國家大學(xué)科技園落實(shí)有關(guān)稅收政策面臨的問題及對(duì)策分析

彭超

財(cái)經(jīng)論壇

國家大學(xué)科技園落實(shí)有關(guān)稅收政策面臨的問題及對(duì)策分析

彭超

稅收政策在國家大學(xué)科技園發(fā)展中起到了積極的作用，同時(shí)也面臨一些問題：制定時(shí)間較早，而近年來宏觀市場(chǎng)環(huán)境發(fā)生深刻變化；稅收政策面向全行業(yè)，并未考慮到不同行業(yè)的差異；科技部和教育部對(duì)于享受稅收優(yōu)惠政策的審核與地方稅務(wù)部門執(zhí)行存在脫節(jié)等，因而需要進(jìn)行調(diào)試。

國家大學(xué)科技園；稅收政策；困境；調(diào)試

國家大學(xué)科技園是高校產(chǎn)學(xué)研結(jié)合、服務(wù)社會(huì)、培育創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)人才的重要平臺(tái)，也是區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展和產(chǎn)業(yè)技術(shù)進(jìn)步以及大眾創(chuàng)業(yè)的主要?jiǎng)?chuàng)新來源。作為“政策環(huán)境”的重要組成部分，稅收政策對(duì)國家大學(xué)科學(xué)園的發(fā)展起到了積極作用，但也面臨一些問題。進(jìn)一步引發(fā)大學(xué)科技園潛力、更好地促進(jìn)良好的經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展，亟需調(diào)試當(dāng)前的稅收政策。

一、國家大學(xué)科技園稅收政策的背景

為進(jìn)一步貫徹《中共中央、國務(wù)院關(guān)于實(shí)施科技規(guī)劃綱要，增強(qiáng)自主創(chuàng)新能力的決定》，落實(shí)《國家大學(xué)科技園“十一五”發(fā)展規(guī)劃綱要》精神。國家科技部、教育部、財(cái)政部、國家稅務(wù)總局在廣泛調(diào)研的基礎(chǔ)上，經(jīng)反復(fù)協(xié)商出臺(tái)《關(guān)于國家大學(xué)科技園有關(guān)稅收政策問題的通知》（財(cái)稅［2007］120號(hào)）。

2011年8月11日下發(fā)的《關(guān)于延長國家大學(xué)科技園和科技企業(yè)孵化器稅收政策執(zhí)行期限的通知》（財(cái)稅［2011］59號(hào)），規(guī)定2010年底即將到期的稅收優(yōu)惠政策延續(xù)執(zhí)行至2012年12月31日。

2013年12月31日出臺(tái)的《關(guān)于國家大學(xué)科技園稅收政策的通知》（財(cái)稅［2013］118號(hào)），脫胎于“財(cái)稅［2007］120號(hào)”，是該文件的延伸和進(jìn)一步完善。文中規(guī)定自2013年1月1日至2015年12月31日，對(duì)符合條件的科技園自用以及無償或通過出租等方式提供給孵化企業(yè)使用的房產(chǎn)、土地，免征房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅；對(duì)其向孵化企業(yè)出租場(chǎng)地、房屋以及提供孵化服務(wù)的收入，免征營業(yè)稅。

二、國家大學(xué)科技園稅收政策的基礎(chǔ)

國家大學(xué)科技園的稅收政策主要基于建設(shè)國家大學(xué)科技園的指導(dǎo)思想：樹立科學(xué)發(fā)展觀，貫徹“自主創(chuàng)新，重點(diǎn)跨越，支撐發(fā)展，引領(lǐng)未來”的科技工作方針，培養(yǎng)創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)人才，加速科技成果轉(zhuǎn)化，營造創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)環(huán)境，著力增強(qiáng)自主創(chuàng)新能力，為建設(shè)創(chuàng)新型國家作出貢獻(xiàn)。同時(shí)參照《國家大學(xué)科技園認(rèn)定和管理辦法》，對(duì)大學(xué)科技園進(jìn)行稅收審查。

在“財(cái)稅［2013］118號(hào)”文件中對(duì)符合稅收優(yōu)惠條件的大學(xué)科技園進(jìn)行了如下規(guī)定：（一）科技園的成立和運(yùn)行符合主管部門公布的認(rèn)定和管理辦法，取得國家大學(xué)科技園資格。（二）科技園面向孵化企業(yè)出租以及服務(wù)收入單獨(dú)核算。（三）科技園提供給孵化企業(yè)使用的場(chǎng)地面積應(yīng)占可自主支配場(chǎng)地的60%以上，孵化企業(yè)數(shù)量應(yīng)占園內(nèi)企業(yè)總數(shù)的75%以上。

三、國家大學(xué)科技園稅收政策的困境

《關(guān)于國家大學(xué)科技園有關(guān)稅收政策問題的通知》（下文簡稱《通知》）順應(yīng)趨勢(shì)，對(duì)全國各地國家大學(xué)科技園、企業(yè)孵化快速發(fā)展有著無可替代的作用。然而，隨著時(shí)代的發(fā)展和形勢(shì)的變化，該文件及其后續(xù)修訂出臺(tái)的政策也顯露了一些問題：

一是很多園區(qū)因不滿足條件而未能享受稅收優(yōu)惠，良性發(fā)展受到影響。研究發(fā)現(xiàn)癥結(jié)在園區(qū)內(nèi)的很多企業(yè)不能滿足《通知》對(duì)在孵企業(yè)的定義要求。

二是特別在現(xiàn)實(shí)操作當(dāng)中，通過審查的園區(qū)在實(shí)際享受稅收優(yōu)惠時(shí)也面臨困難。部分為園區(qū)企業(yè)服務(wù)的服務(wù)型企業(yè)承租園區(qū)的面積難以達(dá)標(biāo)，在稅務(wù)部門按照《通知》在孵企業(yè)定義核實(shí)過程中被發(fā)現(xiàn)，因而無法享受稅收優(yōu)惠。這不僅給收入篩選工作帶來了困難，而且也傷害了園區(qū)為孵化小微企業(yè)引進(jìn)服務(wù)型企業(yè)的熱情。

三是多數(shù)理工學(xué)科的科技型公司入駐和發(fā)展受到現(xiàn)行政策掣肘。由于理工科門類的公司大多是技術(shù)密集型產(chǎn)業(yè)，這類企業(yè)先天的生產(chǎn)特點(diǎn)、場(chǎng)地要求、其產(chǎn)品的特殊性，使得這些公司在孵化時(shí)間、小型、微型企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)、租賃面積等方面很難滿足在孵企業(yè)的定義。好企業(yè)與好政策之間拉鋸，是否引進(jìn)這些企業(yè)入駐讓大學(xué)科技園充滿困惑和猶疑。

四、稅收政策面臨困境的深層次原因

一是《通知》沒有跟上市場(chǎng)形勢(shì)的深刻變化。例如，以理工學(xué)科為主的科技型企業(yè)領(lǐng)軍人物，愈發(fā)注重企業(yè)形象和工作環(huán)境，這些企業(yè)對(duì)廠房內(nèi)部布置要求較高，甚至要求生產(chǎn)、研發(fā)、辦公一體化。因此，很多企業(yè)很容易突破1000平方米的租用面積，而《通知》明確規(guī)定“單一在孵企業(yè)使用的孵化場(chǎng)地面積不大于1000平方米。從事航空航天、現(xiàn)代農(nóng)業(yè)等特殊領(lǐng)域的單一在孵企業(yè)，不大于3000平方米”，這使得一部分企業(yè)錯(cuò)失國家稅收優(yōu)惠政策。

二是《通知》沒有考慮到不同行業(yè)之間的差異。從宏觀上看，不同類型的國家大學(xué)科技園企業(yè)有不同的特點(diǎn)，有以理工為基礎(chǔ)的科技園，有純文科的科技園，還有藝術(shù)類科技園，以及農(nóng)業(yè)類科技園，園區(qū)功能定位大相徑庭；在微觀層面上，同類型國家大學(xué)科技園區(qū)的孵化企業(yè)也有不同的行業(yè)方向，細(xì)分行業(yè)千差萬別：這些因素導(dǎo)致在孵企業(yè)與在園企業(yè)的定義存在沖突，甚至南轅北轍。

三是地方稅務(wù)部門實(shí)際執(zhí)行與“兩部”享受稅收優(yōu)惠政策審核存在脫節(jié)?？萍疾亢徒逃拷M織對(duì)國家大學(xué)科學(xué)園享受稅收優(yōu)惠政策年度審查，并將審查通過名單以文件形式下發(fā)。然而，《通知》并未說明實(shí)施稅收優(yōu)惠政策的方式和細(xì)則。也就是說，地方稅務(wù)機(jī)關(guān)在執(zhí)行稅收優(yōu)惠政策時(shí)是根據(jù)《通知》條款，并不依照“兩部”年度審查結(jié)果。在實(shí)際申請(qǐng)稅收優(yōu)惠時(shí)，通過審核的科技園，地方稅務(wù)部門仍會(huì)從頭審查。由于存在孵化企業(yè)、孵化場(chǎng)所認(rèn)定等信息不對(duì)稱，不但使得國家大學(xué)科技園現(xiàn)實(shí)中很難享受到稅收優(yōu)惠，并且?guī)砹硕悇?wù)部門工作重復(fù)。

四是聚焦“房產(chǎn)稅”，實(shí)質(zhì)應(yīng)重于形式。眾所周知，房產(chǎn)稅是以房屋為征稅對(duì)象，按房屋的計(jì)稅余值或租金收入為計(jì)稅依據(jù)，向產(chǎn)權(quán)所有人征收的一種財(cái)產(chǎn)稅。絕大部分大學(xué)科技園承租學(xué)校房屋對(duì)外出租，適用稅率12%。財(cái)產(chǎn)稅與流轉(zhuǎn)稅不同，比如營業(yè)稅，流轉(zhuǎn)一次征一道稅，學(xué)校出租房屋給科技園公司，學(xué)校須繳納營業(yè)稅；科技園公司出租房屋給入園企業(yè)，科技園公司再繳一次營業(yè)稅。

而房產(chǎn)稅是向產(chǎn)權(quán)所有人征收的一種財(cái)產(chǎn)稅，由學(xué)校（產(chǎn)權(quán)人）繳納，那么科技園公司無需再次繳納；如果學(xué)校不繳納，則由科技園公司（房產(chǎn)代管人或使用人）繳納。房產(chǎn)稅的征收對(duì)象是學(xué)校或科技園公司二者其一，而按照《通知》中規(guī)定對(duì)符合條件的科技園自用以及無償或通過出租等方式提供給孵化企業(yè)使用的房產(chǎn)、土地，免征房產(chǎn)稅。這表明無論是學(xué)校（產(chǎn)權(quán)人）、科技園公司（房產(chǎn)代管人或使用人）均不需要繳納房產(chǎn)稅。

假設(shè)大學(xué)科技園沒有成立公司而是學(xué)校的一個(gè)職能部門或管理辦公室，那么科技園自用以及無償或通過出租等方式提供給孵化企業(yè)使用的房產(chǎn)、土地是免征房產(chǎn)稅的。同樣的房屋，區(qū)別在于如果學(xué)校通過職能部門對(duì)外出租，則無需繳納房產(chǎn)稅；而如果通過科技園公司承租再對(duì)外出租，則需要繳納房產(chǎn)稅。

國家大學(xué)科技園公司化運(yùn)營管理，成立科技園公司承擔(dān)大學(xué)科技園的園區(qū)規(guī)劃、建設(shè)、經(jīng)營與管理，服務(wù)地方區(qū)域經(jīng)濟(jì)建設(shè)是貫徹科技部、教育部相關(guān)要求。不應(yīng)因?yàn)榭萍紙@作為學(xué)校的一個(gè)部門或者是獨(dú)立法人資格的公司而讓房產(chǎn)稅的減免無法落地、懸而未決。

五、國家大學(xué)科技園稅收政策調(diào)試建議

首先，應(yīng)當(dāng)放寬在孵企業(yè)的符合條件。促進(jìn)科技成果轉(zhuǎn)化、加速科技成果產(chǎn)業(yè)化，已成為世界各國科技政策的大趨勢(shì)。科技作為經(jīng)濟(jì)增長的引擎，是提高國家綜合實(shí)力的主要驅(qū)動(dòng)力，但是，科技成果轉(zhuǎn)化伴隨著高風(fēng)險(xiǎn)，是一項(xiàng)復(fù)雜的系統(tǒng)工程，政府在這過程中的作用至關(guān)重要。因此，首要任務(wù)是制定實(shí)施有利于科技成果轉(zhuǎn)化的政策措施，加強(qiáng)政府的引導(dǎo)作用。必須鼓勵(lì)和支持科技成果作價(jià)入股，形成科技成果和資本的利益捆綁，來鼓勵(lì)壯大學(xué)科型企業(yè)的發(fā)展;提高對(duì)研究團(tuán)隊(duì)科研成果的認(rèn)知和估價(jià)，進(jìn)一步激發(fā)研究團(tuán)隊(duì)將科技成果產(chǎn)業(yè)化的信心和熱情。在這種情況下，需要新的稅政文件對(duì)在孵企業(yè)的孵化時(shí)間、小型、微型企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)、租賃面積等諸多方面進(jìn)行放寬，使更多的企業(yè)享受一定的稅收優(yōu)惠政策。

其次，分門別類，新的稅政文件要制定差異化要求。對(duì)于在孵企業(yè)的認(rèn)定，新的稅收政策應(yīng)根據(jù)園區(qū)企業(yè)的實(shí)際情況科學(xué)合理地針對(duì)不同行業(yè)按照幾個(gè)代表門類進(jìn)行差異化認(rèn)定，特別是要適度放寬理工類的幾個(gè)行業(yè)的在孵企業(yè)認(rèn)定限制?？梢曰谝话銟?biāo)準(zhǔn)給予一定比率范圍的放大執(zhí)行空間，也可以單獨(dú)制定認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。

最后，執(zhí)行依據(jù)和落實(shí)細(xì)則，新的稅政文件要與地方稅務(wù)部門明確。新的稅政文件應(yīng)該明確地方稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)行的依據(jù)，地方稅務(wù)機(jī)關(guān)每年對(duì)于能夠提供科技部和教育部審查合格文件的國家大學(xué)科技園，應(yīng)當(dāng)依據(jù)新稅政文件，兌現(xiàn)稅收優(yōu)惠政策。

綜上所述，國家大學(xué)科技園稅收優(yōu)惠政策難以有效落實(shí)主要來源于兩方面：一方面是科技園本身的原因，自身缺乏條件，不能通過國家稅收優(yōu)惠政策審查。例如，一些園區(qū)為孵化企業(yè)提供的場(chǎng)地面積、孵化企業(yè)數(shù)量未達(dá)標(biāo)。根據(jù)稅收政策規(guī)定，國家大學(xué)科技園的孵化企業(yè)應(yīng)是科技型中小企業(yè)，必須同時(shí)符合企業(yè)產(chǎn)品（服務(wù)）屬于《國家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》規(guī)定的范圍，且研究開發(fā)費(fèi)用總額占銷售收入總額的比例不低于4%等七項(xiàng)條件。而在一些園區(qū)，孵化企業(yè)的條件不能同時(shí)滿足。另一方面是地方政策執(zhí)行者的原因，多數(shù)通過稅收審查的國家大學(xué)科技園也并沒有享受到稅收政策支持。

大學(xué)科技園稅收工作是大學(xué)科技園科學(xué)管理的重要組成部分。為落實(shí)黨和國家對(duì)大學(xué)科技園優(yōu)惠政策，各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)要提高認(rèn)識(shí)，嚴(yán)格把關(guān)。具體經(jīng)辦人員要認(rèn)真負(fù)責(zé)地做好上報(bào)工作。每個(gè)報(bào)告的數(shù)據(jù)將影響大學(xué)科學(xué)園的稅收結(jié)果，更重要的是影響大學(xué)在社會(huì)上的聲譽(yù)。相關(guān)部門應(yīng)深入研究、廣泛調(diào)研，對(duì)困擾國家大學(xué)科技園發(fā)展的稅收政策問題予以解決和落實(shí)，以促進(jìn)國家大學(xué)科技園的持續(xù)健康發(fā)展。

彭超，男，東南大學(xué)MBA在讀研究生，江蘇東南大學(xué)資產(chǎn)經(jīng)營有限公司會(huì)計(jì)師，國際注冊(cè)內(nèi)部審計(jì)師，研究方向：財(cái)務(wù)管理。

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1008-4428（2017）03-68-02