跨境（出口）電子商務(wù)企業(yè)稅收征管問(wèn)題研究

周璐　劉卓君　陳宇紅

[摘要]我國(guó)跨境（出口）電子商務(wù)企業(yè)（以下簡(jiǎn)稱(chēng)跨境電商）的飛速發(fā)展使得其稅收征管問(wèn)題越來(lái)越受關(guān)注。本文在結(jié)合30家跨境電商在基本情況、交易特點(diǎn)和征稅情況方面調(diào)研數(shù)據(jù)的分析后，指出了稅收征管存在的現(xiàn)實(shí)問(wèn)題。創(chuàng)新性提出結(jié)合信息流與資金流進(jìn)行稅收征管的思路，從納稅主體、征稅機(jī)關(guān)、征稅方式、稅率等方面提出了相應(yīng)的稅收征管措施。

[關(guān)鍵詞]跨境電商；調(diào)研分析；稅收征管

當(dāng)前，隨著全球購(gòu)買(mǎi)力的增強(qiáng)、網(wǎng)購(gòu)觀念的進(jìn)一步普及，在中國(guó)經(jīng)濟(jì)穩(wěn)步發(fā)展的環(huán)境下跨境電子商務(wù)已經(jīng)成為創(chuàng)新和經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要驅(qū)動(dòng)。根據(jù)PayPal《全球跨境電子商務(wù)報(bào)告》顯示，2013年中國(guó)跨境電子商務(wù)進(jìn)出口交易為2.3萬(wàn)億元，同比增長(zhǎng)30%，2016年這一規(guī)模將達(dá)到6.5萬(wàn)億元，五大中國(guó)跨境電子商務(wù)目標(biāo)國(guó)對(duì)中國(guó)商品的需求在2018年將增至1440億人民幣，行業(yè)將處以蓬勃發(fā)展期。與此同時(shí)，作為新興的貿(mào)易方式，中國(guó)跨境電子商務(wù)的稅收征管問(wèn)題處于探索和規(guī)范過(guò)程之中，跨境電子商務(wù)的業(yè)務(wù)模式與現(xiàn)行的稅收監(jiān)管和服務(wù)體系不相適應(yīng)，稅收征管中深層次矛盾和體制性難題尚未有效解決，這就有必要通過(guò)對(duì)跨境電子商務(wù)進(jìn)行調(diào)查研究，探索形成有利于其發(fā)展的稅收征管政策體系和環(huán)境。

自2015年6月至12月，筆者以15家廣州跨境電子商務(wù)賣(mài)家作為調(diào)研重點(diǎn)樣本，從區(qū)域相關(guān)度上還選擇了珠三角的另一個(gè)城市深圳9家、泛長(zhǎng)三角的義烏6家，總共30家從事跨境（出口）電子商務(wù)業(yè)務(wù)的賣(mài)家進(jìn)行了問(wèn)卷調(diào)查、實(shí)地調(diào)查和公開(kāi)數(shù)據(jù)調(diào)查，現(xiàn)將相關(guān)數(shù)據(jù)結(jié)果整理如表1至表3所示。

一、跨境電商賣(mài)家的基本情況分析

根據(jù)跨境電商的基本情況的調(diào)研數(shù)據(jù)可以整理出如表1的分析表，由此可以看出：1、從賣(mài)家類(lèi)型來(lái)看，既有企業(yè)賣(mài)家又有個(gè)人賣(mài)家，但以企業(yè)為主。企業(yè)買(mǎi)家占比83%，個(gè)人賣(mài)家僅有5家。2、從資產(chǎn)規(guī)模來(lái)看，賣(mài)家規(guī)模呈金字塔式，中小賣(mài)家占較大比例。資產(chǎn)規(guī)模在一億元人民幣以上的企業(yè)僅為8家，占比25%，中型企業(yè)占比33%，小型賣(mài)家占比最大，為42%。結(jié)合賣(mài)家類(lèi)型來(lái)看，個(gè)人賣(mài)家的資產(chǎn)規(guī)模比較小。3、從電子商務(wù)的類(lèi)型來(lái)看，主要以B2B和B2C為主。對(duì)應(yīng)于賣(mài)家類(lèi)型數(shù)據(jù)，25個(gè)企業(yè)賣(mài)家的需求方都既有企業(yè)也有個(gè)人，覆蓋面廣，業(yè)務(wù)層次多樣，同時(shí)處于行業(yè)領(lǐng)先地位的企業(yè)還出現(xiàn)了B282C的混合模式等。4、從稅務(wù)登記地和實(shí)際管理機(jī)構(gòu)地來(lái)看，個(gè)人賣(mài)家規(guī)范性較差。5個(gè)個(gè)人賣(mài)家均未列示稅務(wù)登記地，所有企業(yè)的實(shí)際管理機(jī)構(gòu)均在境內(nèi)，但個(gè)人賣(mài)家對(duì)實(shí)際管理機(jī)構(gòu)地概念模糊。隨著訪談的深入，進(jìn)行了稅務(wù)登記的企業(yè)賣(mài)家，其實(shí)際管理機(jī)構(gòu)可能跟稅務(wù)登記地不一。另外，有資產(chǎn)規(guī)模較大的企業(yè)謀圖建立境外（比如香港）實(shí)際管理機(jī)構(gòu)的架構(gòu)，國(guó)際業(yè)務(wù)機(jī)構(gòu)都放在了境外。

二、跨境電商的交易特點(diǎn)分析

根據(jù)跨境電子商務(wù)賣(mài)家對(duì)于交易特點(diǎn)的調(diào)查數(shù)據(jù)（如表2所示）得到：（1）從出口商品類(lèi)型及來(lái)源來(lái)看，有形商品的外貿(mào)型賣(mài)家占絕對(duì)比例。30個(gè)賣(mài)家中沒(méi)有一家涉足計(jì)算機(jī)軟件等無(wú)形產(chǎn)品的出口業(yè)務(wù)，同時(shí)賣(mài)家的商品主要來(lái)自于國(guó)內(nèi)市場(chǎng)的采購(gòu)。從調(diào)查對(duì)象所注明的采購(gòu)地來(lái)看主要是離賣(mài)家采購(gòu)半徑較小的批發(fā)市場(chǎng)或大型終端賣(mài)場(chǎng)。（2）跨境電子商務(wù)的平臺(tái)所在地均在境外。30個(gè)賣(mài)家所注冊(cè)的電子商務(wù)平臺(tái)都在境外，使用境外服務(wù)器傳輸、存儲(chǔ)、分析交易數(shù)據(jù)，這些平臺(tái)包括Ebay、亞馬遜、速賣(mài)通（阿里巴巴海外平臺(tái)）、敦煌、Wish、ladaza和規(guī)模較大賣(mài)家自行開(kāi)發(fā)海外網(wǎng)站和app。（3）從貨款結(jié)算方式和收款銀行所在地來(lái)看，均由第三方支付平臺(tái)與境內(nèi)銀行賬戶(hù)結(jié)算。諸如paypal等第三方支付平臺(tái)的廣泛普及，所有賣(mài)家都使用這一方式進(jìn)行貨款結(jié)算，而其收款方賬戶(hù)屬于境內(nèi)賬戶(hù)。（4）跨境電子商務(wù)的貨物發(fā)出地范圍廣泛。賣(mài)家利用快遞公司運(yùn)輸貨物的所在地并不僅僅在實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地，全國(guó)各地都可能涉及，比如北京、上海、廣州等地，所有調(diào)研對(duì)象都表示這個(gè)沒(méi)有固定性。

三、跨境電商的稅收征管情況分析跨境電子商務(wù)的稅收征管問(wèn)題跟前述基本情況和交易特點(diǎn)調(diào)研存在諸多聯(lián)系。根據(jù)調(diào)研數(shù)據(jù)整理出表3，總結(jié)如下：（1）小額包裹申報(bào)通關(guān)仍是主要方式。通過(guò)關(guān)境作為跨境電子商務(wù)的主要涉稅環(huán)節(jié)，因整個(gè)行業(yè)是以中小型賣(mài)家為主的態(tài)勢(shì)，所以取得報(bào)關(guān)單的賣(mài)家比例較小，在實(shí)際業(yè)務(wù)中，中小企業(yè)采用化整為零的方式小額遞交報(bào)關(guān)操作方式就不足為奇了。（2）稅收征管中的環(huán)境和制度問(wèn)題最突出。在所有備選項(xiàng)中，25個(gè)調(diào)研對(duì)象選擇了不能取得發(fā)票這一項(xiàng)，這說(shuō)明中小型賣(mài)家甚至大型賣(mài)家都存在取得不了有效憑證的可能性，這對(duì)于流轉(zhuǎn)稅項(xiàng)的影響也直接體現(xiàn)在報(bào)關(guān)方式上，由于無(wú)法取得發(fā)票所以它們只有進(jìn)行變相操作：選擇程序復(fù)雜和周期長(zhǎng)的賣(mài)家也達(dá)到了20家，這體現(xiàn)了現(xiàn)行征收方式無(wú)法針對(duì)跨境電子商務(wù)特點(diǎn)：讓人意外的是，有10個(gè)賣(mài)家選擇了沒(méi)有相關(guān)法規(guī)可參照這項(xiàng)，對(duì)于跨境電子商務(wù)這一交易形式通過(guò)前述稅收征管理論的分析它應(yīng)該屬于應(yīng)稅范圍，而居然有三分之一的賣(mài)家對(duì)此認(rèn)識(shí)不足，甚至以此為借口認(rèn)為跨境電子商務(wù)是新生事物不應(yīng)該交稅：在其他問(wèn)題中有賣(mài)家提到如果不管個(gè)人賣(mài)家是否征稅的問(wèn)題，同類(lèi)型的企業(yè)賣(mài)家必然承擔(dān)比其多的稅收成本，這對(duì)于整個(gè)行業(yè)的發(fā)展是不利的。（3）對(duì)于稅收征管的設(shè)想這一開(kāi)放問(wèn)題，焦點(diǎn)仍然在征收思路和征收方式上。大多數(shù)賣(mài)家都認(rèn)為現(xiàn)階段對(duì)于跨境電子商務(wù)應(yīng)該以鼓勵(lì)扶持為主，而不要出現(xiàn)“一管就死，一死就放”的情況，畢竟從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看，整個(gè)行業(yè)需要規(guī)范發(fā)展：賣(mài)家還認(rèn)為應(yīng)該制定一個(gè)簡(jiǎn)易稅率（比如1%）作為企業(yè)整體稅收負(fù)擔(dān)率一站式收取。

四、跨境電商稅收征管所面對(duì)的現(xiàn)實(shí)問(wèn)題

通過(guò)對(duì)跨境（出口）電商基本情況、交易特點(diǎn)和稅收征管情況的調(diào)研數(shù)據(jù)的綜合分析，稅收征管的現(xiàn)實(shí)問(wèn)題顯得越發(fā)突出和迫切。（1）電子商務(wù)平臺(tái)注冊(cè)與稅務(wù)登記的相分離性?？缇常ǔ隹冢╇娮由虅?wù)交易需要借助電子商務(wù)平臺(tái)進(jìn)行銷(xiāo)售活動(dòng)，而電子商務(wù)交易類(lèi)型是多種多樣的開(kāi)放態(tài)勢(shì)，并且電子商務(wù)的平臺(tái)注冊(cè)機(jī)制并不要求注冊(cè)方必須為企業(yè)類(lèi)型，就出現(xiàn)了注冊(cè)登記與納稅登記相分離的局面，這給跨境電子商務(wù)交易確認(rèn)納稅主體方面帶來(lái)困難。個(gè)人賣(mài)家往往不進(jìn)行稅務(wù)登記，按現(xiàn)行制度，必然會(huì)傷害稅收的公平性也不利于行業(yè)的持續(xù)發(fā)展。（2）征稅機(jī)關(guān)的不確定性。由調(diào)研數(shù)據(jù)綜合分析可知，跨境電商的稅務(wù)登記地、實(shí)際管理機(jī)構(gòu)地、貨物發(fā)出地不一定一致，這使得該由誰(shuí)征收稅款顯得難于判斷。（3）應(yīng)稅收入數(shù)據(jù)電子化、境外化。跨境電子商務(wù)賣(mài)家實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地均在境內(nèi)，根據(jù)稅收管轄權(quán)規(guī)定理應(yīng)就其取得所得征稅，但是跨境電子商務(wù)的平臺(tái)在境外且普遍使用第三方支付平臺(tái)結(jié)算貨款的情況，使得要獲取交易數(shù)據(jù)確定應(yīng)納稅所得額變得非常難于取得。（3）涉稅環(huán)節(jié)的復(fù)雜性?？缇常ǔ隹冢╇娮由虅?wù)是中小型外貿(mào)賣(mài)家從批發(fā)市場(chǎng)購(gòu)進(jìn)貨物為主的產(chǎn)業(yè)鏈態(tài)勢(shì)，這使得其無(wú)法取得有效發(fā)票辦理通關(guān)手續(xù)的情況較為普遍，所以要理順這些環(huán)節(jié)必須分階段分步驟進(jìn)行。endprint

五、跨境電商稅收征管措施設(shè)想

經(jīng)過(guò)以上分析，筆者認(rèn)為從跨境（出口）電子商務(wù)的物流信息上無(wú)法解決稅收征管的現(xiàn)實(shí)問(wèn)題，因?yàn)榭缇常ǔ隹冢╇娮由虅?wù)的貨物發(fā)出地可能是全國(guó)各地，它只能作為一種輔助技術(shù)手段加以應(yīng)用?？缇常ǔ隹冢╇娮由虅?wù)的電子商務(wù)平臺(tái)和電子支付的特點(diǎn)集中體現(xiàn)在信息流和資金流上，單一以信息流為指導(dǎo)無(wú)法獲取境外服務(wù)器的計(jì)稅收入數(shù)據(jù)，而僅以資金流為控制點(diǎn)只能征管進(jìn)行稅務(wù)登記的那部分賣(mài)家的數(shù)據(jù)，無(wú)法體現(xiàn)稅收的公平和全面性。由此，筆者意欲兼顧信息流與資金流來(lái)探尋稅收征管措施（如圖5所示）。

（一）采用注冊(cè)信息溯源與稅務(wù)登記結(jié)合的辦法解決納稅主體問(wèn)題

跨境電子商務(wù)企業(yè)必須依托電子商務(wù)平臺(tái)進(jìn)行交易，電子商務(wù)平臺(tái)上來(lái)源于我國(guó)境內(nèi)的注冊(cè)主體即是境內(nèi)納稅主體，具有完備性。將賣(mài)家在境外電子商務(wù)平臺(tái)上注冊(cè)的數(shù)據(jù)反向追溯、匯集到稅務(wù)機(jī)關(guān)的征收系統(tǒng)中就涵蓋了個(gè)人賣(mài)家這一納稅主體，在此之上結(jié)合企業(yè)賣(mài)家進(jìn)行稅務(wù)登記這一現(xiàn)實(shí)情況，就全面覆蓋了納稅主體。

（二）確定貨款結(jié)算銀行賬戶(hù)所在地為征稅機(jī)關(guān)

雖然跨境電子商務(wù)的交易數(shù)據(jù)存放在境外交易平臺(tái)和第三方支付平臺(tái)上，但是如圖5所示，在買(mǎi)家確認(rèn)收貨后，第三方支付平臺(tái)就將跟境內(nèi)賣(mài)家最終成交金額進(jìn)行結(jié)算，而境內(nèi)企業(yè)的收款賬戶(hù)設(shè)立在境內(nèi)，那么通過(guò)第三方支付平臺(tái)匯入到境內(nèi)收款銀行賬戶(hù)所在地就可以確定其征稅機(jī)關(guān)。

（三）應(yīng)用嵌入銀行賬戶(hù)的預(yù)收稅款征收辦法

稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)同公安機(jī)關(guān)、海關(guān)、工信部等協(xié)力確定納稅主體特別是個(gè)人賣(mài)家的境內(nèi)銀行賬戶(hù)，在第三方支付平臺(tái)同境內(nèi)賣(mài)家銀行賬戶(hù)之間的交易金額結(jié)算時(shí)，利用計(jì)算機(jī)技術(shù)將稅務(wù)機(jī)關(guān)收繳稅款系統(tǒng)嵌入到境內(nèi)賣(mài)家的銀行賬戶(hù)中，列示扣稅額和交易凈值，完成從納稅主體到應(yīng)稅收入的一致性安排。

（四）采用簡(jiǎn)易稅率征收各項(xiàng)稅種

在國(guó)家鼓勵(lì)和扶持跨境電子商務(wù)的指導(dǎo)思想之下，中小賣(mài)家作為跨境外貿(mào)交易的大多數(shù)，加上我國(guó)國(guó)內(nèi)征稅環(huán)境的復(fù)雜性，有必要在企業(yè)呼聲很高的情況下實(shí)施整體稅負(fù)率分階段走的辦法，在跨境電子商務(wù)的發(fā)展初期，采用單一的一稅制稅率，平衡國(guó)家稅收同經(jīng)濟(jì)發(fā)展之間的現(xiàn)實(shí)沖突。

（五）利用互聯(lián)網(wǎng)+稅務(wù)的方式加大納稅義務(wù)宣傳力度

因?yàn)榭缇畴娮由虅?wù)的網(wǎng)絡(luò)性特點(diǎn)，相關(guān)人員對(duì)網(wǎng)絡(luò)的應(yīng)用熟練、依賴(lài)，稅務(wù)機(jī)關(guān)就可以就跨境電子商務(wù)需要納稅等一些認(rèn)識(shí)誤區(qū)和稅收征管的統(tǒng)籌措施，以開(kāi)設(shè)微信公眾號(hào)等互聯(lián)網(wǎng)+的方式用專(zhuān)題、案例剖析、在線培訓(xùn)等形式對(duì)相關(guān)從業(yè)人員進(jìn)行宣傳，使稅收征管工作得以順利進(jìn)行。endprint