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    基于公司治理的會計監(jiān)督體系的構(gòu)建

    2017-12-10 03:38:15晉自力
    經(jīng)濟(jì)研究導(dǎo)刊 2017年34期
    關(guān)鍵詞:董事會監(jiān)察體制

    晉自力

    (上海電力學(xué)院經(jīng)濟(jì)管理系,上海 200090)

    基于公司治理的會計監(jiān)督體系的構(gòu)建

    晉自力

    (上海電力學(xué)院經(jīng)濟(jì)管理系,上海 200090)

    不同的公司治理結(jié)構(gòu),有不同的會計監(jiān)督體系的安排。在分析美國和德國的公司治理模式以及會計監(jiān)督體系的基礎(chǔ)上,提出我國會計監(jiān)督體系的構(gòu)建,應(yīng)將監(jiān)督主體與決策主體分離,優(yōu)化治理結(jié)構(gòu),協(xié)調(diào)治理會計監(jiān)督、內(nèi)部審計、外部審計等。

    公司治理;會計監(jiān)督;內(nèi)部審計;外部審計

    一、公司治理與會計監(jiān)督的關(guān)系分析

    (一)公司治理及其功能

    為了達(dá)到企業(yè)組織體系和運行機(jī)制協(xié)調(diào)發(fā)展的目標(biāo),公司治理以分權(quán)制衡這一制度安排,規(guī)范了委托—代理各方之間關(guān)系。它的治理功能主要表現(xiàn)在以下幾個方面:(1)權(quán)力配置,即公司所有權(quán)與管理權(quán)的配置、公司內(nèi)部剩余控制權(quán)的配置。(2)權(quán)力制衡,即形成股東會、董事會、監(jiān)事會和經(jīng)理人員責(zé)、權(quán)、利分明的機(jī)制。(3)激勵與約束,即一方面要求公司的代理人應(yīng)按照代理契完成給定的經(jīng)營目標(biāo),另一方面要制定相應(yīng)的激勵辦法,保證代理人的利益不受侵害。

    (二)會計監(jiān)督及其內(nèi)容

    會計監(jiān)督就是指會計機(jī)構(gòu)和會計人員憑借經(jīng)授權(quán)的特殊地位和職權(quán),依照特定的各種合法制度,對特定主體經(jīng)濟(jì)活動過程及其引起的資金運動進(jìn)行綜合、全面、連續(xù)、及時的監(jiān)督,以確保各項經(jīng)濟(jì)活動的合理性,保障會計信息的相關(guān)性、可靠性和可比性,從而達(dá)到提升特定會計工作效率的目的。

    會計監(jiān)督的內(nèi)容應(yīng)貫穿企業(yè)整個經(jīng)營活動全過程,具體包括財務(wù)會計監(jiān)督和成本管理會計監(jiān)督。前者包括對原始憑證進(jìn)行審核和監(jiān)督,對會計賬簿的監(jiān)督,對實物、款項的監(jiān)督,對財務(wù)報告進(jìn)行監(jiān)督,對財務(wù)收支進(jìn)行監(jiān)督,以及配合搞好國家監(jiān)督和社會監(jiān)督。后者包括對企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行事前預(yù)測、事中控制、事后評價三個方面的內(nèi)容。

    (三)公司治理結(jié)構(gòu)與會計監(jiān)督之間的關(guān)系

    1.會計信息的質(zhì)量以及會計監(jiān)督的效果,取決于公司治理的效率。高效合理的公司治理結(jié)構(gòu),直接影響著會計信息的真實性、及時性、相關(guān)性以及重要性;權(quán)責(zé)利分明的治理結(jié)構(gòu),能保證會計監(jiān)督不偏不倚,真實可靠。

    2.有效的會計監(jiān)督,是公司治理的重要內(nèi)容。由于會計信息的真實性以及披露制度的完善直接關(guān)系到公司治理的成敗,進(jìn)而影響到公司的生存。因此,應(yīng)通過會計的確認(rèn)、計量、記錄和報告來反映不同的權(quán)益和產(chǎn)權(quán)利益關(guān)系,為建立有效的公司治理結(jié)構(gòu)創(chuàng)造條件。

    二、會計監(jiān)督體制國際比較分析

    (一)美國公司的會計監(jiān)督體制分析

    1.美國公司的治理結(jié)構(gòu)。股東利益最大化是美國公司治理結(jié)構(gòu)的典型特征。由于在不同的歷史時期,股東在公司治理中的地位不斷發(fā)生變化,其模式也經(jīng)歷了以下三種變化:(1)家族大股東向高度分散的單個股東轉(zhuǎn)變。隨著公司的經(jīng)營規(guī)模的擴(kuò)大和治理結(jié)構(gòu)的優(yōu)化,原來由其家族大股東控制公司的狀況越來越顯示出弊端,從而大量分散的單個股東進(jìn)入到公司。由于分散的股權(quán)結(jié)構(gòu)使得單個股東在公司治理結(jié)構(gòu)中不占主導(dǎo)地位,對公司的經(jīng)營和決策幾乎沒有影響。(2)為了保證股東權(quán)益最大化,美國形成了以股東大會為最高權(quán)力機(jī)構(gòu)、董事會為常設(shè)機(jī)構(gòu)的公司治理模式。但由于大量中小股東的存在,不足以影響董事會的決策,股東大會相同虛設(shè)。而經(jīng)理人則成為了公司的實際控制者。(3)引入大量的機(jī)構(gòu)投資者。為了克服股權(quán)分散的狀況,保證股東的利益不受侵害,美國設(shè)立了大量的機(jī)構(gòu)投資者,加強(qiáng)了對公司的控制和監(jiān)督。

    2.美國公司的會計監(jiān)督體制。(1)外部會計監(jiān)督體制。外部監(jiān)督主要是通過證券交易委員會(簡稱SEC)、公眾監(jiān)督委員會(簡稱PCAOB)和紐約股票交易所等機(jī)構(gòu),通過制定會計準(zhǔn)則,規(guī)范社會審計,提高會計信息真實性,加強(qiáng)會計報告的有效性等,來規(guī)范公司的會計行為,以發(fā)揮會計信息在經(jīng)營決策中的作用。(2)內(nèi)部會計監(jiān)督體制。首先,設(shè)立內(nèi)部審計委員會,幫助董事會對會計法規(guī)、內(nèi)部審計制度、會計選擇的了解。其次,根據(jù)《SOx法案》的相關(guān)法律規(guī)定,確保內(nèi)部審計委員會能自主進(jìn)行會計監(jiān)督。最后,進(jìn)一步明確了內(nèi)部審計人員的職責(zé),保證其相對的獨立性,以保證會計監(jiān)督的質(zhì)量。

    (二)德國公司的會計監(jiān)督體制分析

    1.德國公司的治理結(jié)構(gòu)。德國的公司治理模式主要是要加強(qiáng)內(nèi)部治理的效率,其特點主要體現(xiàn)在以下幾個方面:(1)股權(quán)結(jié)構(gòu)單一且集中,銀行在企業(yè)的經(jīng)營活動中發(fā)揮著較大的作用;(2)資產(chǎn)的收購、兼并、重組等以善意收購為主;(3)在股份公司中即設(shè)立董事會,由設(shè)立監(jiān)事會;(4)公司經(jīng)營以相關(guān)利益集團(tuán)(銀行、股東、合同單位和職工)的利益最大化為目標(biāo);(5)鼓勵公司員工積極參與公司的治理活動。

    2.德國公司的會計監(jiān)督體制。德國的公司治理模式?jīng)Q定了其會計監(jiān)督的目標(biāo)必然是要保護(hù)利益相關(guān)者的利益不受侵害。在會計監(jiān)督的方式上側(cè)重于內(nèi)部監(jiān)督,形成了以監(jiān)事會監(jiān)督、內(nèi)部審計、稅務(wù)審計和獨立審計的監(jiān)督體系。(1)監(jiān)事會的監(jiān)督。主要是通過檢查公司賬簿,保證會計信息披露的真實性、及時性、完整性和合法性,以符合會計信息的質(zhì)量要求。(2)內(nèi)部審計。德國的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)大多隸屬于總經(jīng)理,并保持相對的獨立性,以保證審計的客觀性和公正性。(3)稅務(wù)審計。在德國會計政策和方法要符合稅法的要求,會計報表的編制要遵循稅法及其細(xì)則的規(guī)定,因此,稅務(wù)審計亦成為提高會計信息質(zhì)量的重要保證。(4)獨立審計。獨立審計主要是對大型股份公司、保險公司和銀行的財務(wù)報告進(jìn)行年度審查。

    三、我國會計監(jiān)督體系的構(gòu)建

    (一)監(jiān)督主體與決策主體的有效分離是會計監(jiān)督體制遵循的基本原則

    雖然會計監(jiān)督體制在監(jiān)督主體的安排上做法各異,但是,它們在監(jiān)督主體的安排上卻遵循了一個共同的原則,即監(jiān)督主體與決策主體必須實現(xiàn)有效分離,使監(jiān)督主體保持實質(zhì)上的獨立。

    (二)治理結(jié)構(gòu)的完善

    首先,要優(yōu)化股東、董事會、經(jīng)理人之間的責(zé)、權(quán)、利關(guān)系;其次,要充分發(fā)揮董事會在治理結(jié)構(gòu)中的核心作用,并明確董事會內(nèi)部的分工,各負(fù)其責(zé);再次,要設(shè)立加強(qiáng)內(nèi)部控制的專門委員會,加強(qiáng)公司內(nèi)部控制制度的建設(shè);最后,要優(yōu)化公司的股權(quán)結(jié)構(gòu),徹底改變內(nèi)部人控制公司的現(xiàn)狀,克服董事會人浮于事、無所事事的弊端。

    (三)會計監(jiān)督、內(nèi)部審計監(jiān)督(或內(nèi)部控制)和注冊會計師審計(或會計監(jiān)察人監(jiān)察)的關(guān)系清晰及分工明確是構(gòu)建有效會計監(jiān)督體制的關(guān)鍵

    盡管不同國家的會計監(jiān)督在監(jiān)督主體、監(jiān)督主體所代表的利益相關(guān)者以及所采取的監(jiān)督方式等方面都各有不同,但對于會計監(jiān)督、經(jīng)營者的內(nèi)部審計監(jiān)督(或內(nèi)部控制)及注冊會計師審計(或會計監(jiān)察人的監(jiān)察)等的職責(zé)關(guān)系卻界定得十分清楚,使整個監(jiān)督體系有條不紊、協(xié)調(diào)有序。對于注冊會計師審計或會計監(jiān)察人的監(jiān)察,這些國家都沒有把它作為一種可以取代利益相關(guān)者會計監(jiān)督的監(jiān)督形式來對待,而只是把它作為加強(qiáng)利益相關(guān)者會計監(jiān)督的手段來使用。不管是哪一個國家,都沒有賦予注冊會計師或會計監(jiān)察人對會計操縱行為進(jìn)行處理、處罰的權(quán)力。每個國家都對選擇或聘請注冊會計師(或會計監(jiān)察人)的權(quán)力做了專門規(guī)定,而擁有這些權(quán)力的都是企業(yè)的利益相關(guān)者或代表其利益的專門監(jiān)督機(jī)構(gòu),如美國的審計委員會和德國公司的監(jiān)事會等。

    F230

    A

    1673-291X(2017)34-0085-02

    [責(zé)任編輯 陳麗敏]

    2017-04-10

    晉自力(1959-),男,山西萬榮人,教授,從事會計學(xué)理論與實務(wù)研究。

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