審計風險的成因及其規(guī)避措施

鄒杰

[摘要]伴隨著我國經(jīng)濟規(guī)模的快速發(fā)展，經(jīng)濟活動日益復雜，社會審計的范圍和內(nèi)容越來越寬泛，其提升了審計工作的復雜度，又帶來審計風險。文章以審計風險的含義為基點，對審計風險產(chǎn)生的內(nèi)部和外部原因進行分析，有針對性地提出規(guī)避審計風險的措施，以此來保障審計工作的順利進行，維持健康的經(jīng)濟秩序。

[關鍵詞]審計風險；成因；規(guī)避措施

[DOI]1013939/jcnkizgsc201734180

1理論基礎

11審計風險的內(nèi)涵

審計風險是指注冊會計師在審查存在重大錯報或漏報的財務報表時，可能會發(fā)表不恰當審計意見的可能性。文章對審計風險的闡述包括兩個方面：①誤受風險。指注冊會計師在審計時，推斷某一重大錯報不存在而實際上存在的風險。誤受風險很容易導致注冊會計師發(fā)表不恰當審計意見，影響審計效果。②誤拒風險。指注冊會計師在審計時，推斷某一重大錯報存在而實際上不存在的風險。在這種情況下，審計效率就會被降低，同樣影響了審計效果。

12審計風險的特征

審計風險的特征有：①客觀性。審計風險客觀存在，不以人的意志而轉(zhuǎn)移，由于每個審計人員所掌握的專業(yè)知識跟經(jīng)驗存在著差異，所以審計結果難免存在誤差，導致審計風險的產(chǎn)生。②潛在性。如果注冊會計師判斷失誤，既沒有追究責任，也沒有轉(zhuǎn)換為現(xiàn)實的風險，就成為潛在的風險。③不可避免性。由于審計風險客觀存在，所以在審計的每個環(huán)節(jié)，審計人員都有可能產(chǎn)生判斷失誤的可能性，這是不可避免的。④可控性。審計人員出具審計意見時，為減輕所承擔的責任，會主觀降低審計風險，這就是可控性。

2審計風險的成因分析

21審計風險的外部成因分析

（1）經(jīng)營活動的日益復雜加大了審計難度。經(jīng)濟業(yè)務活動的復雜性和多樣性，以及現(xiàn)代經(jīng)濟社會信息化程度的普及，導致被審計單位需要審計的財務信息資料也呈階梯式增加，此中不乏已被粉飾的錯誤財務資料，為審計工作增加了難度。目前的社會審計內(nèi)容已經(jīng)不再局限于傳統(tǒng)的財務會計報表審計，更包括對企業(yè)的投資方案、經(jīng)營成果和是否可持續(xù)經(jīng)營等內(nèi)容進行評價。這些業(yè)務的復雜程度不僅對注冊會計師的執(zhí)業(yè)能力帶來了更多的挑戰(zhàn)，也為審計工作帶來了更多的困難與風險。

（2）內(nèi)部控制的不完善加劇了錯報風險。內(nèi)部控制不完善的地方體現(xiàn)在：內(nèi)部環(huán)境的結構性缺陷；未建立或健全風險評估機制；沒有系統(tǒng)全面的內(nèi)部監(jiān)督體制等，這些因素都會影響企業(yè)所提供財務報表的質(zhì)量，導致財務報表存在重大錯報。

（3）被審計單位對待審計工作的錯誤態(tài)度。會計責任和審計責任通過經(jīng)濟責任聯(lián)系起來，兩者是社會審計中一對緊密不可分割的概念。被審計單位對于自身會計責任的無認知或者錯誤認知是審計人員開展審計工作時的阻礙，其在審計工作過程中的不配合、故意設置障礙、出具虛假會計資料等都會對審計工作形成干擾，加大注冊會計師出具正確審計意見的難度，這些都是審計風險的潛在表征。

22審計風險的內(nèi)部成因分析

（1）審計人員業(yè)務素質(zhì)及職業(yè)道德水平的影響。由于客觀環(huán)境不斷變化，審計內(nèi)容復雜且多變，注冊會計師并不能及時全方位地掌握應對審計風險的所有專業(yè)知識，加之執(zhí)業(yè)經(jīng)驗的不足、職業(yè)判斷的失誤、審計方法的錯誤使用等原因，都是容易造成審計風險的漏洞。如果審計人員喪失了基本的獨立性，責任心不強，未保持應有的職業(yè)懷疑和職業(yè)關注，盲目從事不能勝任的審計業(yè)務等，這些因素都會影響審計項目的質(zhì)量。

（2）審計技術方法成因。審計方法落后是加劇審計風險的一大原因，審計方法應以現(xiàn)代風險導向?qū)徲嫗橹?，而我國由于恢復審計制度時間不長，至今仍以制度基礎審計為主。現(xiàn)代風險導向?qū)徲嬜钪苯拥膬?yōu)勢是把被審計企業(yè)投放在宏觀的社會經(jīng)濟環(huán)境中，全面立體多維度地來分析影響企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的因素。而制度基礎審計所考慮的審計風險控制因素較少，一般會采用抽樣審計，無法確保抽取的樣本能夠代表整體樣本的特征，審計風險比較高。

（3）會計師事務所質(zhì)量管理成因。會計師事務所對審計項目質(zhì)量的管理控制漏洞是審計風險產(chǎn)生的另一大原因。由于我國恢復建立審計制度時間還不長，對于審計理論的研究和審計實務的探討都還處于初步階段，目前大部分會計師事務所內(nèi)部質(zhì)量控制制度的建立還不完善，一些會計師事務所在審計業(yè)務的選擇上有只認利益不顧其他的錯誤思想，并未建立起全面系統(tǒng)的內(nèi)部質(zhì)量控制制度，這都容易造成審計風險，給事務所帶來潛在的風險，并可能在一些因素的促使下成為顯化的損失。許多會計師事務所，在審計業(yè)務比較多的時候，往往會從外部招聘一些臨時的業(yè)務助理，分配給他們大批量的任務且報酬較低，這些臨時人員技術水平不甚出色且對事務所沒有歸屬感，在工作中責任心不強、態(tài)度不端正，這些因素都有可能產(chǎn)生審計風險，影響審計工作質(zhì)量。

3審計風險的規(guī)避措施

31提高審計人員的職業(yè)素質(zhì)和專業(yè)勝任能力

事務所在人員選拔上應當注重所選人員的專業(yè)技能，注重對本所員工的綜合素質(zhì)的培養(yǎng)，注重培養(yǎng)員工的責任感、事業(yè)心，培養(yǎng)員工的團隊協(xié)作能力；樹立嚴謹踏實的工作作風，積極認真對待所有審計工作；注重員工的繼續(xù)教育，做到審計人員的專業(yè)知識與時俱進，能夠從容應對不斷變化的審計環(huán)境和審計風險；嚴格遵守獨立審計準則的具體要求，確保審計工作質(zhì)量，降低審計風險。

32督促被審計單位加強內(nèi)部控制

由于審計人員對審計風險的三要素中所能控制的只有檢查風險，另外的固有風險和控制風險有賴于被審計單位運行有效的內(nèi)部控制制度來監(jiān)督管理。因此，敦促被審計單位建立健全內(nèi)部控制制度不僅有助于本單位提高經(jīng)營效率，達到既定管理目標；也有益于注冊會計師的審計工作開展，提高審計工作質(zhì)量，降低審計風險。

33審慎選擇審計客戶

審慎選擇審計客戶的意思是指經(jīng)理層的誠信狀況，而非企業(yè)的經(jīng)營財務狀況。企業(yè)的經(jīng)營財務狀況好與壞是管理層的工作能力問題，這不是事務所是否接受客戶審計委托的唯一條件，因為只要企業(yè)管理層能夠做到按照會計準則的要求編制財務報表，審計風險是可以得到控制的。如果企業(yè)管理層編制的財務報表是已經(jīng)經(jīng)過粉飾的報表，那么會計師事務所在面對這樣的客戶時應予以堅決拒絕。

34加強對審計工作的質(zhì)量控制

在審計工作實施階段，應對被審計單位的財務數(shù)據(jù)是否存在異常變動、單位內(nèi)部控制是否存在漏洞、主要管理人員的信譽及品質(zhì)等進行有效的分析性復核程序檢查，運用現(xiàn)代風險導向?qū)徲嫹椒ㄩ_展審計工作，對該項審計業(yè)務包含的審計風險進行分析，確定針對性強的審計計劃。在出具審計報告階段要堅持獨立性原則，以得到的審計事實為依據(jù)，不受外界的任何影響，根據(jù)審計證據(jù)的本來面貌做出公正的評價，出具合乎審計事實的審計結論。其次應嚴格履行主審會計師、項目經(jīng)理和合伙人三級復核制度，確保審計復核工作發(fā)揮作用。

35積極建立職業(yè)風險基金

建立注冊會計師職業(yè)風險基金，辦理職業(yè)保險是目前大多數(shù)會計師事務所規(guī)避審計風險的一種常用做法。提取風險基金是一種風險自留的方式，對可能發(fā)生的損失提前進行財務安排，將消除和減少風險并使風險成本均勻地分布在一定時期內(nèi)，用以減少因為發(fā)生隨機性的損失而導致財務上的波動。雖然建立職業(yè)風險基金，購買職業(yè)責任保險，并不能免除法律訴訟，但如果出現(xiàn)風險，訴訟失敗，就可以及時地補償并避免事務所的重大損失。

4結論

審計在對社會經(jīng)濟的發(fā)展進行監(jiān)管、優(yōu)化資源配置等方面具有非常重要的作用，但是由于大量的索賠訴訟所導致的審計風險影響著整個審計行業(yè)的健康發(fā)展，當前我國審計行業(yè)的發(fā)展并不樂觀。審計風險不僅會給審計主體和審計利益關系人帶來直接損失，也會導致資源配置的不合理，以致引起社會經(jīng)濟資源的浪費。文章提出的應對審計風險的措施有：提高審計人員的職業(yè)素質(zhì)和專業(yè)勝任能力；審慎選擇審計客戶；積極建立職業(yè)風險基金等，合理運用這些規(guī)避措施能夠有效降低審計風險，促進審計行業(yè)良性有序發(fā)展。

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