(huán)境會計明顯不相關文章，按照理論研究與企業(yè)會計實務進行區(qū)分，可以看出理論研究的期刊占絕大多數(shù)（80%左右），將環(huán)境會計運用于企業(yè)實務的20%左右。在理論研究期刊中，包括研究環(huán)境會計基本理論、信息披露文章、國內(nèi)外理論綜述。但是到目前為止我國環(huán)境會計依然處于理論研究與實踐探索階段，國家仍然沒有成型的環(huán)境會計體系出臺。

（二）國外環(huán)境會計發(fā)展概述縱觀世界范圍內(nèi)環(huán)境會計發(fā)展分為兩大主要階段：20世紀70年代末-80年代末的萌芽及形成時期；20世紀90年代初至今的發(fā)展時期。由于環(huán)境會計與不同國家經(jīng)濟發(fā)展及會計發(fā)展水平有關，相對而言，歐美國家的環(huán)境會計萌芽比較早，同時發(fā)展比較快、比較具有可操作性。具體來看,其中歐洲國家大都國土面積較小，在資源種類及儲備數(shù)量的豐富程度相對不足，而且發(fā)展商品經(jīng)濟比較早，因此一些國家如挪威、瑞典、丹麥、芬蘭等國從20世紀70年代使用環(huán)境會計來有效使用與保護自然資源；英國、德國、荷蘭、法國主要從20世紀70年代開始將環(huán)境會計擴展到解決環(huán)境污染上，并十分注重環(huán)境會計信息披露研究，并在實踐中逐步加以應用。美國與加拿大也都十分重視環(huán)境會計發(fā)展與應用實踐，分別制定了相關會計準則與報告，并取得了良好效果。。

亞洲國家，印度成本和工業(yè)會計協(xié)會（ICWAI）在2011年制定了污染控制成本會計準則（CAS14）征求意見稿，規(guī)范企業(yè)負擔并披露環(huán)境保護成本。韓國基于循環(huán)經(jīng)濟的企業(yè)運行機制下，政府在2000年也實施了多項環(huán)境經(jīng)營援助政策，如企業(yè)環(huán)境報告書，環(huán)境成果評價，環(huán)境會計指南等。

日本環(huán)境會計的發(fā)展成就在亞洲乃至于整個世界都是有目共睹的，雖然日本環(huán)境會計起步較晚，但是發(fā)展很快，現(xiàn)在世界上處于領先地位。日本環(huán)境會計起步于1999年，在1999-2002年頒布了一系列環(huán)境會計準則與指南；之后在企業(yè)進行推廣，在企業(yè)運用實踐中不斷進行原有會計準則修訂及新準則制定。現(xiàn)在企業(yè)主要遵循的是《環(huán)境會計指南2005》，《環(huán)境報告書指南2007》?，F(xiàn)有國內(nèi)資料表明，截止2008年7月，日本環(huán)境省對東京、大阪、名古屋的6484家企業(yè)2007年的環(huán)境行為所做的一項全面調(diào)查顯示，有57.2%的企業(yè)引入了環(huán)境會計。截止2010年，已有超過1300家上市公司及非上市大型公司發(fā)布環(huán)境報告書，發(fā)布比重居世界首位。從日本2012年的資料顯示，上市公司半數(shù)以上在公司自己的網(wǎng)站上專辟“環(huán)境”專欄，通過互聯(lián)網(wǎng)向全世界公布本企業(yè)載有環(huán)境會計信息的獨立環(huán)境報告書。

總體來看，英、德、美、加等歐美國家由于工業(yè)革命開始比較早，由工業(yè)發(fā)展帶來的環(huán)境問題已經(jīng)被社會廣泛認識，尤其是由于近代的一些嚴重污染事件，使得這些國家很重視環(huán)境問題，因此環(huán)境會計發(fā)展比較好，尤其是美國處于世界領先地位。相對來看，我們的亞洲鄰國及地區(qū)中，印度、韓國也都已經(jīng)有了環(huán)境會計方面的相關準則，從而使得企業(yè)在實踐中有據(jù)可依?？v觀日本，對于環(huán)境會計的啟蒙基本與我國是同步的，但是環(huán)境會計發(fā)展及取得實際效果遠遠好于我國，應該是我們效仿并追趕的目標。

（三）我國環(huán)境會計發(fā)展滯后原因環(huán)境會計發(fā)展本身不是孤立的，我國環(huán)境會計發(fā)展相較于其他國家相對落后，必然是受經(jīng)濟、社會、政治等因素影響。縱觀環(huán)境會計發(fā)展比較領先的國家，大部分都著重在提高自然資源利用效率，減少污染，達到環(huán)境可持續(xù)發(fā)展上來。其中歐洲國家、鄰國日本、韓國，大多受制于自身面積較小，資源相對匱乏的情況，這些國家都非常重視環(huán)境問題；同時由于出現(xiàn)了若干比較重大的環(huán)境污染事件，使得這些發(fā)達國家在經(jīng)濟發(fā)展之余同時關注自己生存狀況，關注環(huán)境問題，進而促進了環(huán)境會計發(fā)展。對于美、加等國則比較重視社會責任履行，現(xiàn)在的環(huán)境會計就是由社會責任發(fā)展出來的一個分支，美、加都要求政府及企業(yè)行為負擔社會責任，而不僅僅是追求經(jīng)濟利益，因此也極大地促進了環(huán)境會計發(fā)展。

與其他環(huán)境會計發(fā)展發(fā)達的國家相比，我國具有自己的國情。首先我國確實地大物博，但是人口眾多，導致人均資源占有比較少；而且我國從有人類文明以來，比較崇尚“天人合一”，所以人與自然沖突較少，總體看來在我國歷史上人類活動對我國自然資源破壞較小。歷史上有記載的環(huán)境問題主要是由于人類人口增加，開墾耕地使得自然生態(tài)惡化，但是總體來看人與環(huán)境沖突并無激化。我國經(jīng)濟飛速發(fā)展是從20世紀80年代開始的，必須承認經(jīng)濟的飛速發(fā)展給人們的生活水平帶來了翻天覆地的變化。但是隨著經(jīng)濟持續(xù)、迅猛、高速增長，也帶來了很多環(huán)境問題，有些環(huán)境問題已經(jīng)為人們生活帶來困擾，有些環(huán)境問題還如定時炸彈一樣隱匿著，總體來看環(huán)境問題還沒有特別突出。并且國人的小農(nóng)思想比較嚴重，國家意識比較淡漠，“只掃門前雪”的心態(tài)和行為還比比皆是，與現(xiàn)代公民思想意識相差較大，因此民眾社會責任比較淡漠。

我國企業(yè)管理思想改變與發(fā)展也是在改革開放之后，以經(jīng)濟建設為中心的思想導致我國企業(yè)大部分只注重經(jīng)濟利益，忽視了社會責任，從而忽視對環(huán)境問題的重視，長期低效率耗用自然資源，即便在《環(huán)保法》出臺之后仍然有企業(yè)肆意排放污染物。因此，目前我們國家、民眾對環(huán)境問題的迫切感還并不十分強烈，從而也使得環(huán)境會計發(fā)展及推廣缺乏動力。

二、我國建立和推行環(huán)境會計需要考慮的主要因素

（一）環(huán)境會計發(fā)展要走向國際化近年來，全球氣候變暖、厄爾尼諾等現(xiàn)象使西方發(fā)達國家注意到人類經(jīng)濟活動不僅影響本國，同時會影響整個人類賴以生存的地球，每個國家的行為，會通過蝴蝶效應傳遞給其他國家，在氣候問題上，沒有人能夠獨善其身。但是有時候環(huán)境問題也是西方國家控制發(fā)展中國家的一個砝碼，也是各國間利益的博弈。我國在2015年6月底提出了自主減排溫室氣體的目標，即：第一，在2030年左右達到碳排放峰值；第二，到2030年，中國單位國內(nèi)生產(chǎn)總值二氧化碳排放量比2005年下降60%-65%。我國必須要抓住機遇，既能很好發(fā)展又能最大限度降低污染。今后國家之間會就資源展開爭奪，我們對于國家資源要加以保護，造福子孫后代，使國家走入可持續(xù)發(fā)展的良性軌道。

隨著經(jīng)濟全球化的不斷推進和貿(mào)易自由化的發(fā)展，全球環(huán)境保護意識的不斷增強，環(huán)境管制標準愈來愈嚴格。推進環(huán)境會計，可以提升產(chǎn)品的環(huán)保質(zhì)量，在出口過程中減少“綠色貿(mào)易壁壘”的影響。我國在出口國家資源過程中，一定要考慮環(huán)境成本，不能簡單將國家稀有資源以低廉價格出售給其他國家，發(fā)展環(huán)境會計可以很好的核算這些環(huán)境成本，為我國貿(mào)易發(fā)展提供可靠成本數(shù)據(jù)。在接受其他國家投資時，也要充分考慮環(huán)境成本，拒絕其他國家和地區(qū)將污染產(chǎn)業(yè)與生產(chǎn)投資到我國。同時，我們也要拒絕國外垃圾，不能成為垃圾傾銷地。發(fā)展環(huán)境會計也可以避免發(fā)達國家對我國的環(huán)境剝削。

從會計理論發(fā)展與實務來看，我國尚未建立起相關的環(huán)境會計體系，這種狀況不能滿足會計國際化的需求，有礙于會計的國際間交流與合作，同時也不利于提升我國會計在國際上地位。

（二）環(huán)境會計建立與實施必須滿足需要、限制、公平會計具有國際化趨勢，但是各國環(huán)境會計發(fā)展也都具有自己獨特軌跡，研究環(huán)境會計問題不能脫離我國實際情況?？沙掷m(xù)發(fā)展理論是環(huán)境會計發(fā)展的促發(fā)點，可持續(xù)發(fā)展理論的基本內(nèi)涵包括：需要、限制、公平。因此建立與發(fā)展環(huán)境會計需要滿足我國國家層面、社會層面及民眾層面需求；需要考慮環(huán)境可自凈化與再生特點及環(huán)境容量；需要考慮人與自然、社會之間的公平。

第一，在發(fā)展環(huán)境會計過程中，一定要考慮到各方面的需要，尤其是國家利益需要和民生需要。任何國家的經(jīng)濟發(fā)展有可能會帶來不可避免的環(huán)境問題，中國能否因為經(jīng)濟發(fā)展可能帶來的環(huán)境問題而不再發(fā)展，答案是否定的。如果經(jīng)濟不發(fā)展，國家民眾日益增長需求無法滿足；如果經(jīng)濟不發(fā)展，國家的核心利益不會得到很好保障。因此，發(fā)展是必須的。目前我國環(huán)境會計必須要在適應我國經(jīng)濟環(huán)境的發(fā)展需要下，努力通過會計來調(diào)節(jié)社會企業(yè)甚至個人的經(jīng)濟行為，從而將發(fā)展而帶來的對環(huán)境的負影響降到最低。

第二，一般意義上討論的“環(huán)境”一詞，是指相對于人類而言的一切自然環(huán)境要素的總和。《中華人民共和國環(huán)境保護法》中定義的環(huán)境是指：“影響人類生存和發(fā)展的各種天然的和經(jīng)過人工改造的自然因素的總和，包括大氣、水、海洋、土地、礦藏、森林、草原、野生生物、自然遺跡、人文遺跡、風景名勝區(qū)、自然保護區(qū)、城市和鄉(xiāng)村等?！弊鳛榄h(huán)境會計所涵蓋的環(huán)境，應主要包括大氣、水、海洋、土地、礦藏、森林、草原等。環(huán)境具有整體性、區(qū)域性、變動性、開放性、有限性、綜合性和可調(diào)節(jié)性。雖然環(huán)境具有一定可調(diào)節(jié)性，一定時間內(nèi)可以將一定限度的污染消化掉，但是一旦超過環(huán)境自身自凈限制，必然會爆發(fā)嚴重后果。因此，我們在發(fā)展過程中一定考慮到環(huán)境問題，但是也要認識到環(huán)境具有一定的承載能力。

第三，對于生物環(huán)境中除人類以外動植物，要注意保持公平性。要求在相應經(jīng)濟開發(fā)過程中，要保證當?shù)厣鷳B(tài)不被破壞。因此，公平性也是我們在環(huán)境會計建設中必須考慮的問題。

四、基于三個層面的我國環(huán)境會計體系構(gòu)建

環(huán)境會計體系建立必須充分考慮我國國情。如前所述，環(huán)境會計所涵蓋的環(huán)境，應主要包括大氣、水、海洋、土地、礦藏、森林、草原等。環(huán)境會計所核算的對象主要包括大氣及其他自然資源。由于我國是公有制國家，所有自然資源都歸國家與集體所有，不存在自然資源所有權(quán)不明晰問題。在過去的計劃經(jīng)濟下，我們的自然資源都是國家無償通過行政命令進行調(diào)撥，不會存在使用權(quán)不清問題。但是我國現(xiàn)階段實行的是市場經(jīng)濟，對資源已經(jīng)是有償使用了，由于環(huán)境具有整體性、區(qū)域性，從我國現(xiàn)狀來看，整個自然資源歸國家所有，但是自然資源管理歸各省市負責。企業(yè)消耗資源的行為必然會對環(huán)境造成相關影響。因此，環(huán)境與具體時空、外在客體結(jié)合會產(chǎn)生三個層面——國家、省市、企業(yè)。

因此，按照我國國情，環(huán)境會計體系建立國家、省市、企業(yè)三個層面，不同層面負責內(nèi)容、工作側(cè)重點應該各不相同。我國市場經(jīng)濟發(fā)展到今天，國家及省市各級政府已經(jīng)不再開辦企業(yè)，因此作為國家層面的環(huán)境會計負責整個國家資源宏觀管理，監(jiān)測整體資源存量、消耗、維護、再生情況。省市層面具體負責所轄境內(nèi)自身資源核算，包括核算存量、消耗量、環(huán)境管理投入、效益等情況，同時負責所轄境內(nèi)資源定價，使得企業(yè)在經(jīng)營中對資源能夠?qū)崿F(xiàn)有效補償，同時也能制定資源出口進口產(chǎn)業(yè)決策，保護我國現(xiàn)有稀有資源不被惡意賣掉。企業(yè)層面而言，企業(yè)負責自身環(huán)境會計核算及披露。

（一）國家、省市層面環(huán)境會計

（1）環(huán)境會計核算。在推行三個層面環(huán)境會計過程中，對于國家及省市層面比較相似，將資源分為可再生資源與不可再生資源來分別進行核算。借鑒美國資源環(huán)境會計核算體系建立資產(chǎn)和生產(chǎn)賬戶，以傳統(tǒng)經(jīng)濟賬戶為基礎進行核算。

（2）環(huán)境會計信息披露。對于環(huán)境會計信息披露問題的研究一直是環(huán)境會計理論研究熱點，環(huán)境會計信息披露目標取決于環(huán)境會計信息使用者的需求，按照傳統(tǒng)會計信息使用者分類，將環(huán)境會計信息需求者分為內(nèi)部需求者與外部需求者。

國家層面環(huán)境會計的內(nèi)部需求者是國家管理層，外部需求者主要有下級省市層、企業(yè)、民眾、外國政府等。國家管理層需要環(huán)境會計信息主要是滿足國家宏觀管理需要，主要需要提供信息主要是資源存流量及環(huán)保投入產(chǎn)出效果。國家層面外部需求者，主要注重國家層面整體資源存流量，國家管理資源情況，因此對外提供指標主要就是自然資源存量、流量、再生、國家對于環(huán)?？傮w投入，環(huán)保效益及效果。

省市層面需求者內(nèi)部需求者就是省市內(nèi)部，主要是省市宏觀環(huán)境管理的需要，因此需要提供信息主要是資源存流量及環(huán)保投入產(chǎn)出效果。省市層面環(huán)境會計信息外部信息需求者主要有國家政府、企業(yè)與民眾，國外相關需求者。國家需要了解省市資源管理情況，企業(yè)使用環(huán)境會計信息主要了解資源價格，民眾主要了解國家對管理環(huán)境的效益和效果，國外需求者主要看我國資源管理水平及可使用資源等。因此國家及省市需要定期對外報告轄區(qū)內(nèi)環(huán)境會計信息，主要提供資源價格，環(huán)保效益與效果等，作為國家考核依據(jù)，企業(yè)經(jīng)營依據(jù)。

（3）環(huán)境會計考核與審計。對于國家與省市環(huán)境會計考核主要看是否完成環(huán)境會計計劃，是否按照預算實施環(huán)境管理等。國家與省市層面環(huán)境會計審計主要是在合法性、合規(guī)性方面進行審核。

（二）企業(yè)層面的環(huán)境會計

（1）大力推進物質(zhì)流成本會計（Material Flow Cost Acco unting，MFCA）。在企業(yè)層面實行環(huán)境會計，企業(yè)必須具有內(nèi)生動力，要讓企業(yè)能夠?qū)嶋H感受到實現(xiàn)環(huán)境會計之后，可以提高企業(yè)生產(chǎn)能力，節(jié)約資源，降低可能的環(huán)境風險，使得企業(yè)從自身利益出發(fā)接受并使用環(huán)境會計?，F(xiàn)在國內(nèi)對環(huán)境會計在企業(yè)實踐中運用主要集中在作業(yè)成本法及MFCA中。作業(yè)成本法對企業(yè)要求較高，實施起來難度較大。根據(jù)國際范圍內(nèi)發(fā)展經(jīng)驗，我們可以學習日本企業(yè)發(fā)展經(jīng)驗，在企業(yè)里大力推進MFCA。日本經(jīng)濟產(chǎn)業(yè)省于1999年引入MFCA，并在日本的一些企業(yè)進行試點應用，并取得巨大成功。自2004年起，經(jīng)產(chǎn)省一直在日本推進MFCA。截止2011年，MFCA已經(jīng)在化學、醫(yī)藥、電器、精密設備、機械、服務行業(yè)等諸多領域得到了很好應用。從2000年日東電工株式會社開始MFCA試點，到2012年9月已經(jīng)有近400家企業(yè)導入了MFCA。2011年9月國際標準化組織環(huán)境管理標準技術(shù)委員會（ISO/TC207）正式發(fā)布了《環(huán)境管理——物質(zhì)流成本會計——一般框架》也為我國推進和發(fā)展MFCA提供了相應基礎。因此我國應該盡量出臺可供企業(yè)使用的環(huán)境會計實施辦法或者指導意見，在國有大中型企業(yè)中進行試點并加以推廣使用，同時要求上市公司用環(huán)境會計進行核算。

（2）企業(yè)環(huán)境會計信息披露。企業(yè)層面內(nèi)部信息需求者主要是企業(yè)經(jīng)營者，這部分信息主要通過環(huán)境管理會計對內(nèi)提供。外部需求者主要有國家、省市政府、投資者、債權(quán)人、民眾。國家、省市政府需要使用企業(yè)環(huán)境會計信息，一方面是實現(xiàn)宏觀環(huán)境核算需要使用環(huán)境會計數(shù)據(jù)，另一方面可以對企業(yè)進行考核，如果企業(yè)經(jīng)營不符合環(huán)境管理相關標準，將對企業(yè)進行關停并轉(zhuǎn)，對企業(yè)經(jīng)營管理者也要進行考核,從制度上不允許這些經(jīng)營者從事危害社會的行為。外部投資者、債權(quán)人，可以根據(jù)環(huán)境會計信息內(nèi)容做出對企業(yè)進行投資、融資與否的決策；民眾可以消費過程中做出理性消費決策，也就是在相同或相似價格情況下，選擇環(huán)境利用效果高的企業(yè)產(chǎn)品，因此國家應該盡快出臺有關環(huán)境會計信息披露相關準則或者辦法，鼓勵有條件的企業(yè)進行環(huán)境會計信息披露，為了更好體現(xiàn)上市公司社會責任，應該要求上市公司進行披露。

（3）企業(yè)環(huán)境考核指標體系。在企業(yè)層面可以建立一套環(huán)保評價體系，既包括環(huán)保財務考核，也包括企業(yè)環(huán)保非財務指標考核。具體來講，可以設置企業(yè)環(huán)境活動總體情況指標，企業(yè)環(huán)境支出情況指標，企業(yè)環(huán)境收益情況指標，企業(yè)生產(chǎn)效率等指標體系對企業(yè)做出評價。對于企業(yè)環(huán)境會計信息，為了提高信息可理解性及可用性，可以將環(huán)境會計信息設置相應權(quán)重，對不同指標進行加權(quán)得出企業(yè)環(huán)境會計信息指數(shù)，從而有利于信息需求者對企業(yè)環(huán)境問題作出評價。

（4）加大環(huán)境審計力度。對企業(yè)出具的環(huán)境會計信息報告，必須具有公允性，因此要求環(huán)境會計報告必須經(jīng)由客觀公允第三方進行環(huán)境審計。

五、我國環(huán)境會計體系實施步驟

（一）實施我國環(huán)境會計體系分三步走對于我國環(huán)境會計體系實施，可以結(jié)合我國具體情況分三步走，同時推動三個層面并行。第一步，2016-2017年，制定《環(huán)境會計準則》，確定有關環(huán)境問題總體框架，同時頒布實用性強的《企業(yè)環(huán)境會計指南》、《企業(yè)環(huán)境報告披露指南》，要求高污染企業(yè)、要求國有上市公司、出口企業(yè)必須執(zhí)行；頒布《國家、省市資源核算指南》，推動國家、省市實施環(huán)境會計核算，力圖與GDP計算結(jié)合，反映國家與省市綠色GDP。第二步，2018-2020年，《環(huán)境會計準則與指南》完善階段，推進有執(zhí)行條件的企業(yè)使用；第三步，2020-2030年，配合我國的發(fā)展規(guī)劃，在全社會范圍內(nèi)推進環(huán)境會計。

（二）多方位保障環(huán)境會計建立、實施

（1）國家加快法律、法規(guī)建立。環(huán)境會計建設必須由國家加以推動，國家要盡快建立相應環(huán)境會計法律法規(guī)?？梢哉f，如果沒有環(huán)境會計法律法規(guī)，環(huán)境會計核算沒有可操作性。

（2）充分利用高校智力優(yōu)勢。隨著我國高等教育發(fā)展，各省市大學及科研單位實力增強，同時也都儲備了大量智力資源。應該積極推進高校智力資源為國家政府和企業(yè)服務，充分推動產(chǎn)學研在社會發(fā)展。

（3）加大環(huán)保宣傳。對于環(huán)境保護不僅包括企業(yè)，還有社會民眾。在我國，需要改造社會消費觀念，建立環(huán)保風氣，引導民眾消費環(huán)保產(chǎn)品，能夠使得已經(jīng)應用環(huán)境會計的企業(yè)真正收到經(jīng)濟效益，從而實現(xiàn)整個社會可持續(xù)發(fā)展觀念。

（4）加大對違反環(huán)境的責任人追責。通過環(huán)境會計提供信息，加大對于違反環(huán)境保護責任人的處罰力度。對于環(huán)境責任負責人應該實行環(huán)境保護無限責任，尤其是對從國內(nèi)以不計環(huán)境代價的攫取大量非法財富者，必須嚴格追責，限制離境，限制消費，限制轉(zhuǎn)移財富。

*本文系北京市哲學社會科學規(guī)劃項目“基于知識管理的北京市綠色經(jīng)濟發(fā)展理念的環(huán)境管理會計創(chuàng)新研究”（項目編號：14JDJGB031）階段性研究成果。

［1］徐貴麗：《國外環(huán)境會計研究：綜述、特征及對我國的啟示》，《財會通訊》（綜合·下）2011年第10期。

［2］于躍、秦長城、聶方超：《王立彥：環(huán)境會計落地加速》，《新理財》2013年第4期。

［3］李莎莎：《中外環(huán)境會計比較與借鑒》，《合作經(jīng)濟與科技》2014年第9期。

［4］劉雅君、曹玲：《韓國循環(huán)經(jīng)濟的企業(yè)運行機制及對我國的啟示》，《浙江學刊》2014年第1期。

［5］張惠忠：《臺灣企業(yè)環(huán)境會計的發(fā)展經(jīng)驗與啟示》，《臺灣研究·經(jīng)濟》2008年第1期。

［6］胡春暉、戴倩：《臺灣地區(qū)環(huán)境會計實踐與研究現(xiàn)狀》，《財會學習》2013年第6期。

［7］彭珍：《國外環(huán)境會計發(fā)展對我國的啟示——基于日本的經(jīng)驗借鑒》，《財政監(jiān)督》2013年第9期。

［8］孫再凌：《日本環(huán)境會計信息披露的發(fā)展及特點》，《中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會計》2014年第3期。

［9］潘穎：《我國企業(yè)環(huán)境會計體系構(gòu)建研究》，《經(jīng)濟研究導刊》2014年第17期。

［10］謝芳、左志剛：《推動我國環(huán)境會計實施的突破口問題》，《財會月刊》2014年第6期。

［11］張亨利、楊亦民：《物質(zhì)流成本會計理論基礎研究》，《財務與金融》2012年第3期。

［12］馮江濤：《物質(zhì)流成本會計國際標準詳解》，《商業(yè)會計》2013年第3期。

［13］王紅娟：《基于綠色會計理念的環(huán)保財務評價體系研究》，《財會通訊》（綜合.下）2012年第1期。.

［14］程皖川：《對我國環(huán)境會計理論研究相關問題的思考》，《成都大學學報》（社科版）2014年第4期。

［15］孔馨玉：《美國資源環(huán)境會計核算及其對我國的啟示》，《東方企業(yè)文化》2012年第5期。

［16］日本產(chǎn)經(jīng)新聞：《氣候談判是一場經(jīng)濟博弈》，《參考消息》2015年7月24日第10版。

（編輯劉姍）