對增強(qiáng)大型國有企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理意識的研究

白小濤

對增強(qiáng)大型國有企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理意識的研究

白小濤

大型國有企業(yè)是我國國民經(jīng)濟(jì)中的中流砥柱，同時也控制著國民經(jīng)濟(jì)命脈。國有企業(yè)是國家或者地方政府參與控制的企業(yè)，它作為一種生產(chǎn)經(jīng)營形式同時具有盈利性、公益性和政府性。它們的存在可以使國有資產(chǎn)保值增值，也可以調(diào)控國家經(jīng)濟(jì)目標(biāo)。正因?yàn)閲衅髽I(yè)有著不同于其他私人企業(yè)的特點(diǎn)，往往會存在著一些稅務(wù)風(fēng)險。所以大型國有企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理意識的提升在需要內(nèi)在動力的同時也需要外在的環(huán)境，文章將從事實(shí)出發(fā)，著重分析大型國有企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險意識不強(qiáng)的原因以及解決問題的對策。

國有企業(yè)；稅務(wù)；管理；對策；稅法

一、引言

國有企業(yè)對于整個國家的重要地位不言而喻，國有經(jīng)濟(jì)在取得盈利的同時，也肩負(fù)著維護(hù)國家經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)運(yùn)行的重任。但是由于國有企業(yè)在某些行業(yè)和領(lǐng)域往往有些壟斷的現(xiàn)象，所以它們的稅務(wù)風(fēng)險管理意識不是很強(qiáng)，據(jù)有關(guān)權(quán)威資料披露，國家稅務(wù)總局曾對多家大型國有企業(yè)進(jìn)行調(diào)查和暗訪，結(jié)果顯示，大型國有企業(yè)對稅務(wù)風(fēng)險管理的意識薄弱。追其究竟，錯綜復(fù)雜，這個現(xiàn)象的背后，有著很多的原因。

二、大型國有企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險意識不強(qiáng)的原因

（一）大型國有企業(yè)的定位模糊

要想更深層次地分析國有企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險意識不強(qiáng)背后的原因，必須從源頭說起。從新中國建立的那一天起，為了確立社會主義制度，我國第一代領(lǐng)導(dǎo)人便進(jìn)行了社會主義改造，經(jīng)過和平的贖買政策，將一些生產(chǎn)資料和企業(yè)納為了國有企業(yè)。一開始國有企業(yè)是不納稅的，隨著改革開放的進(jìn)一步深入，國有企業(yè)由最初的放權(quán)讓利到后來的兩步利改稅，到后來的利稅合一，這些歷程都代表著國家在一步一步地摸索國有企業(yè)的改革模式。這些改革雖然結(jié)束了國有企業(yè)不納稅的歷史，但是在國有企業(yè)的骨子里還是帶有濃厚的政府行政的影子，政府仍然對于國有企業(yè)有很大的把控權(quán)，可以指導(dǎo)國有企業(yè)的資源配置，參與利益分配，甚至可以隨便調(diào)動人事。

從目前的狀況來看，很多大型的國有企業(yè)的資金和收益仍然由國家掌控，所以從大角度整體來看，國有企業(yè)的收益和納稅均屬于國家的收入，都是國家所掌握的經(jīng)濟(jì)資源。因此在很多人的潛意識當(dāng)中，認(rèn)為國有企業(yè)的納稅和利潤無非是左手換到右手的關(guān)系，由于這個“所謂的意識”的存在，造成了很多人對于國企納稅有誤區(qū)，讓國企在心理上對于稅法的地位和作用不是特別重視。再加上政府的管理干部中有相當(dāng)一批老干部的存在，他們?nèi)匀粫赃^去的思維用行政的手段干預(yù)國有企業(yè)的人事任免、資源調(diào)配、資金管理，這樣就造成了國有企業(yè)納稅的混亂，造成了不良的稅務(wù)后果，因此，多方面的制度原因最終造成了大型國有企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險意識薄弱的局面。

（二）國有企業(yè)本身缺乏防范稅務(wù)風(fēng)險的利益驅(qū)動

我國的國有企業(yè)歷史淵源，情況復(fù)雜。一路走來各種發(fā)展各種改制，本來就造成了很多歷史遺留問題。經(jīng)過國有企業(yè)二十多年的體制改革，雖然明確了“政企分開、產(chǎn)權(quán)清晰”的現(xiàn)代企業(yè)管理制度。但在2003年，國家又成立了國資委，從此國資委作為出資者開始對于國有企業(yè)進(jìn)行管理，而且出現(xiàn)了政績導(dǎo)向性的管理辦法，這與現(xiàn)代企業(yè)的利益導(dǎo)向性的管理模式背道相馳，而且在以往的案例中，由于我國國有企業(yè)具有公益性和政策性的特點(diǎn)，所以一些稅務(wù)違規(guī)的問題上，都是通過集團(tuán)公司的高層和稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行協(xié)商，實(shí)際上在一些違規(guī)的稅務(wù)問題上很難按照稅法所規(guī)定的執(zhí)行。

其次，從另一個方面說，國資委的考核制度也嚴(yán)重影響著國有企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理意識。其實(shí)，國資委作為監(jiān)管國有企業(yè)的機(jī)構(gòu)，它們考察國有企業(yè)的一個重要的參考指標(biāo)就是利稅貢獻(xiàn)。說白了就是誰交的稅多，誰的業(yè)績就越好。這個觀念形成以后，當(dāng)稅務(wù)機(jī)關(guān)要求企業(yè)進(jìn)行補(bǔ)繳稅款的時候，大多數(shù)企業(yè)都會很樂意地悉數(shù)交上，而不會去更深層次地研究補(bǔ)繳稅款的原因，更不會考慮企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險?？偨Y(jié)地說就是現(xiàn)在的制度和模式造成了國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對于稅務(wù)風(fēng)險的管理沒有內(nèi)在的動力。國資委后來也意識到了這個問題，頒布了一系列辦法，把原來單純的凈資產(chǎn)收益率的考核指標(biāo)改為經(jīng)濟(jì)增加值。而經(jīng)濟(jì)增加值的核算是稅后的凈營業(yè)利潤減去股權(quán)和債務(wù)的全部收入資本成本后的所得。這一考核目標(biāo)的公布要比以前的更為全面，雖然這一改革有利于國有企業(yè)增強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險意識，但是這條路仍然很長。

（三）稅務(wù)機(jī)關(guān)自身問題

稅務(wù)機(jī)關(guān)作為稅務(wù)工作的專門機(jī)構(gòu)，它們的態(tài)度也就決定了監(jiān)管的力度。稅務(wù)機(jī)關(guān)必須嚴(yán)格按照稅法的規(guī)定執(zhí)法，不能因?yàn)閲衅髽I(yè)財大氣粗，國有企業(yè)老總根底深厚就妥協(xié)。所以稅務(wù)機(jī)關(guān)對于大型國有企業(yè)稅務(wù)的征收管理方式以及稅務(wù)問題的解決機(jī)制也影響著企業(yè)對稅務(wù)風(fēng)險的敏感程度。從目前我國的征收稅款的方式來看，我們采取的收繳稅款方式并不是很合理，就母親而言，我們主要還是采用以財政收入為主要核算目標(biāo)的稅收計劃的制定模式。再由于我國各個地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展不盡平衡，貧富收入差距比較大，因此各地市的稅務(wù)機(jī)關(guān)也就“因地制宜”，所以他們的征管方式更多地會與當(dāng)?shù)氐慕?jīng)濟(jì)發(fā)展相適應(yīng)。同時由于稅務(wù)體系中的問題，每一年可能都要有一定的稅收任務(wù)，所以就造成了各地市稅務(wù)機(jī)關(guān)有一定的完成既定稅收計劃的趨利性。另外有一個因素就是，大型國有企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模都比較大，它們能夠很顯著地影響當(dāng)?shù)氐呢斦杖?，在我國目前唯稅收計劃論的稅收征管體系中，在當(dāng)?shù)氐亩悇?wù)機(jī)關(guān)完不成本年度、本季度的稅收征收計劃的時候，他們往往會尋求大型的國有企業(yè)進(jìn)行稅款幫助，久而久之，大型國有企業(yè)和稅務(wù)機(jī)關(guān)的關(guān)系就變得非常曖昧，他們甚至站在了同一戰(zhàn)線上，一旦當(dāng)大型國有企業(yè)面臨著稅務(wù)風(fēng)險的時候，他們就會和稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行協(xié)商，從而得以解決。稅務(wù)機(jī)關(guān)和大型國有企業(yè)之間這種“互幫互助”的關(guān)系導(dǎo)致國有企業(yè)的稅務(wù)問題的解決已經(jīng)建立在了法規(guī)層面之外的雙方協(xié)商的處理機(jī)制上，這樣嚴(yán)重的影響了法律的公正性，也嚴(yán)重削弱了大型國有企業(yè)對于稅務(wù)風(fēng)險管理的意識。

（四）稅務(wù)機(jī)關(guān)對于大型國有企業(yè)的監(jiān)管有難度

眾所周知，大型的國有企業(yè)家大業(yè)大，經(jīng)濟(jì)規(guī)模龐大，業(yè)務(wù)的種類非常繁多，他們的會計核算非常的繁瑣和復(fù)雜，需要繳的稅款的種類非常的多，這就造成了計稅的困難。同時，大型國有企業(yè)的分公司、子公司遍布各地，有的甚至在國外，這就進(jìn)一步造成了稅務(wù)機(jī)關(guān)的計稅困難，而且稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作人員人手有限，有些稅目需要大型國有企業(yè)進(jìn)行自己申報，這就在一定程度上造成了企業(yè)偷稅、漏稅的情況。再加上各個地區(qū)稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作人員在素質(zhì)、征管手段、征管經(jīng)費(fèi)上面有較大的差異，使稅務(wù)機(jī)關(guān)對大型國有企業(yè)的監(jiān)管非常有難度。同時，中國的法制制度仍然需要完善，在我國法制化的進(jìn)程中，稅法的公平性、完備性以及實(shí)用性都有待進(jìn)一步提高。而且大型國有企業(yè)的經(jīng)營活動和種類十分復(fù)雜，一些新興的業(yè)務(wù)和交易也在不斷的出現(xiàn)，這就使很多納稅業(yè)務(wù)無稅法條例可依，也就在一定程度上加大了企業(yè)事先進(jìn)行納稅安排的難度，同時也無法回避一些稅務(wù)風(fēng)險。同時，在稅法制度不太完善的中國，各地的稅務(wù)機(jī)關(guān)擁有較大的靈活自主決斷權(quán)，當(dāng)同一個稅務(wù)問題出現(xiàn)時，不同的機(jī)關(guān)、不同的層次或許對這一問題有著不同的意見。這在一定程度上也造成了稅收征管的混亂，同時也給企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險防范管理帶來了非常不利的影響。

三、增強(qiáng)大型國有企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理意識的對策

（一）指標(biāo)必須得治本，要想增強(qiáng)大型國有企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險管理意識必須從源頭抓起，解決好歷史遺留問題。所以第一步做的應(yīng)該就是，劃清政企界限，建議國家取消對于大型國有企業(yè)老總的行政職務(wù)，從各個層面規(guī)范大型國有企業(yè)的行為。讓大型國有企業(yè)變?yōu)榕c其他企業(yè)無異的普通納稅人。消除大型國有企業(yè)身上那種自帶的優(yōu)越感。

同時國家有關(guān)機(jī)構(gòu)應(yīng)該加強(qiáng)對大型國有企業(yè)的管理，尤其是進(jìn)一步完善大型國有企業(yè)績效考核的管理制度，建議國家有關(guān)部門在大型國有企業(yè)的績效管理辦法里面加上這么一條，增設(shè)管理人員的“納稅模范”這一獎懲制度，包括一些納稅方面的指標(biāo)考核，例如：依法納稅申報考核、依法履行納稅義務(wù)考核以及違法違規(guī)指標(biāo)的考核。同時大型國有企業(yè)也應(yīng)該將重要班子成員的升遷和獎懲與稅務(wù)風(fēng)險管理相掛鉤。在納稅管理方面表現(xiàn)良好的干部，可以在晉升的時候加分，表現(xiàn)不好或者有污點(diǎn)的將被計入檔案，當(dāng)然，如果有嚴(yán)重的違反稅法法規(guī)的行為，可開除公籍，并且在晉升中一票否決。

（二）國家應(yīng)該進(jìn)一步加大對于違反稅法的大型國有企業(yè)的追究力度。法律就是靠國家強(qiáng)制力保證實(shí)施的規(guī)范準(zhǔn)則，稅法也不例外。當(dāng)有些大型國有企業(yè)破壞稅法秩序，違法偷稅、漏稅，有關(guān)機(jī)關(guān)應(yīng)該加大追繳力度，同時在國家和省級稅務(wù)機(jī)關(guān)網(wǎng)站上通報批評，給這些大型國有企業(yè)一些輿論上的壓力。同時國家應(yīng)該明令禁止地方稅務(wù)機(jī)關(guān)和當(dāng)?shù)卮笮蛧衅髽I(yè)對于納稅問題上的協(xié)商處理機(jī)制，不能讓兩個單位相互勾結(jié)，肆意破壞稅法的公正性和嚴(yán)肅性。同時要加強(qiáng)稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部工作人員的學(xué)習(xí)，要統(tǒng)一培訓(xùn)工作人員，同時完善稅法的有關(guān)空白，不能出現(xiàn)一種稅不同的機(jī)關(guān)有不同的征法這種混亂現(xiàn)象。

（三）應(yīng)該加強(qiáng)有關(guān)大型國有企業(yè)納稅管理的監(jiān)督與自我監(jiān)督。為了保證納稅的進(jìn)行和稅務(wù)管理，建議國家應(yīng)該在大型國有企業(yè)內(nèi)部設(shè)置稅務(wù)監(jiān)察這一機(jī)構(gòu)，專門監(jiān)管大型國有企業(yè)的稅務(wù)執(zhí)行和繳納情況。同時在職工中應(yīng)該形成稅務(wù)監(jiān)察自律組織，大型國有企業(yè)的員工可以監(jiān)察本企業(yè)的納稅情況，并有權(quán)利檢舉。同時在社會上要形成監(jiān)管的風(fēng)氣，當(dāng)大型國有企業(yè)出現(xiàn)了有關(guān)稅務(wù)方面的問題，群眾都可以向紀(jì)檢部門或者稅務(wù)機(jī)關(guān)反映，這些都可以進(jìn)一步督促大型國有企業(yè)進(jìn)行規(guī)范納稅，加強(qiáng)稅務(wù)管理。同時對于嚴(yán)重違反稅務(wù)法律法規(guī)的大型國有企業(yè)，除了稅務(wù)機(jī)關(guān)要追繳稅款，加收滯納金。有關(guān)司法部門也應(yīng)該追究其責(zé)任。同時在銀行系統(tǒng)上也應(yīng)該對這些企業(yè)的資信進(jìn)行處理，進(jìn)一步加大國有企業(yè)違法稅法的成本，可以起到很好的警戒作用。

四、結(jié)語

從目前我國的情況來看，各個大型企業(yè)的納稅管理依然存在薄弱環(huán)節(jié)，這就要求社會的各個方面都實(shí)實(shí)在在肩負(fù)起監(jiān)管和管理的責(zé)任，規(guī)范稅務(wù)機(jī)關(guān)，加大對國企的管理力度，國家立法機(jī)構(gòu)也應(yīng)該填補(bǔ)稅法當(dāng)中的空白，只有這樣才能進(jìn)一步加強(qiáng)國有企業(yè)的納稅風(fēng)險防范意識，才能形成良好的社會風(fēng)氣。

[1]劉文，對增強(qiáng)大型國有企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理意識的思考[J].企業(yè)家天地，2010，（05）:12-13.

[2]唐冰穎，企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理研究 [J].湖南大學(xué)，2013，（12）: 14-146.

[3]溫小麗，中國稅務(wù)風(fēng)險管理存在的問題及對策[J].財政部財政科學(xué)研究所,2011，（08）：:56-57.

[4]羅威，中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理研究[J].暨南大學(xué)，2012，（06）：43-46.

白小濤,男,寧夏銀川人，會計師，中海油研究總院財務(wù)管理部，研究方向:財務(wù)管理。

F810.42

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1008-4428（2017）03-73-02