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    探析我國上市公司內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性問題

    2017-12-20 21:43:34王開超
    商業(yè)經(jīng)濟(jì) 2017年12期
    關(guān)鍵詞:獨(dú)立性內(nèi)部審計(jì)問題

    王開超

    [摘 要] 隨著我國金融市場經(jīng)濟(jì)的蓬勃發(fā)展,我國上市公司對于內(nèi)部審計(jì)也有了新的要求,希望內(nèi)部審計(jì)能夠發(fā)揮應(yīng)有的職能,助推上市公司的經(jīng)濟(jì)發(fā)展和全面進(jìn)步。然而,由于法律和政策的不健全,上市公司本身對于內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識(shí)不足和執(zhí)行不力,導(dǎo)致上市公司的內(nèi)部審計(jì)缺乏獨(dú)立性,很難發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)應(yīng)有的作用。從上市公司內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀出發(fā),研究上市公司內(nèi)部審計(jì)在獨(dú)立性上存在的相關(guān)問題,并提出切實(shí)的解決對策,即提高對上市公司對內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的重視;加強(qiáng)上市公司內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計(jì)人員的獨(dú)立性;加強(qiáng)對上市公司內(nèi)部審計(jì)人員的培訓(xùn)與教育;創(chuàng)新上市公司內(nèi)部審計(jì)的手段和方法;拓展上市公司內(nèi)部審計(jì)的范圍。

    [關(guān)鍵詞] 內(nèi)部審計(jì);獨(dú)立性;問題;對策

    [中圖分類號(hào)] F275 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼] A [文章編號(hào)] 1009-6043(2017)12-0167-03

    一、我國上市公司內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀

    (一)上市公司內(nèi)部審計(jì)嚴(yán)重缺乏獨(dú)立性,很難發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用

    我國上市公司的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu),是上市公司一個(gè)重要部門,負(fù)責(zé)對上市公司內(nèi)部的財(cái)務(wù)、人事、管理、生產(chǎn)等進(jìn)行審計(jì)和監(jiān)管,對于公司大股東和經(jīng)理層來說,內(nèi)部審計(jì)起著重要的溝通和聯(lián)系作用,對于廣大投資者來說,內(nèi)部審計(jì)起著重要的投資參考作用。然而,在現(xiàn)階段,我國很多上市公司的內(nèi)部審計(jì)嚴(yán)重缺乏獨(dú)立性,很難發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的應(yīng)有作用。

    1.上市公司的內(nèi)部審計(jì)人員嚴(yán)重缺乏獨(dú)立性。很多上市公司內(nèi)部審計(jì)人員的確定太過于草率和武斷,幾乎都是上市公司的經(jīng)理層決定,內(nèi)部審計(jì)人員的任免工作都由經(jīng)理執(zhí)行,內(nèi)部審計(jì)人員完全受到經(jīng)理層的限制和約束。再加上內(nèi)部審計(jì)人員心理負(fù)擔(dān)大,做事瞻前顧后,唯恐得罪領(lǐng)導(dǎo),對自己的利益造成損害,沒有足夠的獨(dú)立性和執(zhí)行力,也很難按章執(zhí)行、公正審計(jì),無法發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)應(yīng)有的作用。

    2.上市公司的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)嚴(yán)重缺乏獨(dú)立性。一般來說,上市公司的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)該是單獨(dú)存在的,只受上市公司董事會(huì)的領(lǐng)導(dǎo)和管理,擔(dān)任內(nèi)部審計(jì)的人員最好是一些董事會(huì)的成員或大股東,不在上市公司內(nèi)部擔(dān)任其他職位,也不參與上市公司的財(cái)務(wù)、人事、銷售、生產(chǎn)等所有經(jīng)營和管理,就是單純的負(fù)責(zé)內(nèi)部審計(jì),以便于發(fā)現(xiàn)上市公司在經(jīng)營發(fā)展中各個(gè)環(huán)節(jié)存在的問題,形成報(bào)告,披露信息,提出有效的解決方案和建議,幫助上市公司進(jìn)行決策和發(fā)展,維護(hù)大股東和股民的合法權(quán)益。這才是一個(gè)合格的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的職能和作用。但是,現(xiàn)實(shí)情況卻是,很多上市公司的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu),或者歸上市公司財(cái)務(wù)部門的經(jīng)理來領(lǐng)導(dǎo)和管理,或者歸分管財(cái)務(wù)的副總經(jīng)理來領(lǐng)導(dǎo)和管理,有的直接就是被上市公司的總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)和管理。原本內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)與上市公司的經(jīng)理層和其他部門應(yīng)該是一種監(jiān)管關(guān)系,與上市公司的董事會(huì)應(yīng)該是一種報(bào)告關(guān)系,這樣一來,就都變成了有約束力的被領(lǐng)導(dǎo)關(guān)系和被管理關(guān)系。嚴(yán)重制約了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的職能,給內(nèi)部審計(jì)工作帶來很多阻力,不利于內(nèi)部審計(jì)工作的開展,無法發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)應(yīng)有的作用。

    (二)上市公司對內(nèi)部審計(jì)認(rèn)識(shí)不夠,缺乏足夠的支持

    上市公司的內(nèi)部審計(jì),從本質(zhì)上來講,屬于一種委托性責(zé)任。很多上市公司對于內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識(shí)不夠,認(rèn)為公司內(nèi)部運(yùn)轉(zhuǎn)正常,各部門分工明確,經(jīng)濟(jì)指標(biāo)居高不下,公司發(fā)展快速穩(wěn)定,就忽視了內(nèi)部審計(jì)的重要性,也對內(nèi)部審計(jì)工作缺乏足夠的支持。實(shí)際上,內(nèi)部審計(jì)工作是需要公司和董事會(huì)的重視和支持的,不僅是因?yàn)閮?nèi)部審計(jì)可以發(fā)現(xiàn)很多潛在的風(fēng)險(xiǎn)和隱患,更是因?yàn)閮?nèi)部審計(jì)不是一兩個(gè)部門就能完成的,需要公司所有部門的協(xié)同配合,需要給與內(nèi)部審計(jì)足夠的執(zhí)行權(quán)和監(jiān)督權(quán),才能發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)應(yīng)有的作用。而目前的現(xiàn)狀是,很多上市公司將公司的內(nèi)部審計(jì)工作交給財(cái)務(wù)部門來完成,就算設(shè)置了專門獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)部門,內(nèi)部審計(jì)部門在組織結(jié)構(gòu)上也與其他部門處于同一層次,根本沒有對其他部門審計(jì)、監(jiān)管和執(zhí)行的權(quán)利,無法有效發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)應(yīng)有的作用。

    (三)我國目前對于上市公司內(nèi)部審計(jì)的相關(guān)法律法規(guī)不健全

    我國上市公司的內(nèi)部審計(jì)工作的部署和內(nèi)部審計(jì)制度的制定,主要是依據(jù)國家現(xiàn)有《審計(jì)法》和審計(jì)協(xié)會(huì)頒布的審計(jì)準(zhǔn)則與相關(guān)規(guī)定。但是這些法律法規(guī)都是十幾年前制定和頒布的,很多條款與細(xì)則都有當(dāng)年的限制性和特殊性,經(jīng)過十幾年來的經(jīng)濟(jì)發(fā)展和時(shí)代變遷,當(dāng)年制定和頒布的法律法規(guī)早已不適應(yīng)現(xiàn)在的金融市場經(jīng)濟(jì)體制。而且,從目前的角度來看,有關(guān)審計(jì)的這些相關(guān)法律法規(guī)還有很多不當(dāng)之處,錯(cuò)誤之處,空白之處,遺漏之處,亟待補(bǔ)充和修正。如果不修正,這些相關(guān)法律法規(guī)難以給上市公司和企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)提供正確的指導(dǎo)和遵循,也不能滿足不斷發(fā)展的金融市場經(jīng)濟(jì)體系的需要。正是因?yàn)楝F(xiàn)行的法律法規(guī)不健全,才使得上市公司的內(nèi)部審計(jì)工作缺乏綱領(lǐng)性和目標(biāo)性的文件指引,使上市公司內(nèi)部審計(jì)嚴(yán)重缺乏獨(dú)立性,無法發(fā)揮上市公司內(nèi)部審計(jì)應(yīng)有的作用。

    二、我國上市公司內(nèi)部審計(jì)在獨(dú)立性上存在的問題

    (一)上市公司對內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性不重視,缺乏明確的審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)職能

    由于我國目前法律法規(guī)的不健全和政府相關(guān)政策的不完善,造成我國上市公司目前所執(zhí)行的內(nèi)部審計(jì)制度,還在遵循和參考國有企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)制度,具有嚴(yán)重的缺陷和不足。因?yàn)?,很多國有企業(yè)對待內(nèi)部審計(jì)的態(tài)度本來就不太重視,這一點(diǎn),從很多國有企業(yè)把審計(jì)的工作或者交給財(cái)務(wù)部門來完成,或者交給黨群部門來完成,就能深刻地體現(xiàn)出來。所以,針對國有企業(yè)制定的內(nèi)部審計(jì)制度,自然就缺乏明確的審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)職能。由于內(nèi)部審計(jì)的目的是發(fā)現(xiàn)問題和監(jiān)督指導(dǎo)工作,這就把內(nèi)部審計(jì)與公司的利益以及公司領(lǐng)導(dǎo)的利益對立起來,使得內(nèi)部審計(jì)在審計(jì)目標(biāo)的制定上受到限制和約束,在審計(jì)職能上又沒有足夠的權(quán)力和執(zhí)行力,而內(nèi)部審計(jì)隸屬于企業(yè)內(nèi)部的工作,又不具備政府那樣的審計(jì)執(zhí)法能力,這就讓內(nèi)部審計(jì)人員在開展工作時(shí),無所適從,不知該怎么處理這些矛盾,也無法發(fā)揮審計(jì)的獨(dú)立性和實(shí)際作用。

    (二)上市公司內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)、內(nèi)部審計(jì)人員獨(dú)立性不強(qiáng)endprint

    上市公司的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計(jì)人員的獨(dú)立性不強(qiáng),是造成上市公司內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性問題的根本原因。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)必須是獨(dú)立存在的,要具有一定的監(jiān)管權(quán)和執(zhí)行力,要凌駕于一般職能部門之上,只對董事會(huì)負(fù)責(zé)??墒菍?shí)際的情況卻是,很多上市公司把內(nèi)部審計(jì)工作交給企業(yè)的財(cái)務(wù)部門或黨群部門,作為職能部門工作的一個(gè)分支,這樣從根本上的不重視,也就讓內(nèi)部審計(jì)工作的開展也淪為形式主義的走過場。而負(fù)責(zé)內(nèi)部審計(jì)的工作人員,很多也是財(cái)務(wù)部門的會(huì)計(jì)或者黨群部門的工會(huì)干事兼任,這些人只有在完成自己的本職工作之后,才能按照領(lǐng)導(dǎo)的指示與安排開展簡單的審計(jì)工作,具體的內(nèi)容也就是在財(cái)務(wù)報(bào)告和驗(yàn)收文件上簽字、蓋章、拍照而已,然后將帶有結(jié)果的報(bào)告轉(zhuǎn)交給部門負(fù)責(zé)人。根本就沒有做到內(nèi)部審計(jì)應(yīng)盡的職能,發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的有效作用。

    (三)上市公司內(nèi)部審計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平不高,綜合素質(zhì)不強(qiáng)

    內(nèi)部審計(jì)并不是一項(xiàng)簡單的工作,也不是一項(xiàng)誰都可以擔(dān)任的工作,即使是公司的董事會(huì)成員和大股東擔(dān)任,也需要十分專業(yè)的審計(jì)知識(shí)和法律知識(shí)。更何況,還有很多上市公司將內(nèi)部審計(jì)這一重要工作交給財(cái)務(wù)部門的會(huì)計(jì)和黨群部門的干事?lián)?,這些人員根本就沒有學(xué)習(xí)過專業(yè)的審計(jì)知識(shí),審計(jì)法律,也沒有過硬的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)和審計(jì)技巧,很難承擔(dān)內(nèi)部審計(jì)這樣關(guān)系到經(jīng)濟(jì)發(fā)展和公司成敗的重要工作。沒有足夠的知識(shí)和法律意識(shí),這些內(nèi)部審計(jì)人員自然就不知道如何開展內(nèi)部審計(jì)工作,也不能把內(nèi)部審計(jì)工作做到位,實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的價(jià)值。

    (四)上市公司內(nèi)部審計(jì)的手段和方法比較落后

    由于我國目前的審計(jì)法律法規(guī)還很落后,還在沿襲十多年前的傳統(tǒng),很多條款和規(guī)定都沒有與時(shí)俱進(jìn),致使上市公司所采用的審計(jì)手段和審計(jì)方法也是以過去的標(biāo)準(zhǔn)來制定的,早已經(jīng)落后于時(shí)代的發(fā)展和經(jīng)濟(jì)的進(jìn)步。內(nèi)部審計(jì)人員學(xué)習(xí)這樣的審計(jì)知識(shí)和審計(jì)方法,會(huì)在實(shí)際的內(nèi)部審計(jì)工作中遇到很多困難,也不知道該如何解決,造成內(nèi)部審計(jì)的效果大打折扣,甚至造成錯(cuò)誤。企業(yè)見到內(nèi)部審計(jì)作用有限,還具有一定風(fēng)險(xiǎn)和隱患,自然就更加不重視內(nèi)部審計(jì),造成內(nèi)部審計(jì)工作的延滯和低效,形成一個(gè)惡性循環(huán)。

    (五)上市公司內(nèi)部審計(jì)的模式已經(jīng)不能達(dá)到內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督的要求

    由于上市公司內(nèi)部審計(jì)相關(guān)知識(shí)和方法的落后,造成上市公司開展內(nèi)部審計(jì)的模式有限,再加上很多上市公司前身都是國企,還在沿襲以前國企的管理制度和工作方式,致使形式主義成風(fēng),人浮于事。很多審計(jì)人員的責(zé)任心也不強(qiáng),職業(yè)道德素養(yǎng)很差,開展內(nèi)部審計(jì)工作的時(shí)候,也是瞻前顧后,唯自身利益至上,怕得罪人,自然也就很難發(fā)揮審計(jì)的作用,達(dá)不到內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督的要求。而失去了監(jiān)督職能的內(nèi)部審計(jì)也就是失去了審計(jì)的原有意義。

    三、我國上市公司內(nèi)部審計(jì)在獨(dú)立性問題的解決對策

    (一)提高對上市公司對內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的重視,明確審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)職能

    首先要做的就是從思想上進(jìn)行改變,提高上市公司對內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的重視。上市公司要根據(jù)自身實(shí)際情況和法律有關(guān)的規(guī)定,制定符合上市公司需要的內(nèi)部審計(jì)制度和內(nèi)部審計(jì)流程,要求嚴(yán)格按照內(nèi)部審計(jì)制度和內(nèi)部審計(jì)流程來開展內(nèi)部審計(jì)工作,確保內(nèi)部審計(jì)工作能夠發(fā)揮作用。要明確內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)和內(nèi)部審計(jì)的職能,將內(nèi)部審計(jì)工作當(dāng)成是一項(xiàng)決定企業(yè)興衰成敗的大事來抓。要給與內(nèi)部審計(jì)人員足夠的權(quán)限和支持,要求上市公司的所有部門都要嚴(yán)格配合內(nèi)部審計(jì)人員開展內(nèi)部審計(jì)工作,要確保內(nèi)部審計(jì)工作能夠發(fā)現(xiàn)問題,要確保內(nèi)部審計(jì)報(bào)告能夠披露真實(shí)的企業(yè)信息,要確保發(fā)現(xiàn)的問題能夠被及時(shí)處理和解決。要形成一種慣性思維和長效機(jī)制,把內(nèi)部審計(jì)工作貫徹下去。

    (二)加強(qiáng)上市公司內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計(jì)人員的獨(dú)立性

    要切實(shí)解決上市公司內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計(jì)人員的獨(dú)立性問題。不能把內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)當(dāng)成是普通的職能部門,將內(nèi)部審計(jì)部門與其他部門劃為同一層次。內(nèi)部審計(jì)部門要高于其他部門,甚至要高于經(jīng)理層,只對董事會(huì)單獨(dú)負(fù)責(zé),一切信息和結(jié)論也只能提供和報(bào)告給董事會(huì),任何部門和經(jīng)理都無權(quán)干涉和阻止內(nèi)部審計(jì)部門的內(nèi)部審計(jì)工作。內(nèi)部審計(jì)人員也要由董事會(huì)進(jìn)行單獨(dú)確定,不能將內(nèi)部審計(jì)的職責(zé)交給財(cái)務(wù)部門的會(huì)計(jì)人員或者黨群部門的工會(huì)干事,要做到責(zé)權(quán)明確,專人管專事,切實(shí)發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)人員的執(zhí)行力和主觀能動(dòng)性,保證內(nèi)部審計(jì)工作的順利和高效。

    (三)加強(qiáng)對上市公司內(nèi)部審計(jì)人員的培訓(xùn)與教育,提高上市公司內(nèi)部審計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平和綜合素質(zhì)

    目前,我國很多上市公司最為缺少的就是專業(yè)能力強(qiáng),職業(yè)操守好,法律意識(shí)強(qiáng)的高素質(zhì)內(nèi)部審計(jì)人員。在這一方面,為了滿足上市公司日益需求的內(nèi)部審計(jì)人員的需要,可以適當(dāng)?shù)母咝狡刚垖I(yè)人士。但是,更多的,還是要企業(yè)加大對內(nèi)部審計(jì)的重視,加大對內(nèi)部審計(jì)人員的重視,開展有針對性的科學(xué)的培訓(xùn)與教育。要對上市公司目前的內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)行審計(jì)專業(yè)知識(shí)和技能的培訓(xùn),職業(yè)道德素質(zhì)的培訓(xùn)和審計(jì)相關(guān)法律法規(guī)的培訓(xùn),力爭打造一支滿足企業(yè)和社會(huì)需要的高素質(zhì)的內(nèi)部審計(jì)人才隊(duì)伍,為企業(yè)的發(fā)展和社會(huì)的和諧打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

    (四)創(chuàng)新上市公司內(nèi)部審計(jì)的手段和方法

    現(xiàn)階段,我國上市公司的審計(jì)手段和審計(jì)方法還很落后,很多企業(yè)在審計(jì)上面還存在誤區(qū)。比如說,對于公司的內(nèi)部審計(jì),只審計(jì)同級(jí)或下級(jí)部門,不審計(jì)上級(jí)部門;只審計(jì)在職領(lǐng)導(dǎo),不審計(jì)離任或退休領(lǐng)導(dǎo);只審計(jì)項(xiàng)目的結(jié)果,對于項(xiàng)目的決策和項(xiàng)目的施工缺少審計(jì)。這樣的審計(jì)不僅不符合時(shí)代的發(fā)展和企業(yè)的需要,也會(huì)給企業(yè)帶來很多風(fēng)險(xiǎn)與隱患。因此,必須要從企業(yè)的實(shí)際需要出發(fā),不斷學(xué)習(xí)和更新審計(jì)的知識(shí)和技巧,創(chuàng)新上市公司內(nèi)部審計(jì)的手段和方法,才能滿足上市公司開展內(nèi)部審計(jì)的目的和需要。

    (五)拓展上市公司內(nèi)部審計(jì)的范圍,開展外部審計(jì)

    我國上市公司目前的內(nèi)部審計(jì)范圍還比較窄,審計(jì)的流程不規(guī)范,審計(jì)的內(nèi)容也很有局限性。很多上市公司誤以為內(nèi)部審計(jì)就是對財(cái)務(wù)進(jìn)行審計(jì),只需要披露財(cái)務(wù)報(bào)告的信息就可以。實(shí)際上,審計(jì)的范圍除了財(cái)務(wù)之外,還包括很多,企業(yè)的人事安排、政策的優(yōu)惠、產(chǎn)品的情況、社會(huì)的貢獻(xiàn)等,都是上市公司需要審計(jì)的內(nèi)容,必須要做到全面、細(xì)致,毫無遺漏,這樣內(nèi)部審計(jì)所披露出來的信息才有價(jià)值,才能真實(shí)可靠地反映出企業(yè)的所有信息和狀況。因此,如果企業(yè)對于內(nèi)部審計(jì)的工作缺乏指導(dǎo),完成的不好,也可以使用外部審計(jì)的模式,求助于社會(huì)上一些有資質(zhì)的專業(yè)審計(jì)機(jī)構(gòu),由這些專業(yè)審計(jì)機(jī)構(gòu)來進(jìn)行企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作。這樣的做法,可以避免審計(jì)工作受到太多來自上市公司內(nèi)部的壓力和干涉,又能保證審計(jì)結(jié)果的專業(yè)性和可靠性,切實(shí)發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的作用,幫助企業(yè)發(fā)現(xiàn)問題,提出對策,對于企業(yè)的經(jīng)濟(jì)決策和經(jīng)濟(jì)發(fā)展都有很好的推動(dòng)作用。

    [參考文獻(xiàn)]

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    [責(zé)任編輯:紀(jì)晨光]endprint

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