對企業(yè)資產(chǎn)重組涉稅問題的相關(guān)思考

唐敏

摘要：在企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展中，資產(chǎn)重組是其發(fā)展過程的重要戰(zhàn)略之一，而這其中，會涉及到一些相關(guān)的稅收問題。涉稅是企業(yè)資產(chǎn)重組的問題，涉稅工作的順利完成對于企業(yè)和單位來說都有著重要的作用和意義。為了最大限度地降低對各大企業(yè)的沖擊，在文章中，筆者立足于時代發(fā)展的角度，針對企業(yè)資產(chǎn)重組涉稅過程中的缺陷，淺析企業(yè)資產(chǎn)重組涉稅的思考，以供大家參考。

關(guān)鍵詞：企業(yè)資產(chǎn)重組 涉稅問題 思考

一、前言

當(dāng)代社會，經(jīng)濟發(fā)展水平正在逐步穩(wěn)定的提高，社會生產(chǎn)技術(shù)也隨之?dāng)U展領(lǐng)地。企業(yè)在這一過程中，免不了對本身的資產(chǎn)進行重新整合。而在這其中，涉稅問題是其涉及的較為復(fù)雜的一部分，但是目前我國的法律依然不是十分健全。為了突破傳統(tǒng)的涉稅問題的限制和缺點，優(yōu)化整個企業(yè)上下整體的工作效率，筆者認(rèn)為進一步改善涉稅的相關(guān)問題，進行優(yōu)化是必不可少的關(guān)鍵一步。

二、關(guān)于資產(chǎn)重組的表現(xiàn)形式分析

資產(chǎn)重組的表現(xiàn)形式豐富多樣，時下并沒有一套較為詳細的分類標(biāo)準(zhǔn)，對這方面的研究工作這還是較少，相關(guān)研究文獻較為空白，所以筆者通過對相關(guān)文獻的查詢以及長時間的考察，對資產(chǎn)重組的具體表現(xiàn)形式做出以下整理分析。

（一）資產(chǎn)重組的擴張型

資產(chǎn)重組的表現(xiàn)為擴張型，顧名思義就是企業(yè)在經(jīng)營的過程中，對其經(jīng)營方向及其資產(chǎn)形式的一種轉(zhuǎn)型方式，表現(xiàn)為向外擴張尋求發(fā)展，這種資產(chǎn)重組方式在一般的情況下，主要表現(xiàn)為合并或者是收購這兩種形式。收購都是企業(yè)為了尋求更好的發(fā)展，但是在收購工作進行的時候，就意味著企業(yè)的工作量以及要面臨的問題也隨之增加，工作量有些問題的增多，也就意味著企業(yè)運行風(fēng)險的增加，所以其企業(yè)在資產(chǎn)重組工作中，為了保證企業(yè)平穩(wěn)的發(fā)展，收購的形式并不多見，這是以另一種形式來代替，就是前文提到的合并的形式，這種企業(yè)重組方式的產(chǎn)生原因，一般都是基于小型企業(yè)抱團取暖的心里想法，在新時代的發(fā)展中，企業(yè)之間競爭能力越來越大，在市場不會再擴張的狀態(tài)下，眾多小型企業(yè)在與大型企業(yè)的競爭中，處于劣勢地位，如果還按照以往的發(fā)展方式，對企業(yè)進行經(jīng)營的話，小型企業(yè)將一直處于被動局面，所以合并形式是他們目前為止所能做的正確的選擇，通過企業(yè)間合并的方式來進行資本重組，能夠?qū)崿F(xiàn)小型企業(yè)之間的資源，減小企業(yè)的競爭力，使企業(yè)的發(fā)展壓力減小，所以這種方式更有利于小型企業(yè)的發(fā)展。

（二）資產(chǎn)重組的生產(chǎn)范圍收縮型

目前，現(xiàn)在企業(yè)發(fā)展的壓力十分大，所以在進行資產(chǎn)重組的過程中，許多小型企業(yè)都各謀出路，所以就有許多企業(yè)，在進行自身的實力及資產(chǎn)評估后，最終做出了生產(chǎn)范圍收縮的企業(yè)資產(chǎn)重組規(guī)劃，這種資產(chǎn)重組方式相對于合并和收購的形式，在企業(yè)發(fā)展中較為常見，因為大型企業(yè)在的發(fā)展時間較長，其自身的運營框架以及資產(chǎn)穩(wěn)定性相對較高，所以收縮型的資產(chǎn)重組形式，在大型企業(yè)中應(yīng)用相對較少。企業(yè)在進行資產(chǎn)重組中，采用收縮性的方式，也是迫不得已的行為，通常發(fā)生這種情況原因都是其運營成本或者運行框架下出現(xiàn)矛盾，企業(yè)被迫對自身的運行狀態(tài)進行調(diào)整，厚積薄發(fā)以適應(yīng)現(xiàn)代市場的要求。

（三）整合型重組形式

這種資產(chǎn)重組方式在大型企業(yè)出現(xiàn)較為廣泛，規(guī)模較大的企業(yè)，其旗下有較多的工作部門單位，甚至擁有很多的子公司，所以企業(yè)在進行整體發(fā)展的時候，為了適應(yīng)復(fù)雜多變的市場形勢，就要較為頻繁的調(diào)整其企業(yè)運行模式，資產(chǎn)重組方式也要進行相應(yīng)的調(diào)整，這就是我們所說的整合型資產(chǎn)重組方式。規(guī)模較大的企業(yè)，由于其擁有的生產(chǎn)部門，工作單位較多，所以在進行實際的工作中，許多部門的工作都是有重合的，所以相應(yīng)的資源就可以相互利用，也就是傳統(tǒng)意義上的企業(yè)內(nèi)部資源流通，通過這種方式，對企業(yè)資產(chǎn)進行重組可以大大提高企業(yè)的運行效率，進而節(jié)省運行成本，為企業(yè)的發(fā)展帶來可觀的利益。

三、企業(yè)資產(chǎn)重組涉稅的問題

稅收是企業(yè)資產(chǎn)重組業(yè)務(wù)的直接成本費用，對企業(yè)資產(chǎn)重組的決策有著重大影響。如何準(zhǔn)確理解、運用資產(chǎn)重組過程中的稅收政策，應(yīng)引起企業(yè)的足夠重視。國務(wù)院2014年下發(fā)了《關(guān)于進一步優(yōu)化企業(yè)兼并重組市場環(huán)境的意見》，提出要落實和完善財稅政策，包括完善企業(yè)所得稅、土地增值稅政策，擴大特殊性稅務(wù)處理政策的適用范圍，落實增值稅、營業(yè)稅等優(yōu)惠政策，完善土地使用優(yōu)惠政策。

（一）重組中有關(guān)增值稅優(yōu)惠政策

根據(jù)國家稅務(wù)總局相關(guān)公告：納稅人在資產(chǎn)重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負(fù)債和勞動力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個人，不屬于增值稅的征稅范圍，其中涉及的貨物轉(zhuǎn)讓，不征收增值稅。

（二）重組中有關(guān)企業(yè)所得稅政策

特殊性稅務(wù)處理，指的是重組后企業(yè)受讓資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)按照重組前該資產(chǎn)的原有計稅基礎(chǔ)確定，資產(chǎn)重組環(huán)節(jié)暫不對資產(chǎn)評估增值征稅，相當(dāng)于遞延納稅。企業(yè)重組同時符合下列條件的，適用特殊性稅務(wù)處理規(guī)定：1、具有合理的商業(yè)目的，且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的。2、被收購、合并或分立部分的資產(chǎn)或股權(quán)比例符合本通知規(guī)定的比例。3、企業(yè)重組后的連續(xù)12個月內(nèi)不改變重組資產(chǎn)原來的實質(zhì)性經(jīng)營活動。4、重組交易對價中涉及股權(quán)支付金額符合本通知規(guī)定比例。5、企業(yè)重組中取得股權(quán)支付的原主要股東，在重組后連續(xù)12個月內(nèi)，不得轉(zhuǎn)讓所取得的股權(quán)。另外存在特殊性稅務(wù)處理的資產(chǎn)重組方式也需要滿足不同的條件：合并，需股權(quán)支付比例不低于85%或同一控制下需支付對價；分立，需股權(quán)支付比例不低于85%；資產(chǎn)收購、股權(quán)轉(zhuǎn)讓，需收購資產(chǎn)（股權(quán)）比例不低于50%且股權(quán)支付比例不低于85%，資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)需100%直接控制的居民企業(yè)之間或同一或相同多家居民企業(yè)100%直接控制企業(yè)之間。

（三）土地增值稅、印花稅、契稅政策

《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)改制重組有關(guān)土地增值稅政策的通知》（財稅[2015]5號），企業(yè)整體改制、合并、分立、投資行為中，涉及原企業(yè)將房地產(chǎn)變更到新企業(yè)名下的，不征收土地增值稅，房地產(chǎn)企業(yè)除外。

《關(guān)于進一步支持企業(yè)事業(yè)單位改制重組有關(guān)契稅政策的通知》企事業(yè)單位改制、合并、分立、破產(chǎn)、資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)、債轉(zhuǎn)股、股權(quán)轉(zhuǎn)讓、符合一定條件的，不征、減征或免征契稅。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)改制過程中有關(guān)印花稅政策的通知》因公司改制、合并或分立成立新企業(yè)，資金賬簿已貼花部分不再貼花，因改制簽訂的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)免于貼花。

四、企業(yè)資產(chǎn)重組涉稅的思考

針對以上筆者分析的當(dāng)下企業(yè)資產(chǎn)重組涉稅政策，來共同探討有關(guān)企業(yè)在資產(chǎn)重組中應(yīng)完善的涉稅事項及采取哪種重組方式對企業(yè)更有利，希望能為大家做出一點貢獻。

（一）對所得稅稅制完善的相關(guān)問題

國家通過對所得稅體制的調(diào)整完善，其最終目的也是為了國家更好更快的發(fā)展，但現(xiàn)在政策下，企業(yè)是最大的受益者，新的政策為企業(yè)的發(fā)展披荊斬棘，對企業(yè)的發(fā)展帶來一系列的好處，在國家進行的眾多方面的稅收政策改革中，對所得稅的改革就是一大塊內(nèi)容，相關(guān)理論研究工作也在如火如荼的進行。一方面，國家在進行政策改革的時候，債務(wù)利息費用擁有抵稅效應(yīng)就是經(jīng)常被提起的一項內(nèi)容。國家在進行相關(guān)的政策調(diào)整的時候，應(yīng)該充分考慮企業(yè)發(fā)展的實際情況，從企業(yè)發(fā)展的角度出發(fā)，對相關(guān)政策進行完善，所以這項原則為基礎(chǔ)，才能保證國對順利調(diào)整工作的有效控制。

另一方面，國家對相關(guān)政策的調(diào)整及改善過程，不可能是一朝一夕就能完成的，由于其調(diào)整內(nèi)容過于復(fù)雜多變，還有社會經(jīng)濟發(fā)展形勢也是瞬息萬變的，所以國家相關(guān)政策改革，要考慮的多方面內(nèi)容，這項工作是急不來的，需要一個較長的周期來進行復(fù)雜工作的處理。在進行具體的改革以及完善工作中，相應(yīng)的改革部門，應(yīng)該做好人員的統(tǒng)籌規(guī)劃，各個部門之間加強合作，保障改革工作更好更快的進行。

（二）深刻貫徹利益相關(guān)者理論

在時代的變遷中，企業(yè)的發(fā)展分兩個階段，傳統(tǒng)觀點認(rèn)為股東至上，一切的活動都要保證股東的利益，相應(yīng)的企業(yè)活動也要征求股東的意見，所以大股東在企業(yè)整體的發(fā)展中具有極大的話語權(quán)。時下的利益相關(guān)者理論就改變了這一現(xiàn)象，利益相關(guān)者理論認(rèn)為，企業(yè)的發(fā)展除了要考慮股東利益之外，還需要債權(quán)人、職工等所有的利益相關(guān)者的整體的配合工作，認(rèn)為以往的股東至上的理論是不合理的。

（三）重視目標(biāo)企業(yè)的實際選擇

在企業(yè)資產(chǎn)重組中如何來統(tǒng)籌安排涉稅事項對雙方企業(yè)更有利是我們需考慮的問題，對資產(chǎn)重組中涉及的稅種及政策需理解他的內(nèi)涵及了解掌握，才能運用到我們的資產(chǎn)重組中，在增值稅、企業(yè)所得稅、土地增值稅、印花稅、契稅等政策及稅務(wù)報備流程因各省在執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)也有不相統(tǒng)一的情況，要與稅務(wù)局充分溝通，一方面充分利用資產(chǎn)重組稅收優(yōu)惠政策，另一方面減少資產(chǎn)重組中稅務(wù)籌劃風(fēng)險。

在我國時下企業(yè)發(fā)展形勢中，根據(jù)股權(quán)投資人的身份不同，企業(yè)的類型可簡單的分為兩種：一種是外資企業(yè)，另一種就是內(nèi)資企業(yè)。在新時代的發(fā)展中，我國內(nèi)資企業(yè)的發(fā)展相對于外資企業(yè)，還是相對落后的，所以國家為了促進我國經(jīng)濟的發(fā)展，對外資企業(yè)編制了一系列優(yōu)惠政策，進而吸引外資企業(yè)入駐中國，帶動我國的市場發(fā)展形勢，所以相關(guān)企業(yè)在進行資產(chǎn)調(diào)整的時候，要抓住優(yōu)惠政策，盡量收購?fù)赓Y企業(yè)，進而實現(xiàn)繼續(xù)享受，外資企業(yè)的優(yōu)厚待遇，降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。

五、結(jié)束語

在社會經(jīng)濟迅速發(fā)展的當(dāng)下，企業(yè)將資產(chǎn)重組作為自身的發(fā)展戰(zhàn)略，在進行資產(chǎn)重組的時候，企業(yè)不可避免的會遇見涉稅問題。所以在涉稅政策不完善的當(dāng)下，為了更好的使我國各大企業(yè)得到更好的發(fā)展，筆者在股權(quán)差額問題、國家稅收的問題背景下，提出了注意目標(biāo)企業(yè)的選擇、堅持利益相關(guān)者理論、完善所得稅稅制等一些改善措施，以供大家參考。

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