當(dāng)前國(guó)際經(jīng)濟(jì)政治與國(guó)際稅收關(guān)系的七個(gè)問(wèn)題*

鄧力平（廈門大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)院 福建 廈門 361005）

陳 斌 王智烜（廈門國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院財(cái)稅研究所 福建 廈門 361005）

銳度·專欄 Insight·Column

當(dāng)前國(guó)際經(jīng)濟(jì)政治與國(guó)際稅收關(guān)系的七個(gè)問(wèn)題*

鄧力平#（廈門大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)院 福建 廈門 361005）

陳 斌 王智烜（廈門國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院財(cái)稅研究所 福建 廈門 361005）

長(zhǎng)期以來(lái)，筆者堅(jiān)持國(guó)際經(jīng)濟(jì)決定國(guó)際稅收、國(guó)際政治制約國(guó)際稅收的研究思路，研究主權(quán)運(yùn)用與稅收協(xié)調(diào)的辯證表現(xiàn)，關(guān)注特定時(shí)期國(guó)際稅收關(guān)系“不變”與“變”的對(duì)立統(tǒng)一。沿著這一基本思路，本文從當(dāng)前國(guó)際經(jīng)濟(jì)政治的變化入手，對(duì)國(guó)際稅收關(guān)系的可能調(diào)整進(jìn)行研究，提出并分析了七個(gè)新問(wèn)題：順全球化與逆全球化、貿(mào)易保護(hù)與多邊發(fā)展、合作共贏與孤立主義、政策運(yùn)用與稅收共治、境內(nèi)稅制與邊境稅制、減稅新潮與協(xié)調(diào)機(jī)制、國(guó)際環(huán)境與中國(guó)稅改。

國(guó)際經(jīng)濟(jì)政治 國(guó)際稅收關(guān)系 新問(wèn)題

對(duì)于國(guó)際稅收關(guān)系研究，筆者長(zhǎng)期以來(lái)堅(jiān)持三個(gè)基本觀點(diǎn)：一是國(guó)際經(jīng)濟(jì)決定國(guó)際稅收、國(guó)際政治制約國(guó)際稅收的研究思路，即既要研究國(guó)際經(jīng)濟(jì)對(duì)國(guó)際稅收的決定關(guān)系及反作用機(jī)制，又要研究國(guó)際政治發(fā)展對(duì)各國(guó)稅制設(shè)置與政策運(yùn)用的制約作用。二是現(xiàn)代稅收關(guān)系始終體現(xiàn)著主權(quán)運(yùn)用與國(guó)際協(xié)調(diào)的辯證統(tǒng)一。一方面，稅收是主權(quán)國(guó)家獲得經(jīng)濟(jì)全球化利益的重要政策工具；另一方面，主權(quán)國(guó)家在運(yùn)用稅收手段謀求國(guó)家利益的同時(shí)，不可避免地會(huì)對(duì)他國(guó)帶來(lái)外部性或受到他國(guó)稅收政策的約束，使得主權(quán)國(guó)家間、主權(quán)國(guó)家與跨國(guó)納稅人間的矛盾日益凸顯。三是特定階段國(guó)際經(jīng)濟(jì)、政治與稅收的關(guān)系體現(xiàn)為“不變”與“變”的統(tǒng)一。所謂“不變”，指的是國(guó)際經(jīng)濟(jì)政治對(duì)國(guó)際稅收的決定與影響不變，“主權(quán)運(yùn)用與稅收協(xié)調(diào)”是國(guó)際稅收關(guān)系主要矛盾的這個(gè)基本判斷不變。所謂“變”，指的是特定階段國(guó)際經(jīng)濟(jì)政治發(fā)展的新形式以及對(duì)國(guó)際稅收關(guān)系可能帶來(lái)的新影響，因?yàn)檫@將對(duì)我國(guó)稅制改革與政策運(yùn)用提出新要求。

沿著這一基本思路，認(rèn)真觀察當(dāng)前國(guó)際經(jīng)濟(jì)政治對(duì)國(guó)際稅收關(guān)系的可能影響，筆者認(rèn)為應(yīng)重點(diǎn)研究七個(gè)方面的新問(wèn)題：一是順全球化與逆全球化；二是合作共贏與孤立主義；三是貿(mào)易保護(hù)與多邊發(fā)展；四是政策運(yùn)用與稅收共治；五是境內(nèi)稅制與邊境稅制；六是減稅新潮與協(xié)調(diào)機(jī)制；七是國(guó)際環(huán)境與中國(guó)稅改。

一、順全球化與逆全球化

經(jīng)濟(jì)全球化是當(dāng)今國(guó)際時(shí)代潮流中最重要的趨勢(shì)，是世界社會(huì)生產(chǎn)力發(fā)展的客觀要求和科技進(jìn)步的必然結(jié)果。經(jīng)濟(jì)全球化所倡導(dǎo)的貿(mào)易自由化、投資國(guó)際化、金融國(guó)際化、生產(chǎn)要素流動(dòng)全球化為世界經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)提供了強(qiáng)勁動(dòng)力，促進(jìn)了商品和資本流動(dòng)、科技和文明進(jìn)步、各國(guó)人民交往。全球化下的世界經(jīng)濟(jì)“你中有我，我中有你”，各國(guó)開放程度越來(lái)越高、經(jīng)濟(jì)依存度不斷提高、市場(chǎng)自由化程度越來(lái)越高，全球化進(jìn)程不斷加快，全球化的發(fā)展趨勢(shì)已成客觀事實(shí)。

長(zhǎng)期以來(lái)，我們討論國(guó)際經(jīng)濟(jì)對(duì)稅收決定的基本判斷是，盡管存在反對(duì)全球化的聲音，但“順全球化”是大趨勢(shì)、大背景，是大邏輯，與此相對(duì)應(yīng)的國(guó)際經(jīng)濟(jì)主要體現(xiàn)了五大特征：一是實(shí)體經(jīng)濟(jì)全球化與虛擬經(jīng)濟(jì)全球化在不平衡中發(fā)展，并最終導(dǎo)致本輪金融危機(jī)及世界經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的大調(diào)整；二是多邊貿(mào)易自由化在曲折中發(fā)展，但仍然是順全球化的基礎(chǔ)和實(shí)體經(jīng)濟(jì)全球化的主要方面；三是次多邊一體化成為順全球化的生力軍，但仍是在原有多邊體系框架中拓展；四是順全球化背景下的各國(guó)不斷增加對(duì)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整、可持續(xù)發(fā)展以及全球性問(wèn)題的關(guān)注（如《巴黎協(xié)定》的達(dá)成）；五是各國(guó)政府在全球化進(jìn)程中不斷探尋宏觀調(diào)控（如美國(guó)的量化寬松政策的進(jìn)退等）新方法。

但是近年來(lái)，應(yīng)該看到“逆全球化”已經(jīng)逐步強(qiáng)勢(shì)崛起。隨著世界經(jīng)濟(jì)復(fù)蘇乏力與曲折發(fā)展趨勢(shì)的演化，以英國(guó)脫歐、美國(guó)總統(tǒng)大選、意大利憲法公投等國(guó)際事件為代表的逆全球化現(xiàn)象乃至進(jìn)程事實(shí)上已經(jīng)抬頭。逆全球化在世界經(jīng)濟(jì)中同樣具有比較鮮明的特征：一是各方經(jīng)濟(jì)利益沖突加深，多邊貿(mào)易自由化幾乎陷于停滯狀態(tài)，其中以多哈回合談判的停滯最具代表性；二是多邊的分裂力量嚴(yán)重影響區(qū)域經(jīng)濟(jì)一體化進(jìn)程，具有明顯的“脫多邊化”特征；三是貿(mào)易保護(hù)主義、新重商主義等逆全球化力量支撐的貿(mào)易摩擦愈演愈烈；四是全球虛擬經(jīng)濟(jì)在逆全球化黑天鵝事件中起到了放大器的作用。

從根本上說(shuō)，順全球化受阻與逆全球化抬頭的根源是衰落經(jīng)濟(jì)體對(duì)既得利益喪失的不甘以及對(duì)未來(lái)悲觀的預(yù)測(cè)，同時(shí)上升經(jīng)濟(jì)體對(duì)現(xiàn)有經(jīng)濟(jì)格局的不滿以及對(duì)經(jīng)濟(jì)持續(xù)發(fā)展的期望也加劇了這一矛盾。在這一過(guò)程中，國(guó)際稅收治理格局必將受到這一國(guó)際經(jīng)濟(jì)新格局的影響并隨之發(fā)生變化。在過(guò)去數(shù)十年的順全球化過(guò)程中，包括筆者在內(nèi)的學(xué)者主要研究的是國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)與國(guó)際稅收協(xié)調(diào)的有效運(yùn)用，這是順全球化占上風(fēng)時(shí)商品與要素自由流動(dòng)所需要的稅收政策。但在當(dāng)前逆全球化抬頭的背景下，我們應(yīng)該注意到，促進(jìn)商品流動(dòng)的各國(guó)稅收激勵(lì)極易轉(zhuǎn)變?yōu)橘Q(mào)易保護(hù)主義的稅收壁壘，吸引流動(dòng)性資本的國(guó)際稅收可能轉(zhuǎn)變?yōu)楣袒延匈Y本利益的國(guó)內(nèi)稅收。在上述可能到來(lái)的大變革中，以中國(guó)為代表的新興經(jīng)濟(jì)體在稅收上應(yīng)該注意哪些方面呢？筆者的觀點(diǎn)有三個(gè)：一是要研究應(yīng)對(duì)逆全球化上升勢(shì)頭的稅收政策；二是要有選擇性地使用稅收政策來(lái)回應(yīng)逆全球化摩擦，進(jìn)而保護(hù)國(guó)家核心利益不受損害；三是繼續(xù)加強(qiáng)稅收國(guó)際合作，堅(jiān)信并維護(hù)順全球化之潮流，繼續(xù)推動(dòng)多邊和次多邊國(guó)際稅收發(fā)展。簡(jiǎn)言之，我國(guó)國(guó)際稅收政策要根據(jù)順全球化和逆全球化之起伏來(lái)進(jìn)行有效調(diào)整，始終把握主動(dòng)。

二、貿(mào)易保護(hù)與多邊發(fā)展

伴隨著“逆全球化”的抬頭，貿(mào)易保護(hù)主義近年來(lái)的強(qiáng)化已成為不爭(zhēng)的事實(shí)。特朗普當(dāng)選美國(guó)總統(tǒng)后提出的“買美國(guó)貨、雇美國(guó)人”治國(guó)標(biāo)準(zhǔn)，可以看成是貿(mào)易保護(hù)主義新一波浪潮到來(lái)的典型代表。筆者長(zhǎng)期認(rèn)為，貿(mào)易保護(hù)主義實(shí)際上有其必然性，這是因?yàn)楫?dāng)大多數(shù)市場(chǎng)化國(guó)家參與到全球化進(jìn)程中來(lái)，就會(huì)造成階段性的各國(guó)有效需求不足，而當(dāng)這種有效需求不足成為國(guó)際性問(wèn)題時(shí)，貿(mào)易保護(hù)往往就會(huì)成為各國(guó)保護(hù)自身利益的有效工具，這就是貿(mào)易保護(hù)內(nèi)生性。過(guò)去十幾年在順全球化條件下，貿(mào)易保護(hù)內(nèi)生性往往以貿(mào)易摩擦為主要表現(xiàn)形式。但是隨著逆全球化抬頭，貿(mào)易摩擦就有升級(jí)到貿(mào)易戰(zhàn)的可能，大范圍的貿(mào)易戰(zhàn)無(wú)疑將會(huì)對(duì)世界經(jīng)濟(jì)復(fù)蘇產(chǎn)生極強(qiáng)的阻礙作用。

在逆全球化過(guò)程中，貿(mào)易保護(hù)不同程度地與稅收因素有關(guān)。一是從全球貿(mào)易自由化過(guò)程來(lái)看，多邊協(xié)調(diào)力圖拆除的，首推就是各方的關(guān)稅和非關(guān)稅壁壘，但不斷變化的形式使得自由化進(jìn)程中的貿(mào)易保護(hù)內(nèi)生性逐漸加強(qiáng)，因此目前看來(lái)多邊貿(mào)易自由化進(jìn)程基本處于停滯狀態(tài)。二是在貿(mào)易摩擦持續(xù)加強(qiáng)的過(guò)程中，稅收因素往往是重要導(dǎo)因。為了實(shí)施貿(mào)易保護(hù)，部分國(guó)家開始重塑關(guān)稅壁壘，并持續(xù)濫用貿(mào)易救濟(jì)條款對(duì)進(jìn)口商品征收高額反傾銷稅、反補(bǔ)貼稅等關(guān)稅壁壘。這些稅收政策不僅嚴(yán)重?fù)p害貿(mào)易對(duì)手國(guó)的利益，也會(huì)招致對(duì)手國(guó)的貿(mào)易反制措施，進(jìn)而加劇貿(mào)易摩擦。三是稅收政策始終是國(guó)家保護(hù)核心利益的最有效工具。政府經(jīng)濟(jì)職能可以視為三個(gè)依次放大的同心圓，即財(cái)稅、金融和貿(mào)易。稅收政策始終是離政府職能最近的同心圓，政府也更傾向運(yùn)用財(cái)稅，特別是稅收政策工具去實(shí)現(xiàn)貿(mào)易保護(hù)的目標(biāo)。

當(dāng)前，在明確貿(mào)易保護(hù)內(nèi)生性以及貿(mào)易保護(hù)稅收因素內(nèi)生性的條件下，我們應(yīng)當(dāng)以逆全球化抬頭條件下稅收政策可能運(yùn)用形式為切入點(diǎn)，分析我國(guó)應(yīng)如何運(yùn)用稅收政策來(lái)應(yīng)對(duì)貿(mào)易保護(hù)主義的挑戰(zhàn)。一是應(yīng)繼續(xù)堅(jiān)持“反對(duì)貿(mào)易保護(hù)主義，維護(hù)國(guó)家利益”的原則，在多邊貿(mào)易自由化進(jìn)程停滯的情況下，以稅收政策為突破點(diǎn)，協(xié)調(diào)各方利益，重新推動(dòng)國(guó)際貿(mào)易向前發(fā)展。二是在區(qū)域一體化出現(xiàn)反復(fù)的現(xiàn)狀下，我們應(yīng)該及時(shí)評(píng)估美國(guó)退出TPP、英國(guó)脫歐等事件給我國(guó)帶來(lái)的機(jī)遇與挑戰(zhàn)，并適時(shí)調(diào)整包括稅收政策在內(nèi)的次多邊國(guó)家政策，推進(jìn)區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展。三是運(yùn)用稅收政策持續(xù)推動(dòng)“一帶一路”戰(zhàn)略落地生根，抓住多邊發(fā)展的窗口期?！耙粠б宦贰睉?zhàn)略下的稅收政策支持可以從多個(gè)層面上推進(jìn)，既要加強(qiáng)對(duì)各國(guó)稅制的協(xié)調(diào)，建立區(qū)域關(guān)稅同盟，又要完善“一帶一路”國(guó)家雙邊稅收協(xié)定網(wǎng)絡(luò)，協(xié)調(diào)雙邊的稅收利益。此外，還要吸收和借鑒BEPS行動(dòng)計(jì)劃的最新研究成果，在稅收情報(bào)交換、稅務(wù)協(xié)助、稅收爭(zhēng)端解決、轉(zhuǎn)讓定價(jià)、預(yù)約定價(jià)安排等方面尋求更廣泛的合作，促進(jìn)區(qū)域稅收一體化進(jìn)程的加快。

三、合作共贏與孤立主義

研究國(guó)際政治對(duì)國(guó)際稅收的影響，首要任務(wù)是對(duì)國(guó)際發(fā)展大勢(shì)的判定?？傮w上看，當(dāng)今世界的主題是合作共贏，世界政治多極化則是合作共贏的政治基礎(chǔ)。我國(guó)是世界政治多極化的重要一極，是合作共贏的堅(jiān)定支持者。特別是黨的十八大以來(lái)，面對(duì)國(guó)際形勢(shì)的深刻變化，以習(xí)近平同志為核心的黨中央，統(tǒng)籌國(guó)內(nèi)外兩個(gè)大局，提出了構(gòu)建以合作共贏為核心的新型國(guó)際關(guān)系，實(shí)施打造人類命運(yùn)共同體的中國(guó)特色大國(guó)外交戰(zhàn)略，取得了重要成果，也得到世界各國(guó)的廣泛好評(píng)。

與此同時(shí)，我們也注意到，孤立主義、民粹主義等主張?jiān)谖鞣秸沃械牡匚缓陀绊懥Σ粩嘣鰪?qiáng)，逐漸從政治的邊緣走向中心。特朗普上任伊始就主張美國(guó)利益至上，減少承擔(dān)既往的國(guó)際義務(wù)和集體安全責(zé)任，并對(duì)區(qū)域政策進(jìn)行了一系列的孤立調(diào)整。美國(guó)作為當(dāng)今世界政治經(jīng)濟(jì)格局的重要力量，其所奉行的孤立主義政策必將對(duì)國(guó)際經(jīng)濟(jì)政治格局產(chǎn)生深刻的影響，對(duì)包括國(guó)際稅收治理在內(nèi)的未來(lái)全球治理體系都可能帶來(lái)重大的調(diào)整，這些變化需要我們密切關(guān)注和深入研究。

站在世界政治格局的角度來(lái)看，孤立主義的抬頭意味著當(dāng)前世界多極化力量與世界單極化力量之間的博弈日益激烈，其背后是新興經(jīng)濟(jì)體與發(fā)達(dá)經(jīng)濟(jì)體矛盾的加深。在推行世界多極化的進(jìn)程中，新興經(jīng)濟(jì)體與發(fā)達(dá)經(jīng)濟(jì)體在全球治理中的角色正面臨深刻的變革，前者已經(jīng)逐漸從全球治理的“局外人”轉(zhuǎn)變?yōu)榉e極的“參與者”，并在國(guó)際經(jīng)濟(jì)政治秩序和規(guī)則制定中爭(zhēng)取更多的話語(yǔ)權(quán)和影響力。從世界多極化組織來(lái)看，G20峰會(huì)與金磚國(guó)家合作機(jī)制是當(dāng)今全球治理的重要平臺(tái)，在構(gòu)建全球治理體系，特別是國(guó)際稅收體系中發(fā)揮了重要的作用。2016年在G20杭州峰會(huì)上，各國(guó)明確要建立一個(gè)全球公平和現(xiàn)代化的國(guó)際稅收體系，而即將在廈門舉辦的2017年金磚國(guó)家領(lǐng)導(dǎo)人第九次會(huì)晤也可望繼續(xù)深化之前關(guān)于國(guó)際稅收合作的共識(shí)。簡(jiǎn)言之，國(guó)際稅收合作應(yīng)該成為國(guó)際范圍內(nèi)實(shí)現(xiàn)合作共贏，避免孤立主義的重要舉措。

四、政策運(yùn)用與稅收共治

各國(guó)參與經(jīng)濟(jì)全球化的最終目標(biāo)都是為了實(shí)現(xiàn)國(guó)家經(jīng)濟(jì)利益的最大化，而另一方面，經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程在一定意義上也是一個(gè)各國(guó)逐步讓渡部分經(jīng)濟(jì)主權(quán)的過(guò)程。如何運(yùn)用政策在讓渡部分利益的同時(shí)獲得核心利益最大化，是當(dāng)今各國(guó)要解決的重要課題，這既是一個(gè)國(guó)際經(jīng)濟(jì)問(wèn)題，更是一個(gè)國(guó)際政治問(wèn)題。相比貿(mào)易、投資、金融政策而言，財(cái)稅主權(quán)從來(lái)都是最難讓渡的，這是因?yàn)樨?cái)稅主權(quán)與國(guó)家權(quán)力核心的關(guān)系是最密切的，財(cái)稅主權(quán)的讓渡往往更加挑戰(zhàn)國(guó)家政治體制的核心利益?；诖?，筆者堅(jiān)持國(guó)家稅收之“主權(quán)運(yùn)用與國(guó)際協(xié)調(diào)”是國(guó)際經(jīng)濟(jì)中的一個(gè)基本矛盾，該矛盾既必然長(zhǎng)期存在，又不斷變換形式。

過(guò)去很長(zhǎng)一段時(shí)間，以美國(guó)為代表的發(fā)達(dá)國(guó)家是國(guó)際稅收治理體系的主導(dǎo)力量，他們的政治制度由此強(qiáng)烈制約著國(guó)際稅收的發(fā)展。可以看到當(dāng)時(shí)國(guó)際稅收制度具有單極化的傾向，這與西方“普世”價(jià)值體系相對(duì)應(yīng)，規(guī)則制定者認(rèn)為其國(guó)際稅收制度放之四海皆適用，應(yīng)該被世界各國(guó)普遍采納。但實(shí)際上，這種國(guó)際稅收的單一化只不過(guò)是霸權(quán)主義的體現(xiàn)，不能滿足經(jīng)濟(jì)全球化和政治多極化的要求。

隨著跨國(guó)公司避稅現(xiàn)象愈演愈烈，稅基侵蝕與利潤(rùn)轉(zhuǎn)移現(xiàn)象變得十分普遍，國(guó)際社會(huì)普遍意識(shí)到現(xiàn)有稅收體系已經(jīng)無(wú)法適應(yīng)新形勢(shì)下國(guó)際稅收的治理需要。在此背景下，旨在共同打擊國(guó)際逃避稅、建立有利于全球經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的國(guó)際稅收規(guī)則體系，即BEPS行動(dòng)計(jì)劃應(yīng)運(yùn)而生。BEPS行動(dòng)計(jì)劃作為百年來(lái)國(guó)際稅收領(lǐng)域的重大突破，受到了發(fā)達(dá)國(guó)家和發(fā)展中國(guó)家的普遍認(rèn)可和高度重視，成為完善國(guó)際稅收規(guī)則、遏制跨國(guó)企業(yè)逃避稅、打擊侵蝕各國(guó)稅基行為等方面的重要國(guó)際稅收協(xié)調(diào)新機(jī)制。BEPS行動(dòng)計(jì)劃實(shí)際上是西方國(guó)家讓渡以及發(fā)展中國(guó)家爭(zhēng)取話語(yǔ)權(quán)共同形成的國(guó)際稅收體系新內(nèi)容，符合世界政治多極化和經(jīng)濟(jì)全球化的要求。但是，筆者有必要指出，雖然目前以美國(guó)為主的西方發(fā)達(dá)國(guó)家在國(guó)際稅收治理領(lǐng)域采取了收縮與合作的態(tài)度，但是我們要特別警惕其后可能出現(xiàn)擴(kuò)張與單邊的反復(fù)，特別是在逆全球化條件下，這種反復(fù)可能沖擊更大，影響更深遠(yuǎn)。

五、境內(nèi)稅制與邊境稅制

早在中國(guó)加入世界貿(mào)易組織（WTO）之初的十幾年前，筆者就曾經(jīng)指出，經(jīng)濟(jì)全球化背景下，特別是順全球化占據(jù)主導(dǎo)地位時(shí)，邊境稅對(duì)一國(guó)經(jīng)濟(jì)的影響將逐漸下降，而境內(nèi)稅對(duì)國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展的影響將持續(xù)增強(qiáng)。而在中國(guó)加入WTO十年之際，筆者還曾對(duì)此結(jié)論進(jìn)行過(guò)驗(yàn)證，發(fā)現(xiàn)以增值稅為代表的境內(nèi)稅對(duì)國(guó)際貿(mào)易的影響在不斷增強(qiáng)，而以關(guān)稅為代表的邊境稅對(duì)國(guó)際貿(mào)易的影響則有衰退跡象?？梢哉J(rèn)為，境內(nèi)稅制與邊境稅制作用的一升一降，實(shí)際上是順全球化時(shí)代下國(guó)際稅收體制的重要特征。在此背景下，無(wú)論是國(guó)際還是國(guó)內(nèi)都將研究重點(diǎn)集中在國(guó)內(nèi)稅制效應(yīng)分析上。

近期，隨著逆全球化抬頭，特朗普政府揚(yáng)言要對(duì)中國(guó)、墨西哥等美國(guó)貿(mào)易逆差國(guó)征收懲罰性關(guān)稅。同時(shí)，美國(guó)企業(yè)界和國(guó)會(huì)議員提出將公司稅稅率從35%調(diào)低至20%，同時(shí)對(duì)進(jìn)口商品征收20%稅款（即所謂的“邊境稅”）的提案。①王寧，盧戈.“邊境稅”改革分裂美國(guó)企業(yè)界［EB/OL］. http://finance.huanqiu.com/gjcx/2017-02/10185101.html.盡管目前這一政策是否執(zhí)行還有很大的不確定性，但在全球貿(mào)易保護(hù)主義興起的趨勢(shì)下，邊境稅制可望逐步成為逆全球化勢(shì)力的重要工具。而一旦此類政策實(shí)施，將會(huì)對(duì)國(guó)際貿(mào)易自由化體系造成巨大的危害，并最終損害全球經(jīng)濟(jì)利益。由此可見，在順全球化下，“降低關(guān)稅，降低壁壘”成為主流要求，邊境稅在提高國(guó)家貿(mào)易競(jìng)爭(zhēng)力方面的作用被弱化，而境內(nèi)稅在這方面的作用逐漸提高。但在當(dāng)前逆全球化趨勢(shì)下，邊境稅在保護(hù)一國(guó)產(chǎn)業(yè)發(fā)展和促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的作用將顯著提升，傳統(tǒng)的貿(mào)易壁壘工具，例如提高關(guān)稅水平、征收反傾銷稅和反補(bǔ)貼稅等進(jìn)口附加稅將再次成為保護(hù)主義的重要手段。因此境內(nèi)稅制與邊境稅制的關(guān)系，由順全球化下境內(nèi)稅占主導(dǎo)轉(zhuǎn)變?yōu)槟嫒蚧戮硟?nèi)稅與邊境稅并重的局面。

據(jù)此判斷，筆者認(rèn)為，我們既要繼續(xù)研究境內(nèi)稅制優(yōu)化對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的影響，又要隨著逆全球化持續(xù)升溫，對(duì)這些年關(guān)注相對(duì)較少的邊境稅制抓緊布局研究，所對(duì)應(yīng)的命題應(yīng)該是“中國(guó)特色關(guān)稅稅政及其在新階段的運(yùn)用”。只有將邊境稅制提到與境內(nèi)稅制同等重要的地位，才能較好地應(yīng)對(duì)國(guó)外保護(hù)主義對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的負(fù)面影響，進(jìn)而在中國(guó)特色大國(guó)外交戰(zhàn)略下做好大國(guó)財(cái)稅文章，繼續(xù)全方位地大踏步走向國(guó)際稅收舞臺(tái)的中央。

六、減稅新潮與協(xié)調(diào)機(jī)制

隨著特朗普入主白宮，美國(guó)新一輪稅制改革可望全面展開。根據(jù)特朗普的主張，主要將在公司所得稅、個(gè)人所得稅、附加醫(yī)保稅、聯(lián)邦遺產(chǎn)稅和國(guó)際稅收等多方面進(jìn)行稅制改革，而稅改的核心內(nèi)容則是減稅。從特朗普稅收政策的大動(dòng)作來(lái)看，其根本目的還是為本國(guó)利益服務(wù)，即“美國(guó)第一”。而從特朗普?qǐng)?zhí)政理念來(lái)看，其經(jīng)濟(jì)政策有兩個(gè)主要方向，一是想通過(guò)仿效二十世紀(jì)八十年代里根政府的減稅政策來(lái)刺激美國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，二是也想效法大蕭條時(shí)期羅斯福新政的路徑來(lái)強(qiáng)化基礎(chǔ)設(shè)施投資，撬動(dòng)經(jīng)濟(jì)增速。但僅就減稅政策來(lái)看，特朗普政策就與里根政策有諸多不同。從目標(biāo)來(lái)看，里根減稅是推動(dòng)經(jīng)濟(jì)全球化，而特朗普減稅則是為了使要素回流美國(guó)，是逆全球化的。從基礎(chǔ)來(lái)看，里根減稅政策引發(fā)了世界經(jīng)濟(jì)稅負(fù)的下降，而特朗普稅改雖然也有可能引發(fā)國(guó)際間減稅競(jìng)爭(zhēng)的示范效應(yīng)，但當(dāng)前各國(guó)的減稅基礎(chǔ)十分薄弱，財(cái)政收縮運(yùn)行非常明顯，財(cái)政赤字高企會(huì)使各國(guó)減稅的壓力增加。從效果來(lái)看，里根減稅最終事實(shí)上推動(dòng)了世界經(jīng)濟(jì)復(fù)蘇，出現(xiàn)了多贏局面，而特朗普減稅相伴隨的是其孤立主義的政策主張，在這種條件下，美國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的外溢作用將遠(yuǎn)小于其孤立保護(hù)帶來(lái)的收益。這里順便指出一點(diǎn)，近期有些學(xué)者將特朗普當(dāng)選之前的稅務(wù)處理作為研究對(duì)象，進(jìn)而分析其對(duì)國(guó)際稅收走向的影響。這種研究意義不大，因?yàn)樘乩势债?dāng)選前僅僅是以商人身份進(jìn)行社會(huì)活動(dòng)，彼時(shí)其從事的商業(yè)行為與當(dāng)前作為國(guó)家領(lǐng)導(dǎo)人的行動(dòng)不可同日而語(yǔ)。

理論界長(zhǎng)期以來(lái)關(guān)注順全球化下的國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)與國(guó)際稅收協(xié)調(diào)問(wèn)題，已經(jīng)達(dá)成的共識(shí)包括：主權(quán)國(guó)家主動(dòng)減稅參與國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)是實(shí)現(xiàn)國(guó)家利益最大化的重要表現(xiàn)形式；各國(guó)為了避免稅收競(jìng)爭(zhēng)帶來(lái)的損失，仍然需要通過(guò)協(xié)調(diào)合作的方式來(lái)爭(zhēng)取共贏；“稅收競(jìng)爭(zhēng)—稅收協(xié)調(diào)”之路是國(guó)際稅收關(guān)系的基本趨勢(shì)等等。在當(dāng)前逆全球化抬頭的新形勢(shì)下，我們應(yīng)該既要堅(jiān)持減稅浪潮與必要協(xié)調(diào)的一般機(jī)理，更要從當(dāng)前世界經(jīng)濟(jì)復(fù)蘇曲折增長(zhǎng)乏力的現(xiàn)實(shí)出發(fā)，密切關(guān)注美國(guó)等國(guó)減稅的新動(dòng)向，探討順全球化與逆全球化條件下減稅的不同效應(yīng)，探尋面對(duì)國(guó)際經(jīng)濟(jì)下行階段國(guó)際協(xié)調(diào)的表現(xiàn)形式。當(dāng)前，通過(guò)減稅來(lái)促使流動(dòng)資本回流、促進(jìn)國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)，是各國(guó)應(yīng)對(duì)危機(jī)的必然選擇。但為了避免稅基侵蝕帶來(lái)負(fù)面影響，協(xié)調(diào)合作仍應(yīng)是各國(guó)政策的首選。

七、國(guó)際環(huán)境與中國(guó)稅改

前文討論了兩個(gè)國(guó)際經(jīng)濟(jì)問(wèn)題：順全球化與逆全球化、貿(mào)易保護(hù)與多邊發(fā)展；研究了兩個(gè)國(guó)際政治問(wèn)題：合作共贏與孤立主義、政策運(yùn)用與稅收共治；分析了兩個(gè)國(guó)際稅收趨勢(shì)：境內(nèi)稅制與邊境稅制、減稅新潮與協(xié)調(diào)機(jī)制。而最終，所有的研究都是要為國(guó)家利益服務(wù)的，即我們還是要回歸到研究的立足點(diǎn)，即國(guó)際環(huán)境與中國(guó)稅改。

回顧一路走來(lái)的中國(guó)稅制改革進(jìn)程，筆者的觀點(diǎn)始終是，我國(guó)稅制改革始終要考慮到我國(guó)國(guó)體政體、發(fā)展階段和發(fā)展目標(biāo)的要求，我國(guó)稅改始終要為民族復(fù)興增添動(dòng)力，為黨的長(zhǎng)期執(zhí)政夯實(shí)經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)，為國(guó)家的經(jīng)濟(jì)發(fā)展注入活力。從這一基點(diǎn)出發(fā)，筆者認(rèn)為我國(guó)稅制結(jié)構(gòu)未來(lái)仍將以間接稅為主，同時(shí)適當(dāng)提高直接稅比例。在這種中國(guó)國(guó)情決定的“雙主體”稅制結(jié)構(gòu)中，企業(yè)將長(zhǎng)期是重要納稅主體，這點(diǎn)必須明確。而這種間接稅將長(zhǎng)期占重要地位的稅制結(jié)構(gòu)，在經(jīng)濟(jì)上行區(qū)間時(shí)企業(yè)稅負(fù)感覺(jué)不重，但在經(jīng)濟(jì)下行過(guò)程中則會(huì)容易產(chǎn)生矛盾，導(dǎo)致稅負(fù)問(wèn)題凸顯，這就是當(dāng)前稅負(fù)問(wèn)題特別引起關(guān)注的制度與階段背景。本文的研究則進(jìn)一步強(qiáng)調(diào)，我們對(duì)中國(guó)稅改方向與稅負(fù)問(wèn)題的研究還應(yīng)該放在國(guó)際經(jīng)濟(jì)政治變動(dòng)的大背景下去把握，放在國(guó)際環(huán)境的新特征中去思考。

應(yīng)該說(shuō)，在錯(cuò)綜復(fù)雜的2016年中，我國(guó)財(cái)稅部門推出的一系列稅制改革動(dòng)作與減稅降費(fèi)措施，正是統(tǒng)籌內(nèi)外兩個(gè)大局、堅(jiān)持中國(guó)國(guó)情與考慮國(guó)際變動(dòng)因素的具體體現(xiàn)，并為2017年的稅制改革與政策運(yùn)用奠定了良好的基礎(chǔ)。結(jié)合研究剛剛在全國(guó)人大會(huì)上通過(guò)的《政府工作報(bào)告》，筆者這里就國(guó)際環(huán)境與中國(guó)稅改提出一些看法?？傮w上看，我們應(yīng)該在關(guān)注和適應(yīng)國(guó)際政治經(jīng)濟(jì)格局變化的條件下，逐步探索中國(guó)特色稅改的最優(yōu)進(jìn)程，研究中國(guó)特色關(guān)稅稅政等時(shí)代問(wèn)題，以臨時(shí)性稅費(fèi)減免應(yīng)對(duì)下行壓力和新一輪減稅浪潮帶來(lái)的稅負(fù)問(wèn)題。具體來(lái)看則應(yīng)注意做好以下六個(gè)方面：

一是要把中國(guó)稅改和減稅降費(fèi)放在應(yīng)對(duì)錯(cuò)綜復(fù)雜國(guó)際形勢(shì)背景下看待。目前我們面臨的是世界經(jīng)濟(jì)和貿(mào)易增速持續(xù)放緩、國(guó)際金融市場(chǎng)波動(dòng)不斷加劇、地區(qū)和全球性挑戰(zhàn)頻繁多發(fā)，前述國(guó)際經(jīng)濟(jì)和政治新問(wèn)題又使得不穩(wěn)定、不確定因素明顯增加。在這種形勢(shì)下，中國(guó)經(jīng)濟(jì)要繼續(xù)保持持續(xù)健康發(fā)展，市場(chǎng)主體的活力很重要，企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力很重要，則所需的公開透明、更加公平的之稅收環(huán)境更顯重要。只有深刻理解當(dāng)前這一國(guó)內(nèi)外背景，才會(huì)更充分地認(rèn)識(shí)到中國(guó)稅改的迫切性與必要性。

二是應(yīng)充分看到我國(guó)2016年減稅降費(fèi)取得的成績(jī)。2016年積極財(cái)政政策產(chǎn)生的財(cái)政赤字主要用在對(duì)企業(yè)的減稅降費(fèi)上。以當(dāng)年全面推開的營(yíng)改增為例，就為企業(yè)降低稅負(fù)5736億元，所有行業(yè)實(shí)現(xiàn)稅負(fù)只減不增。對(duì)于這一減稅降費(fèi)成績(jī)，應(yīng)該予以充分肯定?？梢哉f(shuō)，正是減稅降費(fèi)的多措并舉才能有力促進(jìn)供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革初見成效。

三是充分認(rèn)識(shí)進(jìn)一步減稅降費(fèi)在2017年我國(guó)經(jīng)濟(jì)工作大局中的重要作用。今年我國(guó)將以推進(jìn)供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革為主線，適度擴(kuò)大總需求，加強(qiáng)預(yù)期引導(dǎo)，深化創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)，全面做好穩(wěn)增長(zhǎng)、促改革、調(diào)結(jié)構(gòu)、惠民生、防風(fēng)險(xiǎn)各項(xiàng)工作。減稅降費(fèi)作為今年財(cái)稅政策的主要手段，是推進(jìn)供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的重要政策，也是調(diào)整需求側(cè)的重要一環(huán)。對(duì)于《政府工作報(bào)告》中確定的各項(xiàng)減稅降費(fèi)措施，從中央到地方都要認(rèn)真執(zhí)行，落實(shí)到位，讓市場(chǎng)主體有更多切身感受，真正做到輕裝上陣。

四是認(rèn)識(shí)企業(yè)在形成我國(guó)競(jìng)爭(zhēng)新優(yōu)勢(shì)中的作用和“涉企稅費(fèi)”在我國(guó)制度性安排下的重要特征，從而明確面對(duì)復(fù)雜環(huán)境、加快降低涉企稅費(fèi)負(fù)擔(dān)的迫切性。今年，國(guó)家明確要通過(guò)對(duì)企業(yè)降負(fù)來(lái)增加經(jīng)濟(jì)活力。當(dāng)前“涉企負(fù)擔(dān)”的矛盾集中在稅費(fèi)水平偏高上，迫切需要適當(dāng)降低，從而激勵(lì)企業(yè)形成競(jìng)爭(zhēng)新優(yōu)勢(shì)。

五是本輪“涉企減稅”同時(shí)兼顧制度性安排與現(xiàn)實(shí)政策作用。在制度性安排方面，主要是將簡(jiǎn)化增值稅稅率結(jié)構(gòu)，由四檔稅率簡(jiǎn)并至三檔，進(jìn)而落實(shí)和完善營(yíng)改增試點(diǎn)政策，這也為稅收法定原則下最終出臺(tái)增值稅法創(chuàng)造條件。而在現(xiàn)實(shí)政策運(yùn)用方面，主要是將繼續(xù)擴(kuò)大小微企業(yè)享受減半征收所得稅優(yōu)惠的范圍，其衡量標(biāo)準(zhǔn)將由年應(yīng)納稅所得額上限30萬(wàn)元提高到50萬(wàn)元；除此之外，涉企減稅還重視創(chuàng)新企業(yè)發(fā)展，今年科技型中小企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例將由50%提高到75%。

六是在“涉企降費(fèi)”方面，重點(diǎn)要解決“涉企收費(fèi)多”的問(wèn)題?！墩ぷ鲌?bào)告》明確指出“名目繁多的收費(fèi)使許多企業(yè)不堪重負(fù)，要大幅降低非稅負(fù)擔(dān)”。從目前企業(yè)訴求來(lái)看，涉企負(fù)擔(dān)的相當(dāng)部分并非來(lái)源于稅收，而是源于非稅。今年已明確要全面清理規(guī)范政府性基金、取消或停征部分中央涉企行政事業(yè)性收費(fèi)、減少政府定價(jià)的涉企經(jīng)營(yíng)性收費(fèi)、適當(dāng)降低“五險(xiǎn)一金”有關(guān)繳費(fèi)比例、完善相關(guān)政策等。我們期待沿著上述路徑進(jìn)行的“涉企收費(fèi)”治理，能有效減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)，激發(fā)市場(chǎng)活力，助力我國(guó)經(jīng)濟(jì)穩(wěn)步前行。

[1] 中共中央宣傳部．習(xí)近平總書記系列重要講話讀本（2016年版）[M]．學(xué)習(xí)出版社，2016．

[2] 新華社.政府工作報(bào)告全文. ［EB/OL］. http://lianghui.people.com. cn/2017/n1/2017/0316/c410899-29150065.html

[3] 陳鳳英．G20杭州峰會(huì)：全球經(jīng)濟(jì)治理轉(zhuǎn)型新起點(diǎn)[J]．當(dāng)代世界，2016，(8)：4-8．

[4] 郝昭成．國(guó)際稅收迎來(lái)新時(shí)代[J]．國(guó)際稅收，2015，(6)：11-15．

[5] 李超民，胡怡建．特朗普稅制改革取向及其影響[J]．稅務(wù)研究，2017，(1)：42-46．

[6] 鄧力平．經(jīng)濟(jì)全球化、WTO與現(xiàn)代稅收發(fā)展[M]．中國(guó)稅務(wù)出版社，2000.

[7] 鄧力平．稅收發(fā)展與稅制改革：我國(guó)加入WTO十年的思考[M].中國(guó)稅務(wù)出版社，2012．

[8] 鄧力平，王智烜．當(dāng)前國(guó)際稅收變革的三點(diǎn)認(rèn)識(shí)[J]. 經(jīng)濟(jì)與管理評(píng)論，2016，(6)：5-9．

責(zé)任編輯：王 平

Seven Issues Concerning the Current International Economy and Politics and International Taxation Relations

Liping Deng, Bin Chen & Zhixuan Wang

For a long time, the author insists that the research approaches of international taxation should be decided by international economy and constrained by international politics, the sovereign governance and taxation coordination should be studied dialectically, and the international taxation relation between not-change and change should be paid concerns in special period of time based on the law of unity of opposites. In the light of the fundamental idea, the paper analyzes the adjustment and reform of international tax relations from the perspective of international economic politics, and puts forward seven new problems in the international tax relations: globalization and anti-globalization, win-win cooperation and isolationism, trade protection and multilateral development, policy application and tax co-governance, domestic tax system and cross-border tax system, tax reduction and coordination mechanism, international environment and Chinese tax reform.

International economy and politics International tax relation New questions

F810.42

A

2095-6126(2017)03-0006-06

* 本文是國(guó)家社科基金項(xiàng)目《新常態(tài)下中國(guó)自由貿(mào)易試驗(yàn)區(qū)與實(shí)體經(jīng)濟(jì)和虛擬經(jīng)濟(jì)互動(dòng)機(jī)制研究》（編號(hào)：15BJL009），財(cái)政部項(xiàng)目《中國(guó)關(guān)稅稅目稅率調(diào)整的中長(zhǎng)期規(guī)劃研究》，福建省社會(huì)科學(xué)基金項(xiàng)目《“一帶一路”戰(zhàn)略下提升福建省對(duì)外開放水平的稅收支持體系研究》（編號(hào)：FJ2016B248）的階段性研究成果。

# 鄧力平，廈門大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)院、廈門國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院財(cái)稅研究所教授。