對會計信息化環(huán)境下企業(yè)內(nèi)部控制的探討

曹宇

[摘 要] 近年來，隨著網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展和網(wǎng)絡(luò)應(yīng)用的普及，企業(yè)的會計信息化進程在不斷加快，為企業(yè)的內(nèi)部控制起到了有力的推動和促進作用。然而，信息化的環(huán)境比較復(fù)雜，受到制約的因素也是方方面面，如果不能科學(xué)對待，正確引導(dǎo)，很容易使企業(yè)在信息化環(huán)境下的內(nèi)部控制得到適得其反的效果。從會計信息化與企業(yè)內(nèi)控的關(guān)系出發(fā)，整理出若干會計信息化環(huán)境下的企業(yè)內(nèi)部控制問題，并提出相應(yīng)的解決對策。

[關(guān)鍵詞] 會計信息化；企業(yè)內(nèi)部控制；問題；解決對策

[中圖分類號] F275 [文獻標(biāo)識碼] A [文章編號] 1009-6043（2017）12-0027-03

一、會計信息化與企業(yè)內(nèi)部控制的關(guān)系

（一）會計信息化影響企業(yè)內(nèi)控

1.對內(nèi)控環(huán)境的影響

企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)因為管理制度和運營環(huán)境的變化而改變，隨著企業(yè)會計信息化的引入和實施，加速了企業(yè)內(nèi)部控制的扁平化，使得企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)也趨于扁平化，使得企業(yè)內(nèi)控的環(huán)境受到了影響。在這種新的組織結(jié)構(gòu)下，企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者與企業(yè)財務(wù)會計的溝通和交流更加快捷，也更加頻繁，從而提高了企業(yè)的財務(wù)管理工作效率，在市場競爭上取得了先機。與此同時，企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者與企業(yè)財務(wù)會計之間通過信息化的辦法，進行高效的溝通，也使得企業(yè)的財務(wù)會計能夠為企業(yè)的管理層和決策層在第一時間提供財務(wù)報表、審計報告的相關(guān)財務(wù)管理信息，為企業(yè)的管理和決策提供了充分的信息基礎(chǔ)，有利于企業(yè)完善內(nèi)部控制，建立良好的管理機制。

2.對內(nèi)控范圍的影響

除了對企業(yè)內(nèi)控的環(huán)境造成影響，會計信息化還影響到了企業(yè)內(nèi)控的范圍。隨著信息化概念在企業(yè)的引入和信息化環(huán)境在企業(yè)的建立，要求企業(yè)會計的業(yè)務(wù)要輻射到各個部門，在財務(wù)、管理、人力、生產(chǎn)、銷售、服務(wù)等各個環(huán)節(jié)都要涉及，這就把傳統(tǒng)的企業(yè)財務(wù)會計也進行了明確責(zé)任劃分，增加了很多新的工作和需要處理的信息，勢必也會增大企業(yè)內(nèi)控的涉及范圍。

3.對內(nèi)控手段和形式的影響

由于會計信息化引起企業(yè)內(nèi)控的環(huán)境和范圍都發(fā)生了變化，必然會導(dǎo)致企業(yè)的會計人員的工作增加。對于增加的不同形式的工作，當(dāng)然也要采用更多的內(nèi)控手段和內(nèi)控形式，對原有的內(nèi)控手段和內(nèi)控形式造成影響。新的信息化條件下的企業(yè)內(nèi)控工作，已經(jīng)從傳統(tǒng)的針對人的工作轉(zhuǎn)變?yōu)槭褂眯畔⑾到y(tǒng)和計算機的人機結(jié)合，引起傳統(tǒng)的企業(yè)內(nèi)控工作步入信息化的新階段。

（二）企業(yè)內(nèi)控影響會計信息化

事物的兩面性原則決定了影響都是相對的，就像會計信息化影響企業(yè)內(nèi)控一樣，企業(yè)內(nèi)控也在深深地影響著會計信息化。

由于企業(yè)采取信息化的方式進行會計工作和財務(wù)管理工作，使得企業(yè)的會計很容易發(fā)現(xiàn)內(nèi)控中存在的問題，也放大了內(nèi)控的問題。作為企業(yè)的管理者很清楚，內(nèi)控的好壞，直接影響到企業(yè)各部門之間互相聯(lián)系、協(xié)同配合的流暢性。內(nèi)控流暢，企業(yè)的各個部門才能發(fā)揮應(yīng)有的作用，承擔(dān)應(yīng)負(fù)的職責(zé)，才能保證企業(yè)會計信息化工作的流暢，促進企業(yè)推廣會計信息化的進程，充分保證企業(yè)能夠享受信息化帶來的科學(xué)、可靠、高效、便捷。

另一方面，企業(yè)內(nèi)控的范圍增大與問題放大也會影響到企業(yè)會計信息化的水平。首先，企業(yè)內(nèi)控的范圍增大與問題放大會促使企業(yè)的會計收集、整理和錄入相關(guān)數(shù)據(jù)信息的難度增加，降低信息數(shù)據(jù)的真實和精準(zhǔn)程度。其次，內(nèi)控強度增大，必然會使得企業(yè)對安全方面加強，發(fā)現(xiàn)的安全方面的問題和隱患也會增加，自然也會在一定程度上影響企業(yè)會計信息化的水平。由于信息化環(huán)境要求相關(guān)企業(yè)的管理人員或財務(wù)會計人員必須具有一定的計算機、網(wǎng)絡(luò)等專業(yè)技術(shù)，同時也要求這些人員有一定的思想道德素質(zhì)和法律意識，一旦這些人員為了個人的私利而采取違法犯罪的手段，必然會危害企業(yè)的安全，降低信息化的水平。

二、會計信息化環(huán)境下的企業(yè)內(nèi)部控制存在的若干問題

（一）內(nèi)控制度不完善

企業(yè)的內(nèi)控管理制度是由企業(yè)的財務(wù)部門發(fā)起，由主管領(lǐng)導(dǎo)或指定的財務(wù)會計人員負(fù)責(zé)，和管理、人力、生產(chǎn)、銷售、服務(wù)等多個部門進行協(xié)同合作，相互聯(lián)系的一種內(nèi)部監(jiān)管制度。隨著企業(yè)信息化環(huán)境的建立和改善，內(nèi)控的水平和力度也在不斷加強，企業(yè)財務(wù)部門與各部門之間的聯(lián)系更加緊密，通過信息化平臺導(dǎo)入導(dǎo)出、傳遞分享的相關(guān)財務(wù)管理信息、審計報告等數(shù)據(jù)也越來越多，出現(xiàn)問題的環(huán)節(jié)和可能性也在增加。究其原因，就是因為企業(yè)原有的內(nèi)控制度已經(jīng)不能滿足信息化環(huán)境下內(nèi)控工作的覆蓋范圍和內(nèi)控工作的質(zhì)量要求?，F(xiàn)有的內(nèi)控制度不完善，沒有明確信息化條件下內(nèi)控工作的各種指標(biāo)、流程和規(guī)范，無法做出明確的指導(dǎo)和監(jiān)管作用，出現(xiàn)了很多的問題，激化了會計信息化與企業(yè)內(nèi)控的矛盾，不利于企業(yè)的管理優(yōu)化和經(jīng)濟發(fā)展。

（二）管理權(quán)限不嚴(yán)謹(jǐn)

企業(yè)實行會計信息化的目的就是為了更好地進行內(nèi)控管理，量化指標(biāo)，提高績效。這就需要建立規(guī)范的信息化財務(wù)管理平臺，把原本針對人的業(yè)務(wù)，轉(zhuǎn)為人機互聯(lián)。但是，不管信息化系統(tǒng)有多么智能和強大，出于內(nèi)控管理的需要，還是要側(cè)重于人的主體地位和作用。所以，企業(yè)一般將信息系統(tǒng)的管理權(quán)限交給企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)或財務(wù)會計人員。

由于企業(yè)會計信息化的開展，要求企業(yè)內(nèi)控工作上投入更多的人力，對財務(wù)信息系統(tǒng)進行管理和操作的人員數(shù)量自然也就增多起來。這樣一來，就給企業(yè)的信息安全和內(nèi)控工作帶來了很多的風(fēng)險與隱患。很多企業(yè)的財務(wù)管理人員或財務(wù)會計只熟悉本專業(yè)的知識，對于與信息化相關(guān)的計算機軟硬件知識、網(wǎng)絡(luò)知識都很缺乏，無法勝任管理員的權(quán)限，一旦分配的管理員權(quán)限過多，勢必會因為知識的欠缺和操作的失誤產(chǎn)生各種錯誤，反而會影響到企業(yè)內(nèi)控的效果。

還有的財務(wù)會計人員，法律意識淡薄、毫無職業(yè)道德，為了滿足自己個人的利益，會利用自己管理員的權(quán)限偷偷修改或刪除存儲在財務(wù)管理系統(tǒng)的重要信息和關(guān)鍵數(shù)據(jù)，更有人會趁機盜取企業(yè)的商業(yè)機密賣給競爭對手，為企業(yè)造成不可挽回的重大損失，而其本人也必將受到法律的嚴(yán)懲。endprint

（三）開放網(wǎng)絡(luò)不安全

企業(yè)要實現(xiàn)會計信息化，不僅要建立自己的內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)，還要聯(lián)通外部的網(wǎng)絡(luò)，與企業(yè)有業(yè)務(wù)往來的外部生產(chǎn)商、經(jīng)銷商等合作伙伴進行交流溝通，利用企業(yè)的財務(wù)信息管理平臺將企業(yè)與合作伙伴的訂單、憑證、合同等通過外部網(wǎng)絡(luò)傳送到合作伙伴的手中。這樣的做法，既符合科學(xué)發(fā)展的潮流，也符合經(jīng)濟發(fā)展的需要。

然而，隨著網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的普及，網(wǎng)絡(luò)病毒和黑客攻擊也在不斷進步和發(fā)展，網(wǎng)絡(luò)早已不再安全，危機四伏。在這種情況下，如果企業(yè)要通過網(wǎng)絡(luò)的媒介發(fā)展企業(yè)的會計信息化，必然會存在很大的安全隱患。再加上，很多企業(yè)沒有專業(yè)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)維護人員，作為財務(wù)會計也很少有懂得網(wǎng)絡(luò)和計算機知識的。所以，企業(yè)在面對不安全的開放網(wǎng)絡(luò)時，如果沒有建立恰當(dāng)?shù)男畔踩刂企w系，一旦出現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)病毒感染或黑客攻擊，就會造成企業(yè)財務(wù)信息管理系統(tǒng)的癱瘓或數(shù)據(jù)損害與丟失，給企業(yè)的財務(wù)管理和內(nèi)部控制造成很大的危害，嚴(yán)重威脅了企業(yè)的經(jīng)濟發(fā)展。

（四）人才培養(yǎng)不及時

制約企業(yè)會計信息化發(fā)展的一個很重要的因素就是企業(yè)相關(guān)專業(yè)人才的缺失。企業(yè)要想做好內(nèi)控工作，提高企業(yè)的經(jīng)濟效益和監(jiān)管能力，必須要采取科學(xué)先進的管理機制，引入信息化，已經(jīng)成為企業(yè)發(fā)展的必然趨勢。

但是，企業(yè)的信息化進程，尤其是會計信息化的開展并不是一帆風(fēng)順的，還有很多問題亟待解決，而人才的培養(yǎng)就是首當(dāng)其沖的重要事項。

原因很簡單，企業(yè)傳統(tǒng)的會計很多都只熟悉財務(wù)專業(yè)的知識和技能，卻很少通曉與信息化有關(guān)的計算機軟硬件知識和網(wǎng)絡(luò)知識，企業(yè)也不重視對會計人員的培養(yǎng)和教育，在處理財務(wù)管理系統(tǒng)中的工作中，很難做到規(guī)范和準(zhǔn)確，一旦出現(xiàn)突發(fā)狀況，更是束手無策。另外，有些企業(yè)的財務(wù)會計職業(yè)素養(yǎng)不高，工作粗心大意，也會給企業(yè)的財務(wù)工作和內(nèi)控工作造成很大的風(fēng)險和隱患。

（五）相關(guān)法律不健全

我國目前對于企業(yè)的內(nèi)部控制還沒有一個明確的標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范，無法對會計信息化環(huán)境下的企業(yè)內(nèi)控進行約束和監(jiān)管，致使企業(yè)無法可依，無法可循，在建立信息化財務(wù)管理平臺和信息管理制度的工程中，出現(xiàn)很多違法違紀(jì)的事件，嚴(yán)重?fù)p害了企業(yè)的經(jīng)濟利益，阻礙了企業(yè)信息化建設(shè)的開展和完成。

因此，企業(yè)必須要建立適合自己的信息化管理制度，而這些制度的建立和人員的管理與培訓(xùn)都要遵循法律的原則，這也要求相關(guān)的法律法規(guī)必須能做出一個有針對性的調(diào)整與說明，對企業(yè)依法開展信息化環(huán)境建設(shè)工作能有一個有效的指導(dǎo)。

三、解決對策

（一）強化內(nèi)控管理制度

現(xiàn)代企業(yè)的經(jīng)營運作已經(jīng)形成一條龍的固有體系，經(jīng)過職能拆解之后，要求產(chǎn)業(yè)鏈上的每一個環(huán)節(jié)都要按部就班，發(fā)揮作用。任何一個環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題，都會造成隱患，給整個運作流程帶來風(fēng)險。如果沒有嚴(yán)格的內(nèi)控管理制度，就無法達到內(nèi)控的力度，連出現(xiàn)問題時查找根源都很困難。因此，強化內(nèi)控管理制度在會計信息化環(huán)境下的作用，體現(xiàn)的就更加明顯。

必須對產(chǎn)業(yè)體系的各個環(huán)節(jié)進行明確的規(guī)定和指導(dǎo)，制定出相應(yīng)的工作制度和績效方案，對于制度的遵守情況和工作的完成情況要與員工的績效考核嚴(yán)格掛鉤，促進員工的內(nèi)控管理制度的認(rèn)識和執(zhí)行，確保執(zhí)行的力度和考核的結(jié)果，可以滿足企業(yè)會計信息化和企業(yè)信息化進程的要求和需要，切實解決內(nèi)控與信息化之間的矛盾，合理調(diào)節(jié)內(nèi)控與信息化之間的關(guān)系，尋找一個達到平衡的點，以此出發(fā)探索出適合企業(yè)發(fā)展的會計信息化環(huán)境下的企業(yè)內(nèi)控管理制度。

（二）權(quán)限清晰，分工明確

在對待企業(yè)財務(wù)管理信息系統(tǒng)或企業(yè)信息化平臺的管理權(quán)限上，一定要保持用人謹(jǐn)慎的態(tài)度，而不是任人唯親的態(tài)度，以個人的好惡影響合理有效的人事安排。

要以發(fā)展的眼光，從企業(yè)的大局出發(fā)，嚴(yán)肅對待企業(yè)財務(wù)管理信息系統(tǒng)或企業(yè)信息化平臺的管理員權(quán)限安排，從企業(yè)中逐層審查，綜合考量，選出適合成為企業(yè)財務(wù)管理信息系統(tǒng)或信息平臺的一專多能的專業(yè)財會人員擔(dān)任管理員，并賦予管理員權(quán)限。

同時，由直屬領(lǐng)導(dǎo)分擔(dān)權(quán)限，并對該財會人員進行監(jiān)督和管理，為其所做的操作和行為把關(guān)。

為了滿足企業(yè)內(nèi)控的需要，將財務(wù)信息與所有相關(guān)部門進行聯(lián)系，還要建立多個操作員權(quán)限。操作員的權(quán)限低于管理員權(quán)限，在管理員權(quán)限下衍生出來。管理員根據(jù)實際的需要和各部門的信息要求，定制種類不同的操作員權(quán)限，并按照企業(yè)的財務(wù)管理的安排，將這些操作員權(quán)限賦予分工不同各有特點和專長的會計人員，將責(zé)任落實到個人，由會計操作員來進行操作，與相對應(yīng)的各個部門通過企業(yè)財務(wù)管理信息系統(tǒng)或企業(yè)信息化平臺開展良好的溝通與交流，確保企業(yè)內(nèi)控能夠起到積極有效的作用，推動企業(yè)信息化管理體系的完善和企業(yè)經(jīng)濟的騰飛。

（三）建立信息安全控制體系

網(wǎng)絡(luò)中存在的風(fēng)險很大地制約了企業(yè)會計信息化環(huán)境的構(gòu)建和企業(yè)內(nèi)部控制的完善。企業(yè)要想使會計信息化環(huán)境下的企業(yè)內(nèi)部控制更加有效，必須正視網(wǎng)絡(luò)帶來的隱患。因此，建立科學(xué)規(guī)范的信息安全控制體系已經(jīng)成為了必然。

首先，要建立必須遵守的信息安全操作規(guī)范，加強安全管理，把信息安全與績效考核相聯(lián)系，落實到責(zé)任人，一抓到底，嚴(yán)格要求。

其次，要對具有管理員權(quán)限和操作員權(quán)限的相關(guān)財務(wù)管理人員與會計人員進行安全意識的教育，做到警鐘長鳴，督促具有管理員權(quán)限和操作員權(quán)限的相關(guān)財務(wù)管理人員與會計人員能夠嚴(yán)格遵守信息安全操作規(guī)范，不麻痹大意，不違法違紀(jì)。

最后，要建立完善的信息安全應(yīng)急響應(yīng)機制和信息安全應(yīng)急響應(yīng)預(yù)案，做好所有財務(wù)報表、審計報告、資產(chǎn)信息、產(chǎn)品設(shè)計、運營決策等事關(guān)企業(yè)商業(yè)機密的重要資料的檢查、更新、保管和備份工作。一旦發(fā)現(xiàn)信息安全的隱患或發(fā)生信息安全事故，立即啟動信息安全應(yīng)急響應(yīng)預(yù)案，采取事先準(zhǔn)備好的有針對性的措施，把網(wǎng)絡(luò)風(fēng)險對企業(yè)財務(wù)管理的影響和危害減少到最小，確保企業(yè)的經(jīng)濟利益不受到重大損害。

（四）加快人才隊伍培養(yǎng)

人才隊伍的建設(shè)是企業(yè)能夠持續(xù)發(fā)展經(jīng)濟，不斷擴大規(guī)模，占領(lǐng)市場的長效措施，絕對不能輕視和放松。信息化時代下，經(jīng)濟發(fā)展迅速的原因是知識的大爆炸。所以，在這樣的背景和要求下，建立新型的學(xué)習(xí)型企業(yè)已經(jīng)成為所有企業(yè)必須面對和應(yīng)該研究的重要課題。

人才的培養(yǎng)應(yīng)該遵循合理專業(yè)、循序漸進的原則。首先就是觀念意識的轉(zhuǎn)變，其次是對本職工作的專業(yè)知識和使用技能進行更新和強化，最后要全面規(guī)范企業(yè)員工的行為準(zhǔn)則，用法律法規(guī)和方針政策教育員工什么是該做的，什么是不該做的，建立他們的正確人生觀、世界觀和價值觀，使他們能夠理解企業(yè)文化的內(nèi)涵和精髓，充分發(fā)揮他們的積極作用和主人翁責(zé)任感，為企業(yè)和個人的雙向發(fā)展貢獻自己的力量。

（五）健全法律法規(guī)

能夠?qū)嬓畔⒒h(huán)境下的企業(yè)內(nèi)部控制起到最強約束力和監(jiān)管能力的就是法律法規(guī)。正因為我國目前相關(guān)的法律法規(guī)還不健全，才更有必要健全，為會計信息化環(huán)境下的企業(yè)內(nèi)部控制進行法律方面的指導(dǎo)和規(guī)范，對于企業(yè)能夠在不違反法律法規(guī)的前提下進行會計信息化環(huán)境建設(shè)起到良好的的監(jiān)管作用。有了法律的約束，企業(yè)的內(nèi)部控制才能有法可依，有章可循，才能做得更加徹底，更加全面，從而改善企業(yè)的管理狀況，促進企業(yè)產(chǎn)生經(jīng)濟效益。

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[責(zé)任編輯：紀(jì)晨光]endprint