“新三板”企業(yè)內(nèi)控缺陷分析及改進對策

王錦霞

新三板作為企業(yè)實現(xiàn)市場交易的主要平臺，具備較強的發(fā)展空間以及發(fā)展?jié)摿?，已?jīng)成為了當前企業(yè)管理建設中不可或缺的一部分。企業(yè)在實施新三板掛牌工作時，內(nèi)部控制工作中存在的各種不足以及問題逐漸顯現(xiàn)出來，導致內(nèi)部治理嚴重匱乏，給企業(yè)的今后發(fā)展帶來了制約。本文將進一步對“新三板”企業(yè)內(nèi)控缺陷分析及改進對策進行闡述和解析。

一、“新三板”企業(yè)內(nèi)控概述

企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓體系，得到國家有關部門的審批，在2006年構建的面向小規(guī)模企業(yè)國際性市場交易平臺?！靶氯濉敝饕墙Y(jié)合《證券法》而構建的，得到了中國證監(jiān)會的直接管理，其掛牌企業(yè)一般以高新技術企業(yè)為主。

新三板市場具備較強的發(fā)展實力，可以給各個小規(guī)模企業(yè)提供融資服務，針對風險發(fā)生幾率高、融資難度大等小企業(yè)來說起到了關鍵性的作用。新三板市場進入門檻相對較低，沒有建立以財物指標為主體的備案體系，不但給小規(guī)模企業(yè)提供了良好的融資平臺，同時還能夠推動企業(yè)股份快速流通，提高企業(yè)的整體知名度，給企業(yè)轉(zhuǎn)變?yōu)閯?chuàng)業(yè)型企業(yè)提供條件。對此，新三板已經(jīng)是當前我國小規(guī)模企業(yè)發(fā)展的主要方向。[1]

二、新三板企業(yè)內(nèi)部控制存在的缺陷

（一）內(nèi)部環(huán)境比較淡薄

眾所周知，步入到新三板范疇的企業(yè)一般為非上市小規(guī)模企業(yè)，并且這些企業(yè)發(fā)展時間比較短暫，不管是在管理方面，還是在運營方面，有關經(jīng)驗比較匱乏，大多數(shù)企業(yè)還沒有構建完善的市場以及運營戰(zhàn)略，企業(yè)缺少相應的文化支撐。但是，健全的內(nèi)部控制體系構建并非一蹴而就，而是需要經(jīng)歷長時間的實踐和積累。并且，大多數(shù)新三板企業(yè)在起步的過程中，一般由親朋好友一同投資而建，這些企業(yè)的投資人員通常具備一定關聯(lián)性，構建一個相互信任的關系，因此，沒有給予內(nèi)部控制機制構建高度關注。除此之外，企業(yè)發(fā)展前期對內(nèi)部控制的注重程度十分有限。針對新三板企業(yè)而言，其內(nèi)部控制環(huán)境較為不足，隨著市場環(huán)境以及企業(yè)競爭的逐漸改變和加劇，企業(yè)沒有采用改革的方式加大內(nèi)部控制力度，給企業(yè)的發(fā)展帶來阻礙，甚至導致企業(yè)面臨倒閉危機。

（二）控制活動比較短缺

首先，財務基礎比較薄弱，企業(yè)運營缺少有關的流程監(jiān)管。部分新三板企業(yè)為家族企業(yè)，一般將自己的家屬安排當作企業(yè)的財務負責人，并且這些人員不具財務管理能力，從而使得企業(yè)財務基礎比較薄弱。并且，因為企業(yè)職工之間具備一定的關聯(lián)性，導致企業(yè)申報、報銷等流程管理過于形式化，缺少完善的管控措施。其次，聯(lián)合交易比較頻繁。近幾年，隨著集團機制的盛行，大多數(shù)小規(guī)模企業(yè)為了更好的發(fā)展，便實現(xiàn)了企業(yè)之間的聯(lián)合，相互扶持以及構建子公司，進而建立聯(lián)合關系。但是因為管理方式不合理，再加上效益方面的沖突，不僅沒有起到良好發(fā)展的效果，反而在某種程度上損害了企業(yè)的發(fā)展，同時部分合作企業(yè)出現(xiàn)隨意占用企業(yè)資源情況，給企業(yè)的今后發(fā)展帶來了一定制約。[2]

（三）內(nèi)部控制管理缺少合理性

內(nèi)部控制管理缺少合理性。首先體現(xiàn)在崗位職責缺少明確性，大多數(shù)新三板企業(yè)因為股權比較集中，在這種權限比較集中的環(huán)境下，企業(yè)人力資源管理比較匱乏，假設企業(yè)依然采用原始的管理體系，在實現(xiàn)新三板掛牌工作以后，內(nèi)部職工工作量會得到顯著提升，繁重的工作量，導致部分職工出現(xiàn)一人兼顧多職現(xiàn)象，并且之前界線不清晰，崗位設定缺少規(guī)范性等，給企業(yè)內(nèi)部控制發(fā)展帶來了一定影響。其次，從財務管理的角度來說，缺少完善的預算管理，企業(yè)在實現(xiàn)掛牌之后，資金運營效率逐漸提升，財務工作人員的職責也得到了一定的擴充，加上缺少完善的財務管理措施，必將會給新三板企業(yè)財務風險增加概率。

（四）股權過于集中化

新三板企業(yè)建立后，大多數(shù)都包含在創(chuàng)業(yè)型企業(yè)范疇中，并且這些企業(yè)的運營規(guī)模普遍不高，大部分依靠技術創(chuàng)新、知識產(chǎn)權等效益，該企業(yè)在開展創(chuàng)業(yè)工作的過程中，通常是一人或者多人合作一同創(chuàng)建的責任企業(yè)，因此，這些企業(yè)的股權一般由一人或者多人來掌控，董事會過于形式化，股權過于集中化的模式，通常會讓企業(yè)內(nèi)部控制權限集中在一個人身上。在企業(yè)創(chuàng)建的過程中，因為整體規(guī)模相對不高，主要憑借創(chuàng)始人力量來提升企業(yè)管理的總體水平，但是在企業(yè)發(fā)展過程中，假設創(chuàng)始人依舊掌握諸多權限和股權，不肯將自身權限進行舍棄，必將會給企業(yè)內(nèi)部控制工作的全面落實造成制約。

三、新三板企業(yè)內(nèi)部控制優(yōu)化措施

（一）優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境

針對新三板企業(yè)來說，內(nèi)部控制環(huán)境比較淡薄是影響企業(yè)內(nèi)部控制發(fā)展的主要因素，因此，為了推動新三板企業(yè)內(nèi)部控制工作的合理開展以及發(fā)展，做好企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的優(yōu)化工作是非常必要的。應該從企業(yè)全局角度入手，結(jié)合企業(yè)真實狀況以及發(fā)展要求，優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境。首先構建完善的管理組織體系，對企業(yè)運營風格構建進行優(yōu)化，采用多樣化組織活動的方式，讓企業(yè)所有的職工都參與到企業(yè)文化體系構建工作中。[3]其次，企業(yè)管理層級還要提升企業(yè)內(nèi)部控制發(fā)展職責意識，注重企業(yè)內(nèi)部控制機制的構建，確保全方位、高效的企業(yè)內(nèi)部控制工作全面開展，將企業(yè)內(nèi)部控制結(jié)合到企業(yè)發(fā)展以及運營各項需求中，把內(nèi)部控制和企業(yè)運營工作進行有機結(jié)合，從而實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的優(yōu)化。

（二）完善控制活動

首先，實現(xiàn)崗位職責的合理劃分，企業(yè)應該結(jié)合各個崗位的真實需求，做好職責劃分工作，實現(xiàn)崗位分離。同時還要構建完善的崗位輪換機制，從而給及時找出存在的問題營造條件。其次，構建完善的預算管理機制，減少資金風險。新三板企業(yè)應該把構建會計預算當作入手點，對財務支出審核流程以及職責加以管理，從而實現(xiàn)預算管理機制的完善性。再次，防止不正當關系交易。新三板企業(yè)在開展交易工作時，除了要注重交易商業(yè)理由之外，同時還要重視同行業(yè)之間的交易價格，這樣可以防止管理層級介于控制之上，從而實現(xiàn)不正當交易。最后，規(guī)范企業(yè)流程，小規(guī)模企業(yè)利用掛牌條件，對企業(yè)股權框架有所了解，完善企業(yè)管理機制。

（三）加強企業(yè)內(nèi)控管理

第一，確定各個企業(yè)職工的工作權限，采用合理的人力資源管理方式，將各個崗位職工的工作職責進行劃分。除此之外，企業(yè)在實現(xiàn)掛牌之后，因為財務工作逐漸繁重，企業(yè)不可以采用原始的簡單出納工作形式，應該注重財務工作人員專業(yè)能力的培訓，在專門崗位中配備高能力、高素養(yǎng)的財務工作人員，優(yōu)化企業(yè)財務管理力度，減少財務風險的發(fā)生機率。第二，新三板企業(yè)還要注重企業(yè)內(nèi)部控制以及管理，構建完善的企業(yè)內(nèi)部控制機制，其中包含了企業(yè)股權管控機制、財務管控機制、生產(chǎn)職責管控機制、產(chǎn)權管控機制等，對企業(yè)運營流程加以確定，優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部治理框架，在提升企業(yè)內(nèi)部控制水平的基礎上，增強企業(yè)綜合競爭水平，從而促進新三板企業(yè)更好發(fā)展。[4]

（四）優(yōu)化股權框架

鑒于現(xiàn)階段新三板企業(yè)股權比較集中的現(xiàn)象，企業(yè)應該在掌握當先股權的基礎上，在對股權集中化現(xiàn)象進行處理的同時，還不會給企業(yè)內(nèi)部控制工作的開展造成影響，優(yōu)化企業(yè)職工職責機制的落實，企業(yè)為了挽留更多的專業(yè)人員，實現(xiàn)企業(yè)工作效率的全面提高，企業(yè)可以適當?shù)膶⒐蓹噙M行舍棄，將股權放置在內(nèi)部控制重要位置以及有關人員手中，這樣可以讓企業(yè)極大限度地讓管理工作人員掌管企業(yè)建設等工作，并且采用對股權框架進行修整的方式，將內(nèi)部控制問題進行充分處理。除此之外，針對大部分小規(guī)模企業(yè)而言，企業(yè)要想步入到新三板范疇中，讓企業(yè)成為上市股份制企業(yè)是非常必要的，但是，現(xiàn)階段大多數(shù)企業(yè)主要以責任企業(yè)為主，因此，為了實現(xiàn)新三板，就要開展股權融資工作，企業(yè)需要落實內(nèi)部控制機制優(yōu)化和創(chuàng)新，在完成掛牌以后，企業(yè)還要對內(nèi)部股權框架加以確定，建立股東職責體系，構建董事部門以及股東部門等，這樣才能在實現(xiàn)企業(yè)股權框架優(yōu)化的同時，促進企業(yè)內(nèi)部控制工作的穩(wěn)定發(fā)展。

（五）加強企業(yè)內(nèi)部監(jiān)管

加強企業(yè)內(nèi)部監(jiān)管，才能保障有關機制得以落實。在當前企業(yè)治理框架的作用下，企業(yè)內(nèi)部控制監(jiān)管部門主要設立了監(jiān)事部門以及審計部門。當前，新三板企業(yè)整體運營規(guī)模相對較小，企業(yè)可以選擇構建小規(guī)模的監(jiān)事部門，完善內(nèi)部控制監(jiān)管職責，從而保障內(nèi)部控制工作的全面開展。待企業(yè)發(fā)展到某種程度之后，需要考慮構建完善的內(nèi)部審計部門，同時將外部監(jiān)管機制運用到其中，優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部監(jiān)管職責，從而促進我國新三板企業(yè)健康發(fā)展。

總之，在新三板企業(yè)完成掛牌之后，和資本市場之間的關聯(lián)逐漸緊密，這就要求企業(yè)采用內(nèi)部控制管理的方式，對外部環(huán)境中存在的風險進行處理。因此，內(nèi)部控制已經(jīng)成為當前新三板企業(yè)發(fā)展的主要因素，企業(yè)應該對當前存在的內(nèi)部控制弊端和缺陷加以了解，采用各種優(yōu)化措施，完善內(nèi)部控制機制，從而推動企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展。

[1]蘇志榮.新三板掛牌前企業(yè)內(nèi)部控制缺陷分析與對策研究[J].金融經(jīng)濟，2016(8):131-132.

[2] 邊麗娜.新三板企業(yè)內(nèi)控缺陷與對策分析[J].財經(jīng)界：學術版，2016(22):68+147.

[3] 包鐵軍.民營企業(yè)內(nèi)控制度缺陷及改進分析[J].商，2013(22):64.