新形勢下苗木生產(chǎn)成本核算探討

周新銘

【摘 要】隨著苗木生產(chǎn)規(guī)模的發(fā)展，原有的家庭農(nóng)場式粗放的財(cái)務(wù)管理方式已經(jīng)難以適應(yīng)新的形勢，如何做好新形勢下，苗木生產(chǎn)企業(yè)的成本核算，論文結(jié)合工作實(shí)際進(jìn)行了有目的的探討。

【Abstract】With the development of nursery stock production scale， the original family farm type extensive financial management mode is difficult to adapt to the new situation， This paper carries out a study on how to do a good job of the cost accounting for seedling production enterprises under the new situation， combining with the actual work.

【關(guān)鍵詞】苗木；生產(chǎn)成本；核算；

【Keywords】 nursery stock； production cost； accounting

【中圖分類號】F326.25 【文獻(xiàn)標(biāo)志碼】A 【文章編號】1673-1069（2017）11-00059-02

1 引言

隨著社會進(jìn)步，人民對居住環(huán)境的重視以及園林綠化作為城市環(huán)境建設(shè)的重要組成部分有了新的發(fā)展機(jī)遇，帶動了綠化苗木生產(chǎn)的發(fā)展，綠化苗木的需求量越來越大。國內(nèi)不少大型企業(yè)也開始投資“綠色銀行”的苗圃生產(chǎn)，許多地區(qū)把苗木作為農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化調(diào)整的主要方向，苗木業(yè)在我國已成為具有巨大潛力的朝陽產(chǎn)業(yè)。隨著苗木生產(chǎn)規(guī)模的發(fā)展，原有的家庭農(nóng)場式粗放的財(cái)務(wù)管理方式已經(jīng)難以適應(yīng)新的形勢，如何做好新形勢下，苗木生產(chǎn)企業(yè)的成本核算，現(xiàn)結(jié)合自身工作實(shí)際進(jìn)行探討。

苗木是具有根系和苗干的樹苗。凡在苗圃中培育的樹苗不論年齡大小，在未出圃之前，都稱苗木。苗木生產(chǎn)成本核算的特點(diǎn)：第一，生產(chǎn)成本核算的持續(xù)性，只要產(chǎn)品不出圃，就一直作為在產(chǎn)品的形式存在，就一直會發(fā)生各種成本、費(fèi)用（比如土地租金、水電、人工養(yǎng)護(hù)費(fèi)用等），這一點(diǎn)區(qū)別于其他農(nóng)產(chǎn)品；第二，品種多，批次多，不同批次、不同品種的苗木生成長周期、生長特點(diǎn)不同，所需的原料、肥料、養(yǎng)護(hù)不同，成本有可能存在較大差異：三是成本分配的因素多樣化，比如直接材料按實(shí)際領(lǐng)用金額分?jǐn)?，土地租金按種植面積分?jǐn)?，人工工資按實(shí)際工時(shí)分?jǐn)偟取?/p>

2 基礎(chǔ)工作

做好計(jì)算成本工作，首先要建立健全原始記錄，特別是要善于利用電子表格，對各批次產(chǎn)品消耗的工時(shí)進(jìn)行多維度準(zhǔn)確記錄；其次建立并嚴(yán)格執(zhí)行材料的計(jì)量、檢驗(yàn)、領(lǐng)發(fā)料、盤點(diǎn)、退庫等制度；嚴(yán)格遵守各項(xiàng)制度規(guī)定，并根據(jù)具體情況確定成本核算的組織方式。

3 苗木生產(chǎn)成本科目設(shè)置與核算內(nèi)容

生產(chǎn)成本科目由以下三個(gè)二級科目構(gòu)成：

一是直接材料，包括種子種苗、原材料及內(nèi)部形態(tài)轉(zhuǎn)換上一階段發(fā)生的成本。

二是直接人工，可以直接分配到產(chǎn)品的生產(chǎn)工人的工資。

三是制造費(fèi)用，為生產(chǎn)產(chǎn)品而發(fā)生的折舊費(fèi)、土地租金、水、電、煤和生產(chǎn)管理部門發(fā)生的費(fèi)用。

此外，機(jī)械作業(yè)較多的單位還可以設(shè)置機(jī)械作業(yè)二級科目。

4 苗木生產(chǎn)成本核算的方法和程序

由于計(jì)算機(jī)的普遍應(yīng)用，即使沒有應(yīng)用ERP軟件進(jìn)行成本核算，通過電子表格，采用分批法對不同生產(chǎn)日期、不同品種、規(guī)格的產(chǎn)品成本進(jìn)行詳細(xì)核算也已經(jīng)不再困難，不但利于正確核算產(chǎn)品成本，更有利于企業(yè)準(zhǔn)確地進(jìn)行成本分析，從而提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。

第一，正確劃清各種費(fèi)用界限。生產(chǎn)成本和制造費(fèi)用的核算內(nèi)容包括為產(chǎn)品生產(chǎn)發(fā)生的直接或間接費(fèi)用，銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用及財(cái)務(wù)費(fèi)用不作此科目核算。

第二，合理選擇資產(chǎn)計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和分配方法。雖然現(xiàn)行的會計(jì)準(zhǔn)則沒有規(guī)定計(jì)入固定資產(chǎn)的原值的最低金額，但考慮到企業(yè)的管理和考核的需要，只有單價(jià)在2000元以上并且使用年限在一年以上的工具、器具、家具等資產(chǎn)才能列入固定資產(chǎn)科目核算，固定資產(chǎn)折舊年限和凈殘值率不得低于《企業(yè)所得稅法規(guī)》規(guī)定[1]。

存貨核算方式可以采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法等，作為母本管理的苗木，主要目的是用于采穗，采穗的穗條成本分?jǐn)偙壤秊椋耗副炯羲耄茨副境杀镜?/200計(jì)入穗條成本，非母本減穗，按該苗木成本的1/20計(jì)入穗條成本。

第三，合理選擇費(fèi)用分配方法。

①直接材料：領(lǐng)用材料時(shí)要對其用途進(jìn)行分類，能夠歸屬到產(chǎn)品品種批次的，直接按在圃產(chǎn)品數(shù)量計(jì)入該產(chǎn)品成本，不能直接劃分到產(chǎn)品批次的，計(jì)入制造費(fèi)用[2]。原材料除下列項(xiàng)目應(yīng)分次攤銷以外，其他原材料均在生產(chǎn)領(lǐng)用的當(dāng)月分配到在圃產(chǎn)品中去。

其中：地布按2年分?jǐn)偅?/p>

小拱棚及插扦用薄膜按2年分?jǐn)偅?/p>

遮陽網(wǎng)及其輔助設(shè)施按2年分?jǐn)偅?/p>

穴盤、托盤按使用3次分?jǐn)偅?/p>

玻璃容器按使用5次分?jǐn)偅?/p>

其他容器按使用2次分?jǐn)偅?/p>

農(nóng)膜、地布、遮陽網(wǎng)按2年分?jǐn)偅?/p>

新建生產(chǎn)場地發(fā)生的材料費(fèi)用按3年分?jǐn)偂?/p>

采用一次性攤銷方式的原材料在領(lǐng)用時(shí)可以直接列入生產(chǎn)成本或制造費(fèi)用科目，需多次攤銷的原材料在領(lǐng)用時(shí)先全額轉(zhuǎn)入長期待攤費(fèi)用科目，然后通過長期待攤費(fèi)用科目按不同的期限和次數(shù)攤銷到生產(chǎn)成本和制造費(fèi)用科目中去[3]。

②直接人工：發(fā)生的直接生產(chǎn)人員的工資，能夠歸屬到產(chǎn)品批次的，直接按該批次產(chǎn)品在圃產(chǎn)品數(shù)量進(jìn)行分?jǐn)?，不能直接劃分到產(chǎn)品批次的，計(jì)入制造費(fèi)用（一級科目）。

③制造費(fèi)用：能夠分清受益對象的制造費(fèi)用先按受益產(chǎn)品大類進(jìn)行歸集，然后再按各種在圃產(chǎn)品的金額所占總成本的權(quán)重進(jìn)行分配[4]。不能分清受益對象的折舊費(fèi)先歸集到制造費(fèi)用一級科目中然后按各種在圃產(chǎn)品的金額所占總成本的權(quán)重進(jìn)行分配；土地租金按各批次種植面積進(jìn)行分?jǐn)?，公攤面積的土地租金費(fèi)先歸集到制造費(fèi)用一級科目中然后按批次在圃產(chǎn)品的金額所占總成本的權(quán)重進(jìn)行分配，此科目月末應(yīng)無余額[5]。

5 特殊業(yè)務(wù)的處理

5.1 產(chǎn)品損耗和報(bào)廢的處理

應(yīng)每月對苗木進(jìn)行抽查盤點(diǎn)，如發(fā)生實(shí)際數(shù)與賬面數(shù)存在差異，則按規(guī)定流程進(jìn)行處理，如為溢余，只增加賬面數(shù)量，不調(diào)整金額，如為短缺，則應(yīng)分別情況做出處理：如屬于生產(chǎn)過程中的正常損耗，則只調(diào)整數(shù)量，不調(diào)整金額；如屬于管理方面、不可抗力（自然災(zāi)害等）等原因發(fā)生在非正常損失，則應(yīng)將損失在生產(chǎn)成本中轉(zhuǎn)出。

5.2 綠化苗木和賣場建設(shè)用苗木產(chǎn)品的核算

由于基地美化和賣場展示等方面的需要，在道路兩旁和賣場中種植的苗木，這部分苗木一般情況下不用于銷售，特殊情況下也可用于出售，考慮到這部分苗木的特殊性，可全部在賣場一個(gè)地塊中反映。

【參考文獻(xiàn)】

【1】中華人民共和國財(cái)政部.小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則[M].北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2013.

【2】財(cái)會〔2004〕5 號.農(nóng)業(yè)企業(yè)會計(jì)核算辦法 [Z].

【3】賈宗武，劉總理.成本會計(jì)[M].上海：立信會計(jì)出版社，2011.

【4】鄭衛(wèi)茂，王朝陽，陸葉，等.成本會計(jì)實(shí)務(wù)[M].北京：電子工業(yè)出版社，2007.

【5】劉景艷，施晶智，王四平.成本會計(jì)使用技能與技巧[M].北京：金盾出版社，2017.