深化國地稅征管改革，分類分級管理納稅人

湯默默

我國當(dāng)前的財政體制是自1994年來形成的分設(shè)國稅和地稅兩套系統(tǒng)的分稅制的財政管理體系。但是伴隨著經(jīng)濟的發(fā)展和國家治理能力的變化，我國現(xiàn)有的征管體制存在著一系列的問題，需要進行改革完善。特別是“營改增”后，國、地稅局分工不合理問題十分突出。在這樣的背景下，我國出臺了《深化國稅、地稅征管體制改革方案》，發(fā)揮國稅、地稅各自優(yōu)勢，推動納稅服務(wù)的深度融合、國地稅執(zhí)法適度整合、不同部門之間的信息高度聚合，努力解決現(xiàn)行征管體制中存在的突出問題。

在《深化國稅、地稅征管體制改革方案》中，關(guān)于轉(zhuǎn)變征收管理方式中對納稅人實施分類分級管理的相關(guān)規(guī)定格外引人注意。在此之前，我國稅務(wù)機關(guān)在征收管理的時候采用“一刀切”的管理模式，對不同納稅風(fēng)險的納稅人一視同仁，浪費了稅收征管的資源，同時對重點稅源的監(jiān)督和管理也不充分，征管的效率不高。根據(jù)該改革方案規(guī)定，對我國的企業(yè)納稅人按規(guī)模和行業(yè)，對自然人納稅人按收入和資產(chǎn)實行分類管理。并且國家稅務(wù)總局和省級稅務(wù)總局對納稅人的涉稅風(fēng)險進行分析和評估，根據(jù)不同的風(fēng)險等級采用差別化的應(yīng)對方式，如風(fēng)險較低的采用風(fēng)險提示，對待風(fēng)險較為突出的采用納稅評估，對待可能存在重大風(fēng)險的采用稅收稽查的方式。這樣分層次，根據(jù)具體隋況有針對性的應(yīng)對方式，有效的提高了稅收征管效率和效果，降低稅收征納的成本，確保稅收職能的發(fā)揮。

一、轉(zhuǎn)變管理思路。實行分類分級管理

“營改增”的稅收制度的改革，使得納稅人數(shù)量和辦稅事項都大幅提升。在這樣的背景下，原本的管戶式的稅收征管模式難以為繼。對納稅人實行分類分級管理模式，對納稅人按照企業(yè)和個人的區(qū)別，對我國的企業(yè)納稅人按規(guī)模和行業(yè)，對自然人納稅人按收入和資產(chǎn)實行分類管理。對企業(yè)納稅人按照規(guī)模進行管理，有效的區(qū)分了作為重點稅源的大規(guī)模企業(yè)和作為一般稅源的中小型企業(yè)。一方面，大規(guī)模企業(yè)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)復(fù)雜，一般涉及到跨國家、跨地區(qū)的經(jīng)濟模式，特別是跨國企業(yè)在走出去的同時也面臨著其他國家不同稅收制度的國際稅收風(fēng)險，這就需要我國的稅務(wù)機關(guān)提供有針對性、可靠的納稅服務(wù)。另外一方面，大規(guī)模企業(yè)作為重點稅源，貢獻了大部分的稅收收入。對其傾斜稅收征管的資源對保證我國稅收收入的足額、及時入庫是十分重要的。但是在實務(wù)環(huán)節(jié)中，具體按照何種標(biāo)準(zhǔn)對企業(yè)的規(guī)模進行劃分是一個難題，各個地方的稅務(wù)機關(guān)的具體標(biāo)準(zhǔn)有所不同，但是相差不大。對于將企業(yè)按照行業(yè)來劃分，可以利用不同行業(yè)的特點進行管理，對于一家企業(yè)可以與其行業(yè)內(nèi)的平均經(jīng)濟指標(biāo)進行比較，設(shè)定一定合理幅度范圍的波動值，如果該企業(yè)的經(jīng)濟指標(biāo)超過該設(shè)定的范圍，則視為一樣異常情況。對其進行分析背后的原因，可能是經(jīng)濟波動或者經(jīng)營周期等正常原因造成的，也可能是企業(yè)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)中可能存在一定的偷逃稅款的情況。利用計算機信息技術(shù)對企業(yè)納稅人進行分行業(yè)的管理，可以節(jié)省很多的稅收征管資源，提高征管的效率。

二、按征管事項劃分，打造團隊模式

以前我國的稅收征管的模式是“包戶到人、各事統(tǒng)管”的征管員的制度。稅收征管員按照片區(qū)劃分，一個人負(fù)責(zé)一家企業(yè)的全部征收管理的事項。這種模式在征稅事項日益繁雜的今天已經(jīng)不合時宜，按照稅源的結(jié)構(gòu)和稅收征管的特點，充分的利用各個部門的資源，按照不同的業(yè)務(wù)進行合理的劃分，按照稅收征管的環(huán)節(jié)進行設(shè)置相對應(yīng)的崗位，并且規(guī)范不同崗位的職責(zé)和權(quán)利的界限。按照團隊運作的方式，分類進行管理稅收事項，實現(xiàn)整個征管過程的完整和責(zé)權(quán)分明。整合稅務(wù)局的征管資源，實現(xiàn)從事前審核向事中事后監(jiān)管，經(jīng)驗管理向大數(shù)據(jù)管理的轉(zhuǎn)變。但是，事前審核的大幅度減少，移向事后監(jiān)管，這也在一定程度上加大了企業(yè)的稅收風(fēng)險。對于有些優(yōu)惠和稅收制度的把握，企業(yè)如果把握的不精準(zhǔn)，可能引起后期的稅務(wù)機關(guān)的稽查。

三、以風(fēng)險為導(dǎo)向。用數(shù)據(jù)進行管理

通過以風(fēng)險管理為導(dǎo)向的管理新模式，對納稅人稅法遵從情況進行分析，進行分類分級。將固定管戶的這種征收模式改為分類分級管理的模式，從無差別的管理改為以風(fēng)險管理為導(dǎo)向的模式，以經(jīng)驗管理向大數(shù)據(jù)管理的轉(zhuǎn)變。對稅法遵從度高的納稅人，及時給予提醒，減少對納稅人正常生產(chǎn)經(jīng)營活動的干擾。對稅法遵從度低的納稅人，進行納稅評估、約談或者進行納稅稽查。結(jié)合實際情況，將有限征管資源配置于稅收風(fēng)險和稅收集中度高的納稅人，中風(fēng)險納稅人事項一般由稽查局負(fù)責(zé)，低風(fēng)險及法制事務(wù)事項由基層分局（所）負(fù)責(zé)，納稅服務(wù)由納稅服務(wù)科負(fù)責(zé)。通過金稅三期以及外部的數(shù)據(jù)，建立分級分類指標(biāo)體系，利用數(shù)據(jù)分析進行管理。例如分析企業(yè)的年度稅收貢獻，并結(jié)合經(jīng)營規(guī)模、稅收遵從度，將企業(yè)納稅人分成若干個等級進行管理。利用稅收大數(shù)據(jù)集中的優(yōu)勢，利用計算機等信息輔助工具，不斷提升稅收征管質(zhì)量和效率。

四、優(yōu)化納稅服務(wù)。提供個性化服務(wù)

伴隨著事前審批向事中后監(jiān)督的征管方式的轉(zhuǎn)變，企業(yè)面臨的稅收風(fēng)險也進一步增加。如何調(diào)整稅收管理，優(yōu)化納稅服務(wù)，為經(jīng)濟業(yè)務(wù)復(fù)雜的企業(yè)提供個性化的服務(wù)也是稅務(wù)機關(guān)面臨的挑戰(zhàn)。稅務(wù)機關(guān)和企業(yè)之間建立良好有效的溝通機制顯得十分重要，例如定期召開稅務(wù)機關(guān)和企業(yè)高層的見面會，建立稅企高層的對話機制，解決企業(yè)最關(guān)心的一些納稅實務(wù)方面的問題顯得十分重要?？梢园凑掌髽I(yè)的申請，對大企業(yè)的涉稅事項進行事先的裁定，在事前增強企業(yè)經(jīng)營活動的稅法的適用性，可以很好的提高企業(yè)的稅法遵從度。通過開展合作管控的模式，探索稅務(wù)事務(wù)所參與幫助企業(yè)建立稅收風(fēng)險管理內(nèi)控機制的方式，以事務(wù)所事務(wù)所的培訓(xùn)方式為大企業(yè)提供政策支持。建立起大企業(yè)的重大涉稅事項的報告機制和協(xié)調(diào)機制，為大企業(yè)的重大納稅事項提前與稅務(wù)機關(guān)取得聯(lián)系建立渠道。同時也規(guī)范大企業(yè)涉稅訴求的處理和回復(fù)工作，為大企業(yè)的提供個化的服務(wù)。

全面推開營改增和深化國稅、地稅征管體制改革，對深化國稅、地稅合作提出了新任務(wù)新要求。在征管方式的轉(zhuǎn)變中，對納稅人進行分類分級的處理有助于提高征管效率，緩解營改增后基層稅務(wù)機關(guān)征管資源緊張的壓力。整合稅收征管的資源，統(tǒng)籌辦稅服務(wù)資源，切實減輕納稅人和稅務(wù)機關(guān)辦稅負(fù)擔(dān)，降低征納雙方辦稅成本。努力在2020年實現(xiàn)稅收現(xiàn)代化的改革發(fā)展總目標(biāo)。