公司所得稅最新國(guó)際發(fā)展趨勢(shì)研究

何 楊 夏 安（中央財(cái)經(jīng)大學(xué)財(cái)政稅務(wù)學(xué)院 北京 100871）

公司所得稅最新國(guó)際發(fā)展趨勢(shì)研究

何 楊 夏 安（中央財(cái)經(jīng)大學(xué)財(cái)政稅務(wù)學(xué)院 北京 100871）

2008年全球金融危機(jī)之后，發(fā)達(dá)國(guó)家從應(yīng)對(duì)財(cái)政壓力到促進(jìn)增長(zhǎng)，公司所得稅作為對(duì)企業(yè)利潤(rùn)的征稅也體現(xiàn)出相應(yīng)的特征。近年來(lái)，國(guó)際上公司所得稅發(fā)展呈現(xiàn)出三大主要趨勢(shì)：降低稅率的所得稅競(jìng)爭(zhēng)再現(xiàn)、研發(fā)稅收優(yōu)惠大力鼓勵(lì)創(chuàng)新、加強(qiáng)國(guó)際反避稅增加跨境稅源。這種趨勢(shì)還可能在未來(lái)幾年中持續(xù)。

公司所得稅 國(guó)際發(fā)展 最新趨勢(shì)

近年來(lái)，全球金融危機(jī)背后的深層次矛盾沒(méi)有得到根本解決，經(jīng)濟(jì)發(fā)展前景的不確定性增加，全球經(jīng)濟(jì)除少數(shù)國(guó)家外至今仍然增長(zhǎng)乏力。公司所得稅在經(jīng)歷了20世紀(jì)80年代減稅浪潮以來(lái)，主要區(qū)域的所得稅稅率已經(jīng)趨向平穩(wěn)。危機(jī)后經(jīng)濟(jì)恢復(fù)的初期，很多國(guó)家把增加稅收收入、彌補(bǔ)財(cái)政赤字的改革重任寄托在貨物勞務(wù)稅上。但是，2015年之后，在調(diào)結(jié)構(gòu)、促增長(zhǎng)的大背景下，降低公司所得稅稅率的趨勢(shì)再度抬頭，并希望通過(guò)公司所得稅優(yōu)惠鼓勵(lì)創(chuàng)新活動(dòng)。同時(shí)，稅率降低和稅基縮小的雙重壓力又使得發(fā)達(dá)國(guó)家在國(guó)際反避稅中采取了更加積極的態(tài)度。

一、公司所得稅發(fā)展的經(jīng)濟(jì)背景

2010—2016年，世界經(jīng)濟(jì)緩慢復(fù)蘇，平均增長(zhǎng)率達(dá)到3.6%，而經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織（OECD）國(guó)家的平均增長(zhǎng)率僅為1.89%。澳大利亞、奧地利、加拿大、法國(guó)、德國(guó)、日本、英國(guó)、美國(guó)等國(guó)家的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)率均維持在1%-2%。2015年全球經(jīng)濟(jì)平均增長(zhǎng)率約為3%，是過(guò)去五年來(lái)的最低水平。2016年經(jīng)濟(jì)雖有所回升，但增長(zhǎng)率仍不高。①作者根據(jù)OECD數(shù)據(jù)庫(kù)計(jì)算整理。根據(jù)OECD經(jīng)濟(jì)展望的預(yù)測(cè)，2017年世界平均經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)率為3.34%，OECD國(guó)家有望達(dá)到2.07%。但有的國(guó)家經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)趨緩，如日本僅為0.36%。②作者根據(jù)OECD economic outlook數(shù)據(jù)庫(kù)計(jì)算整理。

在這些經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)數(shù)據(jù)的背后，有的是需求側(cè)乏力造成的，如居民以及企業(yè)的消費(fèi)和信貸降低，也有的是由于供給側(cè)的結(jié)構(gòu)性原因。比如從整個(gè)OECD國(guó)家來(lái)看，失業(yè)率從2007年的7%上升到2010年的8.6%，2012年達(dá)到10%，2015年雖然略有下降，仍然維持在8.1%。有些國(guó)家的失業(yè)水平則更為嚴(yán)重一些，如匈牙利、波蘭、斯洛伐克、瑞士。③LeBlanc, P., S. Matthews ＆ K. Mellbye. The Tax Policy Landscape Five Years after the Crisis ［EB/OL］. http://dx.doi. org/10.1787/5k40l4dxk0hk-en,2016-12.

具體而言，一方面，企業(yè)投資持續(xù)走弱。經(jīng)濟(jì)危機(jī)期間，OECD成員國(guó)的私人資本投資急劇下降，復(fù)蘇自那時(shí)起就受到了限制。因此，為了進(jìn)一步刺激需求、鼓勵(lì)投資，發(fā)揮企業(yè)投資對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的重要作用，2008年之后公司所得稅減稅浪潮再現(xiàn)。對(duì)比2007年和2013年OECD主要國(guó)家的公司所得稅稅率，發(fā)現(xiàn)在這一時(shí)期OECD各國(guó)未加權(quán)的平均公司所得稅稅率從2007年的26.9%下降到2013年的25.5%。大約一半的OECD成員國(guó)都降低了0.5個(gè)百分點(diǎn)或更多的公司所得稅稅率。另一方面，生產(chǎn)率增長(zhǎng)緩慢。過(guò)去十年，OECD國(guó)家的生產(chǎn)率增長(zhǎng)腳步逐漸放緩。OECD2016年稅收政策改革報(bào)告指出，生產(chǎn)率增長(zhǎng)緩慢似乎不是全球最先進(jìn)企業(yè)創(chuàng)新速度放緩的結(jié)果，而是由于創(chuàng)新在整個(gè)經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域中的傳播速度減慢所導(dǎo)致的。未來(lái)的發(fā)展將取決于能否通過(guò)競(jìng)爭(zhēng)、創(chuàng)新和勞動(dòng)力流動(dòng)，增強(qiáng)知識(shí)擴(kuò)散的力量。因此，多數(shù)發(fā)達(dá)國(guó)家選擇通過(guò)降低公司所得稅來(lái)促進(jìn)創(chuàng)新。此外，公共債務(wù)達(dá)到歷史最高水平、失業(yè)率居高不下等原因，都促使有關(guān)國(guó)家采取一系列結(jié)構(gòu)性改革措施鞏固自身財(cái)政實(shí)力，降低財(cái)政脆弱性。因此，通過(guò)反避稅增加跨境稅源、維護(hù)稅收利益勢(shì)在必行。①OECD. Tax Policy Reforms in the OECD 2016 ［EB/OL］. http://www.oecd.org/tax/tax-policy-reform-in-the-oecd-2016-9789264260399-en.htm,2017-01.

二、促增長(zhǎng)壓力下減稅浪潮重現(xiàn)

所得稅收入占發(fā)達(dá)國(guó)家GDP的比重正在下降，其中公司所得稅下降的幅度超過(guò)個(gè)人所得稅。美國(guó)公司所得稅占GDP的比重從2006年的3.4%下降到2010年的2.7%，2009年受金融危機(jī)影響，美國(guó)公司所得稅占GDP的比重僅為1.7%。英國(guó)公司所得稅占GDP的比重從2006年的3.9%下降到2010年的3.1%。日本的公司所得稅占GDP的比重也從2007年的4.8%下降到2010年的2.8%。OECD國(guó)家公司所得稅收入占GDP的平均比重則從2007年的3.8%下降到2010年的2.8%。②作者根據(jù)OECD數(shù)據(jù)庫(kù)計(jì)算得到。公司所得稅收入重要性的下降一方面是由于長(zhǎng)達(dá)二十年的減稅運(yùn)動(dòng)，另一方面各國(guó)政府相信，對(duì)企業(yè)實(shí)行低稅率更有利于刺激需求和鼓勵(lì)投資，因此即使在金融危機(jī)后面臨彌補(bǔ)高額財(cái)政赤字的壓力，依然堅(jiān)持降低公司所得稅的比重。

2008年金融危機(jī)之后，OECD國(guó)家采取了不同的稅收調(diào)整政策，其中有19個(gè)國(guó)家降低了公司所得稅法定稅率。2015年，22個(gè)OECD國(guó)家共頒布或?qū)嵤┝?9項(xiàng)公司所得稅措施，其中有5個(gè)國(guó)家頒布或?qū)嵤┝私档鸵话愎舅枚惙ǘǘ惵实拇胧?/p>

2015年，為了降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)進(jìn)一步促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)，日本將國(guó)家法定公司所得稅稅率從25.5%降到23.9%，將地方公司所得稅稅率從7.2%降到6%、又進(jìn)一步降到4.8%，這些變化將日本的綜合稅率從2015年前的34.6%降到2015年的32.1%。西班牙則連續(xù)將公司所得稅稅率從之前的30%降至2015年的28%和2016年的25%。2016年1月，挪威將公司所得稅稅率降低2個(gè)百分點(diǎn)。同一時(shí)間，以色列也將稅率降低1.5個(gè)百分點(diǎn)，愛(ài)沙尼亞下調(diào)1個(gè)百分點(diǎn)。而希臘是惟一提高國(guó)家公司所得稅法定稅率的OECD國(guó)家，2015年稅率從26%提高到29%。③OECD. Tax Policy Reforms in the OECD 2016 ［EB/OL］. http://www.oecd.org/tax/tax-policy-reform-in-the-oecd-2016-9789264260399-en.htm,2017-01.

還有一些國(guó)家出臺(tái)了專門針對(duì)中小企業(yè)的減稅措施。為了增加小型企業(yè)的現(xiàn)金流、鼓勵(lì)增長(zhǎng)，澳大利亞在確立一定營(yíng)業(yè)額門檻的基礎(chǔ)上將小型企業(yè)的公司所得稅稅率降低了1.5%。西班牙則在2015年規(guī)定，（年）營(yíng)業(yè)額低于1 000萬(wàn)歐元的公司，其不超過(guò)30萬(wàn)歐元的應(yīng)稅所得部分，適用25%的優(yōu)惠稅率，超過(guò)部分適用28%的公司所得稅稅率?，F(xiàn)在西班牙的標(biāo)準(zhǔn)稅率已變?yōu)?5%，故這一減稅措施不再適用。加拿大聯(lián)邦小型企業(yè)的稅率也從2015年的11%降到2016年的10.5%。④作者根據(jù)IBFD全球稅制數(shù)據(jù)庫(kù)tax news整理。

此外，英國(guó)、法國(guó)、日本和意大利已經(jīng)宣布在今后繼續(xù)降低公司所得稅稅率。英國(guó)致力于逐漸將公司所得稅法定稅率降至2017年的19%和2020年的17%。作為全面改革計(jì)劃的一部分，法國(guó)宣布到2020年為止，將公司所得稅法定稅率從34.4%降至28%，但未提供詳細(xì)的時(shí)間表，自2012年起生效的10.7%的公司所得稅負(fù)債特別附加費(fèi)已于2016年底失效。日本也宣布進(jìn)一步降低公司所得稅稅率，將國(guó)家稅率從2016年和2017年的23.4%降至2018年的23.3%，同時(shí)地方稅率將降至3.6%。這些計(jì)劃性的縮減將使日本未來(lái)兩年的綜合稅率降至30%以下。意大利的相關(guān)法律也批準(zhǔn)將公司所得稅的稅率從2016年的27.5%降至2017年的24%。①OECD. Tax Policy Reforms in the OECD 2016 ［EB/OL］. http://www.oecd.org/tax/tax-policy/tax-policy-reforms-in-the-oecd-keyinsights.pdf,2017-01.

從影響上看，一般來(lái)說(shuō)，減稅措施會(huì)在短期內(nèi)減少公司所得稅收入，影響政府部分功能的實(shí)現(xiàn)，但從長(zhǎng)期來(lái)看，降低公司所得稅能夠有效刺激需求、鼓勵(lì)投資和創(chuàng)新，有利于經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。

三、公司所得稅稅收優(yōu)惠鼓勵(lì)創(chuàng)新

發(fā)達(dá)國(guó)家在公司所得稅改革中還注重以稅收優(yōu)惠來(lái)促進(jìn)企業(yè)創(chuàng)新力和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)活力，而非單純的降低稅率。一些OECD成員國(guó)出臺(tái)了新的投資激勵(lì)（如加速折舊或附加扣除）或研發(fā)激勵(lì)政策。如日本2009—2012年，把公司所得稅的研發(fā)費(fèi)用抵免的最大比例從30%提高到40%，不足抵免可以往后結(jié)轉(zhuǎn)的期限也由1年延長(zhǎng)到3年。愛(ài)爾蘭從2009年1月1日起將所得稅的研發(fā)費(fèi)用抵免比率從20%提高到了25%，還推出了旨在降低知識(shí)產(chǎn)權(quán)收入適用的公司所得稅稅率的“知識(shí)開(kāi)發(fā)盒子”（Knowledge Development Box）。2016年1月生效的“知識(shí)開(kāi)發(fā)盒子”，對(duì)于在愛(ài)爾蘭發(fā)生的符合要求的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用相關(guān)的比例分享利潤(rùn)實(shí)行6.25%的公司所得稅稅率，遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于12.5%的法定稅率。“知識(shí)開(kāi)發(fā)盒子”的積極作用在于，一定程度上確保了只有那些真正在愛(ài)爾蘭進(jìn)行的知識(shí)產(chǎn)權(quán)所需的生產(chǎn)活動(dòng)才可以享受這種稅收優(yōu)惠。同時(shí)，美國(guó)、德國(guó)、日本等也對(duì)中小企業(yè)給予更加優(yōu)惠的鼓勵(lì)政策，如提高小企業(yè)開(kāi)辦費(fèi)扣除上限和標(biāo)準(zhǔn)，允許中小企業(yè)的凈虧損向前結(jié)轉(zhuǎn)，提高小企業(yè)的投資抵免比例等。②Michigan Economic Development Corporation, Small Business Investment Tax Credit, 2010[EB/OL]. http://www.michiganbusiness.org/, 2016-12.

各國(guó)通過(guò)公司所得稅促進(jìn)創(chuàng)新的典型做法可分為以下幾種類型。

一是出臺(tái)更有針對(duì)性的與創(chuàng)新收入相關(guān)的減稅措施，直接減免公司所得稅額。波蘭推出了針對(duì)來(lái)自風(fēng)險(xiǎn)投資的資本利得收入和來(lái)自合格納稅人知識(shí)產(chǎn)權(quán)商業(yè)化收益的稅收減免，如教育和研究機(jī)構(gòu)。這兩項(xiàng)以收入為基礎(chǔ)的措施將在2017年底屆滿失效。土耳其頒布了一項(xiàng)新的法律，旨在為特定的科學(xué)支持基金提供稅收優(yōu)惠。

二是出臺(tái)關(guān)于研發(fā)的稅收優(yōu)惠政策，通過(guò)增加扣除額縮小公司所得稅稅基或直接增加稅收抵免額，同時(shí)鼓勵(lì)創(chuàng)新。2015年，現(xiàn)有的間接支持研發(fā)的方案在奧地利、波蘭、土耳其和美國(guó)得到了擴(kuò)展。奧地利將其以量為基準(zhǔn)的稅收抵免比率從10%提高到12%，4年內(nèi)減少約3.2億歐元的公司所得稅收入。波蘭出臺(tái)一項(xiàng)新的減稅措施，對(duì)研發(fā)活動(dòng)中發(fā)生的符合條件的支出規(guī)定了一個(gè)額外的稅基扣除比例。這項(xiàng)減稅措施在2016年生效，并取代了之前收購(gòu)新技術(shù)的減稅措施。其預(yù)計(jì)將在4年內(nèi)減少約1.85億歐元稅收收入。2015年12月，美國(guó)永久延長(zhǎng)了公司所得稅中的“研究與試驗(yàn)稅收抵免”，在此之前，這項(xiàng)抵免只是暫時(shí)延長(zhǎng)。因此，這項(xiàng)措施有望鼓勵(lì)長(zhǎng)期致力于私人部門的研究活動(dòng)。這項(xiàng)稅收抵免也可以通過(guò)允許中小企業(yè)和初創(chuàng)企業(yè)根據(jù)可供選擇的最低（工資）或工資稅負(fù)債獲得稅收減免而得到鞏固加強(qiáng)。據(jù)估計(jì)，這項(xiàng)措施4年的收入成本約為306億美元。③OECD. Tax Policy Reforms in the OECD 2016［EB/OL］. http://www.oecd.org/tax/tax-policy/tax-policy-reforms-in-the-oecd-keyinsights.pdf, 2017-01.

土耳其為新發(fā)行的股本引進(jìn)了公司股本津貼（ACE，allowance for corporate equity）。公司股本津貼等于2015年7月1日起新發(fā)行的股本估算收益的50%，這樣大大降低了通過(guò)新發(fā)行股本進(jìn)行投融資的企業(yè)適用的公司所得稅邊際稅率（公司股本津貼不適用于留存收益）。公司股本津貼不適用于金融業(yè)、銀行業(yè)和保險(xiǎn)業(yè)，賺取大量消極所得的控股公司和其他公司也被排除在外。另外，為了確保公司股本津貼只適用于新的股權(quán)融資的投資，一些保護(hù)稅基的措施已經(jīng)實(shí)施。④OECD. Tax Policy Reforms in the OECD 2016［EB/OL］. http://www.oecd.org/tax/tax-policy-reform-in-the-oecd-2016-9789264260399-en.htm, 2017-01.

三是通過(guò)加速折舊或附加扣除縮小公司所得稅稅基，從而減輕公司所得稅稅負(fù)。意大利推出了一項(xiàng)臨時(shí)性條款，規(guī)定到2016年年底，在廠房、機(jī)器設(shè)備、樓房的新投資中，增加40%的折舊。西班牙頒布了一項(xiàng)全面重組的折舊制度，具體措施包括簡(jiǎn)化折舊率、無(wú)限結(jié)轉(zhuǎn)虧損和廢除折舊上限等。美國(guó)則永久延長(zhǎng)了增加的中小企業(yè)費(fèi)用條款，也修改和延長(zhǎng)了紅利折舊。①OECD. Tax Policy Reforms in the OECD 2016［EB/OL］. http://www.oecd.org/tax/tax-policy-reform-in-the-oecd-2016-9789264260399-en.htm, 2017-01.

四、加強(qiáng)反避稅跨境稅源爭(zhēng)奪加劇

由于稅率降低的同時(shí)，稅收優(yōu)惠縮小了公司所得稅的稅基，那么通過(guò)國(guó)際反避稅擴(kuò)大稅基就成為一種必然的選擇。BEPS行動(dòng)計(jì)劃的實(shí)施使得各國(guó)對(duì)跨境稅源的爭(zhēng)奪加劇。2015年，最終的BEPS行動(dòng)計(jì)劃得到了OECD和G20國(guó)家的認(rèn)可。最終的一攬子建議包括，在關(guān)鍵稅收政策領(lǐng)域最低標(biāo)準(zhǔn)的建議、最佳實(shí)踐、共同的方法和新的指導(dǎo)。一些國(guó)家已經(jīng)開(kāi)始在2015年推行新的反避稅改革，多數(shù)旨在針對(duì)具體的稅收籌劃策略，如規(guī)避常設(shè)機(jī)構(gòu)認(rèn)定、轉(zhuǎn)移定價(jià)或其他形式的利潤(rùn)轉(zhuǎn)移，來(lái)減少避稅、保護(hù)國(guó)內(nèi)稅基。

為了解決旨在避免常設(shè)機(jī)構(gòu)狀態(tài)的多國(guó)安排，澳大利亞和英國(guó)出臺(tái)了一些措施。2016年1月，澳大利亞跨國(guó)反避稅法律生效，此舉主要針對(duì)在澳大利亞產(chǎn)生利潤(rùn)但沒(méi)有納稅存在的跨國(guó)企業(yè)。新的法律用于認(rèn)定非居民實(shí)體是否通過(guò)向澳大利亞居民提供商品或服務(wù)取得收入，或是否避免了向澳大利亞的常設(shè)機(jī)構(gòu)分配這種收入。如果跨國(guó)企業(yè)的活動(dòng)依賴于以避稅為主要目的的安排，那么其相應(yīng)的收入將在澳大利亞繳納公司所得稅。澳大利亞還發(fā)布了2013-2014納稅年度內(nèi)，超過(guò)1 800個(gè)的澳大利亞大型公共實(shí)體、私人實(shí)體和外國(guó)私人實(shí)體的總收入、應(yīng)稅收入和應(yīng)繳稅款信息。在英國(guó)，一項(xiàng)由兩條補(bǔ)充規(guī)則組成的轉(zhuǎn)移利潤(rùn)稅于2015年生效。第一條規(guī)則解決了外國(guó)公司在英國(guó)開(kāi)展業(yè)務(wù)，同時(shí)避免常設(shè)機(jī)構(gòu)狀態(tài)的問(wèn)題。根據(jù)新法律，向英國(guó)居民提供貨物和服務(wù)的非居民企業(yè)，將對(duì)此類交易產(chǎn)生的利潤(rùn)繳納25%的稅收。第二條規(guī)則解決了居民企業(yè)和在英國(guó)有納稅存在的常駐公司的問(wèn)題。在不符合經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)要求的相關(guān)實(shí)體之間交易的基礎(chǔ)上取得的利潤(rùn)也需繳納25%的轉(zhuǎn)移利潤(rùn)稅。此外，還有具體條文確保英國(guó)中小企業(yè)不會(huì)受到這兩條新規(guī)定的影響。②根據(jù)IBFD數(shù)據(jù)庫(kù)tax news整理。波蘭則通過(guò)受控外國(guó)公司法規(guī)來(lái)抵消利潤(rùn)轉(zhuǎn)移和長(zhǎng)期納稅遞延的影響。我們都知道，一旦擁有對(duì)外國(guó)子公司的控制權(quán)，就很可能允許位于高稅區(qū)的母公司，將從知識(shí)產(chǎn)權(quán)、服務(wù)和數(shù)字交易等中獲得的消極收入或可轉(zhuǎn)移收入，轉(zhuǎn)移至低稅區(qū)。一些OECD國(guó)家已經(jīng)采取了受控外國(guó)公司法規(guī)來(lái)防止這種形式的利潤(rùn)轉(zhuǎn)移。2014年，波蘭引入了受控外國(guó)公司法規(guī)，并在2015年1月通過(guò)了這項(xiàng)法規(guī)。根據(jù)這項(xiàng)法律，滿足以下條件的外國(guó)公司被認(rèn)定為受控外國(guó)公司：①在黑名單管轄區(qū)內(nèi)有登記辦事處或?qū)嶋H管理機(jī)構(gòu)；②在居住在一個(gè)與波蘭沒(méi)有簽訂任何國(guó)際公約（如避免雙重征稅協(xié)議）的國(guó)家；③或者滿足25%的持股比例要求，并有至少50%的收入為消極收入，其中至少部分收入的稅率為14.25%或更低。此類受控外國(guó)公司的收入目前在波蘭適用19%的稅率。波蘭還對(duì)其轉(zhuǎn)讓定價(jià)法規(guī)進(jìn)行了重大改變，使其與BEPS第13項(xiàng)行動(dòng)計(jì)劃一樣分為三個(gè)文件，即一個(gè)主文件、一個(gè)本地文件和一個(gè)國(guó)別報(bào)告。同時(shí)，被認(rèn)定為關(guān)聯(lián)方的資本所有權(quán)門檻從5%提高到了25%，并在2017年1月1日生效，這將促使許多實(shí)體遞交轉(zhuǎn)讓定價(jià)文件。匈牙利也實(shí)施了一系列的反避稅措施，包括對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)進(jìn)行更嚴(yán)格的定義，在企業(yè)重組的情況下限制虧損結(jié)轉(zhuǎn)的使用，擴(kuò)大最低利潤(rùn)稅基，以及實(shí)行更嚴(yán)格的轉(zhuǎn)讓定價(jià)準(zhǔn)則。③OECD. Tax Policy Reforms in the OECD 2016［EB/OL］. http://www.oecd.org/tax/tax-policy-reform-in-the-oecd-2016-9789264260399-en.htm, 2017-01.

歐洲理事會(huì)發(fā)布了一項(xiàng)包括歐盟母子公司指令的一般反避稅規(guī)則在內(nèi)的指令，并于2015年1月通過(guò)，歐盟各成員國(guó)必須實(shí)施相應(yīng)的立法改革。新規(guī)則規(guī)定，歐盟母子公司指令中對(duì)子公司支付給母公司的股息免征預(yù)提稅的好處，將不再適用于以避稅為主要目的的安排。

總而言之，降低稅率和創(chuàng)新導(dǎo)向的稅收優(yōu)惠，主要是為了鼓勵(lì)企業(yè)投資和創(chuàng)新、提高國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力。雖然這有可能進(jìn)一步增加公司所得稅收入下降的壓力，但也可能對(duì)未來(lái)的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)前景產(chǎn)生積極影響。為了降低稅收收入減少的幅度，這些國(guó)家更傾向于加強(qiáng)國(guó)際反避稅來(lái)增加稅收，也有一些國(guó)家在公司所得稅稅收征管上進(jìn)行改革以提高收入。如英國(guó)，收入增長(zhǎng)效應(yīng)主要是通過(guò)將大公司和集團(tuán)企業(yè)納稅申報(bào)的到期日提前四個(gè)月來(lái)實(shí)現(xiàn)。僅此一項(xiàng)措施，預(yù)計(jì)將在第一年貢獻(xiàn)超過(guò)當(dāng)前國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值0.2%的收入增加額。智利還通過(guò)簡(jiǎn)化公司所得稅法，允許納稅人選擇完全或部分綜合的所得稅，這預(yù)計(jì)將在4年內(nèi)產(chǎn)生約占目前國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值0.3%的收入。

由于全球經(jīng)濟(jì)仍然在促進(jìn)增長(zhǎng)的道路上，公司所得稅的這些改革趨勢(shì)在未來(lái)幾年仍將持續(xù)。公司所得稅稅率的持續(xù)下降有可能使得OECD各國(guó)的平均公司所得稅稅率低于中國(guó)目前25%的法定稅率，對(duì)創(chuàng)新的激勵(lì)促使發(fā)達(dá)國(guó)家跨國(guó)公司在新一輪的技術(shù)創(chuàng)新中占據(jù)更高的起點(diǎn)。因此，盡管以BEPS為標(biāo)志的國(guó)際反避稅運(yùn)動(dòng)吸引了大量的注意力，但是與此同時(shí)的這兩大趨勢(shì)不應(yīng)該被忽視。在完善國(guó)際稅收規(guī)則、維護(hù)國(guó)家稅收利益的同時(shí)，更應(yīng)該通過(guò)優(yōu)化公司所得稅稅制、增強(qiáng)公司所得稅稅制競(jìng)爭(zhēng)力，使稅收更好地服務(wù)于經(jīng)濟(jì)的長(zhǎng)期可持續(xù)增長(zhǎng)。

［1］ LeBlanc, P., S. Matthews ＆ K. Mellbye. The Tax Policy Landscape Five Years after the Crisis［EB/OL］. http://dx.doi. org/10.1787/5k40l4dxk0hk-en，2016-12.

［2］ OECD. Tax Policy Reforms in the OECD 2016［EB/OL］. http://www. oecd.org/tax/tax-policy-reform-in-the-oecd-2016-9789264260399-en.htm,2017-1.

［3］ 錫德里克·桑福德.《成功稅制改革的經(jīng)驗(yàn)與問(wèn)題》第2卷——稅制改革的關(guān)鍵問(wèn)題［M］.北京：中國(guó)人民大學(xué)出版社，2001年.

責(zé)任編輯：王 平

New International Development Trend of Corporate Income Tax

Yang HE & An XIA

The developed countries have faced fiscal pressure and growth pressure after 2008 global financial crisis, and the development of the corporate income tax has reflected the similar characteristic. Recently, there are three main features in corporate income tax, including the competition in reducing the tax rate, tax incentive in R&D for innovation and anti-tax avoidance to increase cross-border tax base. These trends are likely to continue over the next few years.

Corporate income tax International development Recent trend

F810.42

A

2095-6126(2017)03-0020-05