稅務(wù)管理體制下的稅制改革研究

馬玉濤

【摘要】稅制改革不僅是我國稅務(wù)管理的重要內(nèi)容，同時也對我國稅收行業(yè)的發(fā)展有著至關(guān)重要的影響。為了進(jìn)一步研究稅務(wù)管理體制下的稅制改革，本文通過概述稅務(wù)管理體制與稅制改革，對稅務(wù)管理體制下，稅制改革的具體途徑進(jìn)行了研究，以期進(jìn)一步提高我國稅制改革的效率以及實際成效，進(jìn)而為我國稅收行業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展提供保障。

【關(guān)鍵詞】稅務(wù)管理 稅制改革 途徑

一、前言

現(xiàn)階段，我國實行的稅制結(jié)構(gòu)主要是直接稅與間接稅雙主體的一種稅制結(jié)構(gòu)。其中，直接稅包括個人所得稅以及企業(yè)所得稅，是整個稅收收入的四分之一；間接稅包括營業(yè)稅、消費稅以及增值稅，是整個稅收收入的五分之三，而其他稅收種類均是輔助稅種，所占收入比例不多。在我國社會收入分配越來越不均衡的情況下，稅制改革的重要性逐漸凸顯出來。鑒于此，對稅務(wù)管理體制下的稅制改革進(jìn)行研究，有著十分重要的現(xiàn)實意義。

二、稅務(wù)管理體制與稅制改革概述

（一）稅務(wù)管理體制

稅務(wù)管理體制作為我國稅收管理制度的重要部分，是我國中央政府和地方政府，及各級地方政府間對稅收管理的權(quán)限進(jìn)行劃分的標(biāo)準(zhǔn)制度，其主要包括稅收立法權(quán)以及稅收管理權(quán)[1]。其中，稅收立法權(quán)主要分為稅法制定權(quán)、稅法表決權(quán)、稅法審議權(quán)以及稅法公布權(quán)；而稅收管理權(quán)主要分為開征與停征稅種權(quán)、稅種的增減權(quán)、稅法的解釋權(quán)、稅率的調(diào)整權(quán)以及減免稅的審批權(quán)。

（二）稅制改革

稅制改革即利用稅制設(shè)計以及稅制結(jié)構(gòu)的優(yōu)化、改變，進(jìn)而實現(xiàn)增加社會福利目的的一個過程。稅制改革的形式包括很多，主要包括納稅檔次、稅率、稅基的變化、免征額的升降以及起征點的升降，同時也包括新舊稅種的出臺與廢除，以及稅種組合的不斷變化等[2]。稅制改革的主要內(nèi)容分為以下幾種：其一，增值稅由生產(chǎn)型向消費型轉(zhuǎn)型；其二，鼓勵并支持企業(yè)的固定資產(chǎn)投資活動；其三，放寬增值稅的征收條件，增加增值稅的征收范圍。例如，傳統(tǒng)的以繳納營業(yè)稅為主的律師事務(wù)所、交通運輸、金融保險以及郵政電信等行業(yè)，變成繳納增值稅，而遺產(chǎn)稅在未來也有推出的可能。

三、稅務(wù)管理體制下稅制改革存在的問題及其解決途徑

（一）稅制結(jié)構(gòu)

就現(xiàn)階段我國稅收行業(yè)的實際情況來看，由于我國收入分配不均衡，導(dǎo)致我國的稅制結(jié)構(gòu)不夠合理，間接稅等在整體稅收收入中占有很大比例，這種清理嚴(yán)重影響著我國稅制體制的改革。稅制結(jié)構(gòu)的主要影響因素主要包括兩種，其一，國際影響以及政府對經(jīng)濟(jì)的調(diào)控意圖等，此類影響因素可以在短時間內(nèi)進(jìn)行改變；其二，便是我國的實際資源狀況以及生產(chǎn)能力等，這類影響因素短時間內(nèi)無法得到有效改變。這也意味著，我國的稅制結(jié)構(gòu)無法在短時內(nèi)得到改變。但是，上述兩種因素對我國稅制結(jié)構(gòu)的影響程度也是有限的，其無法改變稅制的根本模式。面對這一情況，我國相關(guān)部門需要根據(jù)兩種影響因素影響程度的大小，對稅制結(jié)構(gòu)的主要影響因素進(jìn)行分析，針對性采取有效措施，對我國的稅制結(jié)構(gòu)進(jìn)行優(yōu)化。目前，我國收入分配不均的情況越來越明顯，我國政府部門可以通過增加財產(chǎn)稅作為直接稅的重要部分，逐漸降低間接稅在整體稅收中的所占比例，增加以財產(chǎn)稅為代表的直接稅所占比例，進(jìn)而建立起一個包括個人所得稅、贈與稅以及消費稅等諸多方面的稅收天空體系，進(jìn)而稅收促進(jìn)收入分配的作用充分發(fā)揮出來，促進(jìn)社會公平。

（二）稅負(fù)調(diào)整

稅負(fù)調(diào)整不僅影響著我國企業(yè)的發(fā)展，同時也對我國經(jīng)濟(jì)的整體發(fā)展水平有著重要影響。我國的稅制改革工作是以十年為一個周期進(jìn)行改革的。稅制改革工作主要包括以下幾方面：第一，對增值稅改革進(jìn)行深化。對部分行業(yè)實現(xiàn)稅負(fù)統(tǒng)一制度，增強(qiáng)稅負(fù)的公平性，并且避免了對試點服務(wù)企業(yè)的雙重征稅，進(jìn)而降低企業(yè)稅負(fù)，減輕相應(yīng)產(chǎn)業(yè)鏈上的稅收負(fù)擔(dān)，實現(xiàn)企業(yè)的快速發(fā)展與改革。第二，促進(jìn)資源稅與消費稅的改革。奢侈品消費與服務(wù)是消費與稅收的重點，通過消費稅引導(dǎo)人們形成正確的消費理念[3]。第三，推動房地產(chǎn)稅立法的改革腳步。根據(jù)我國房地產(chǎn)行業(yè)發(fā)展的實際情況，在稅收的基礎(chǔ)上，利用房產(chǎn)開發(fā)以及收取居民持有稅，對持有稅制度進(jìn)行轉(zhuǎn)讓，進(jìn)而將房地產(chǎn)稅能夠合理分配社會財富、調(diào)節(jié)社會供求的作用充分發(fā)揮出來。

（三）稅收管理

管理是確保改革貫徹落實，充分發(fā)揮改革成效的重要保證。簡單來說，即稅收管理對稅制改革的最終效果，有著至關(guān)重要的影響。但是，就我國目前稅收管理的實際情況來看，其仍然存在著許多亟待解決的問題。例如，管理效率低下，管理成本較高、管理制度不夠規(guī)范等，不僅影響著我國稅收管理工作的高效開展，同時也極大的限制著稅收管理公平社會分配作用的發(fā)揮。為了在根本上保證稅制改革效果，必須通過稅收立法管理以及稅收優(yōu)惠政策管理，對稅收管理進(jìn)行規(guī)范。其中，稅收立法管理的關(guān)鍵在于稅收法律政策的貫徹落實。為了進(jìn)一步保證稅收法律政策的貫徹落實，除了要相應(yīng)的建立與之配套的執(zhí)行管理制度之外，還必須要保證立法的公開性，在廣泛吸取民眾意見之后，對國家的征稅權(quán)力進(jìn)行合理的制約，通過嚴(yán)格的立法程序，對納稅人的合法權(quán)益進(jìn)行保護(hù)[4]。稅收法律的貫徹落實需要一定時間，是一個循序漸進(jìn)的過程。所以，政府部門必須對其進(jìn)行相應(yīng)的排序，有限推行實施條件相對成熟且社會比較關(guān)注的稅收立法。而稅優(yōu)惠政策管理，即按照稅制統(tǒng)一、稅收公平的基本原則，對稅收優(yōu)惠政策的框架進(jìn)行規(guī)范與優(yōu)化，保證稅收優(yōu)惠政策與企業(yè)的實際發(fā)展需求相匹配，進(jìn)而有效降低我國企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。

四、結(jié)論

在市場制度不斷變化的情況下，我國稅收制度也在不斷改變，但目前我國稅制改革的實際進(jìn)展有限。為此，我國相關(guān)部門必須在認(rèn)真分析稅務(wù)管理體制的前提下，對我國的稅制改革進(jìn)行優(yōu)化，從優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)、稅負(fù)調(diào)整以及規(guī)范稅收管理這三方面著手，通過調(diào)整直接稅與間接稅在整體稅收中的比例，對我國的稅收結(jié)構(gòu)進(jìn)行優(yōu)化，進(jìn)一步增強(qiáng)我國稅制的完善性與公平性，將其在調(diào)節(jié)社會公平中的作用充分發(fā)揮出來，進(jìn)而為我國稅收行業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展提供有力保障。

參考文獻(xiàn)

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[2]張奕.分類與綜合個稅稅制改革中住房貸款利息稅前扣除問題研究[J].新疆財經(jīng)，2017，23（02）：13-19.

[3]劉潔.我國資源稅稅制改革探究[J].山西能源學(xué)院學(xué)報，2017， 30（01）：154-156.

[4]卜星.淺析我國房產(chǎn)稅稅制改革的問題及對策——基于滬渝房產(chǎn)稅改革試點效應(yīng)[J].中國證券期貨，2013，27（09）：83.