PPP模式下建設項目財務管理問題探析

孫彩紅

（中鐵十六局集團北京軌道交通工程建設有限公司）

PPP模式下建設項目財務管理問題探析

孫彩紅

（中鐵十六局集團北京軌道交通工程建設有限公司）

當前PPP模式的應用范圍逐漸擴大，合理地將PPP模式應用到我國現代社會的公司管理過程中，能夠充分激發(fā)社會資本的發(fā)展活力，從而推動我國現代社會更加穩(wěn)定健康的向前發(fā)展。本文在闡述PPP模式概念與特點的基礎上，分析當前PPP模式下建設項目在財務管理中存在的問題，提出相關建議，旨在提升PPP模式下建設項目的財務管理水平。

PPP模式；建設項目；財務管理

PPP模式是一種公私合營的模式，近年來，在我國被逐漸廣泛應用，取得了良好的成績。將PPP模式合理地應用到項目公司中，能夠在一定程度上實現政府與社會資本的合作共贏，從而加快社會公共設施建設的進程。

一、PPP模式的概念與特點

PPP模式起源于英國的公共私營合作融資機制，是一種新型的項目融資模式，于1995年被引入到我國。PPP模式是讓政府與私人組織在制定特許權協議的基礎上構建良好的合作關系，以便能夠提供更多需要的公共物品和服務。政府與私人組織之間建立合作關系的核心就是契約精神、利益共享和風險共擔。通過充分發(fā)揮這種關系的作用，能夠在一定程度上減少政府在社會不斷發(fā)展中的財政壓力，減少社會主體的投資風險，從而逐步實現各方的合作共贏。實踐發(fā)現，PPP模式主要適用于在具有較強公益性的建設項目中開展，能夠讓參與項目建設的各方收獲更好的結果，有利于實現最大化的社會效益，符合現代社會公共基礎設施建設的要求。一般PPP模式下項目公司的工作效率較高，質量較高，能夠在較大程度上節(jié)約投資資金，有效減少政府在項目公司管理過程中因財政緊張而引發(fā)財政風險的出現，這充分說明了PPP模式在應用過程中對理順政府與市場之間的關系，推動項目公司的各類資本融合和優(yōu)勢互補，以及充分調動社會經濟在增長過程中的內動力，全面提升現代社會公共服務的效率具有非常重要的作用。

二、PPP模式下建設項目財務管理存在的問題

（一）法律法規(guī)體系不健全

當前，在建設項目應用PPP模式的過程中，尤其缺乏有針對性的PPP法律機制，大多數政策法規(guī)僅停留在各部委出臺了一系列規(guī)章制度及地方行政法規(guī)層面，尚未明確規(guī)定政府與社會資本各方面的權益與義務，尚未明確提出如何解決股權轉讓與特許經營管理條例之間的矛盾，以及在投資收益率方面存在的問題，從而導致社會資本在應用過程中面臨著投資法律方面的風險。

（二）資金到位不及時，使用效率低下

在PPP模式下項目公司的財務管理過程中，由于地方政府將進入社會合作的人們的條件放寬了，從而導致項目公司難以為項目建設提供充足的資金，嚴重影響了PPP模式在項目公司的財務管理中真正落到實處。同時，部分建設項目公司由于對融資機構的信用級別了解不夠深入，難以正確評估融資機構的信用，所以很容易因融資機構的延誤而導致資金不到位，嚴重影響建設項目的順利開展，從而為公司在項目建設過程中帶來較大的損失。部分建設項目公司在進行融資的過程中，因選擇的融資方式不夠合理，資金籌集存在一定的盲目性，這樣雖然在短時間內解決了建設項目公司存在的資金短缺問題，但是也需要承擔較大的還款壓力，從而很容易讓建設項目公司面臨債務風險。同時，建設項目公司的各項資本結構不合理，流動比率和資產負債率等各項指標在設置的過程中并不科學，所以無法將建設項目公司的營運狀況和償債能力更加真實的反應出來。通常建設項目公司的資金周轉率普遍不高，在項目建設的前期階段中預存大量的資金，會在一定程度上增加建設項目公司的機會成本和沉沒成本，嚴重影響了建設項目公司的資金使用率。

（三）缺乏嚴密的成本控制、財務預算體系

一是當前建設項目公司在制定項目財務預算方法的過程中尚未考慮到部分銜生項目的成本，如項目建設中征用土地和拆遷過程中的費用一般比建設項目預期的成本高，以及項目建設的時間增加，也會增加項目建設的成本。二是在項目建設的初期，公司購買大量的物資，從而導致項目在建設的后期出現資金嚴重不足的現象，甚至還會造成項目建設公司出現資金鏈斷裂的現象。三是項目建設公司的財務人員常常憑借自身的從業(yè)經驗制定預算方法，未根據項目建設實際情況進行制定，導致財務預算方法缺乏全面性和持續(xù)性。這樣很容易在項目建設結算期中出現資金缺乏的現象，從而難以防范項目建設后期出現的不可抗力的風險。同時，由于PPP模式下項目公司的財務預算不夠準確，缺乏時效性，而相關的財務管理人員又沒有全面關注項目建設的進展情況，尚未及時根據實際情況修訂預算方案，從而導致項目建設的財務預算不能充分發(fā)揮作用。四是建設項目安排的工期，制定的質量標準不夠科學，這也將增加項目建設的成本。

（四）尚未統(tǒng)一規(guī)范會計核算方法和業(yè)務處理流程

在PPP模式下項目公司的財務管理過程中，由于大部分內容都是應收賬款和預付賬款，所以難以準確的確定各類材料物資的預付款、質量保證金的數量和抵扣條件，從而很容易導致項目公司財務管理過程中出現多付和壞賬的財務風險。一部分項目建設公司在項目建設財務管理過程中存在支付憑證不齊全和不合法等問題，如一些財務工作人員虛開發(fā)票，用假發(fā)票來進行報銷或者是發(fā)票的數量、金額不真實，甚至還出現以權謀私的現象。存在著財務工作人員職責不明確，內部監(jiān)管不夠健全，很容易讓建設項目公司財務人員出現徇私舞弊的現象，增加項目建設資金的流失現象。同時，在進行個別項目會計核算的過程中，相關財務賬戶的設置還不夠準確，財務核算的內容還不夠明確，嚴重影響了PPP模式下建設項目的財務管理水平。

（五）缺乏專業(yè)人才的服務機構，風險識別能力偏低

PPP項目涵蓋的領域廣，項目實施復雜，在PPP全生命周期，所需核心文件諸多，要求從業(yè)人員具備經濟、財會、金融等方面專業(yè)知識的積累。但是，由于財務工作人員的風險識別能力和職業(yè)素養(yǎng)偏低，難以快速準確的識別PPP模式下的財務管理風險，嚴重影響建設項目的財務管理效率。在PPP模式下項目公司的管理過程中，財務風險是最為常見的一種，其主要涉及到融資風險、項目建設和運營風險。

三、PPP模式下建設項目的財務管理策略

（一）建立健全PPP模式項目建設管理的法律法規(guī)

由于PPP模式下的建設項目主要是由多方進行合作，所涉及的時間較長，投資回收的速度非常慢，所以在各方談判的過程中需要完善的法律法規(guī)政策作為依據。因此，為了有效提升PPP模式下項目公司的財務管理水平，需要在法律法規(guī)中強調各項風險責任分擔，而政府融資平臺也應該積極承擔起政治風險、管理控制風險和低收入風險。同時，在PPP建設項目的相關管理法規(guī)中應該明確指出PPP模式的適用范圍，并根據項目建設的實際情況設立科學合理的程序，完善風險分擔、權利與義務、招投標和評標程序等方面的法律法規(guī)。

（二）通過強化資金管理來提升資金使用效率

在PPP模式下項目公司的財務管理過程中，要求項目建設公司應該盡量選擇信用度高和資金非常雄厚的融資機構，并盡量尋找第三方提供擔保，從而保證項目在建設過程中所需要的資金能夠及時到位。其次，項目建設公司應該盡量根據實際情況選擇科學合理的融資方式，不斷優(yōu)化項目建設的資本結構，合理制定資產負債率指標，從根本上避免因資金滯留出現的風險。

（三）構建系統(tǒng)完善的財務預算體系

首先，在PPP模式下建設項目的前期準備階段中，財務工作人員應該積極做好成本估算工作，并根據實際情況制定系統(tǒng)完善的成本控制方案，著重抓好項目建設過程中所需設備的折舊年限、生產費用和銷售費用的控制工作。其次，在進行資產移交清算的過程中應該嚴格按照市場定價，使政府和社會資本實現雙贏。最后，應該構建系統(tǒng)完善的財務預算管理體系。其中，在制定建設項目財務預算管理方案的過程中，財務工作人員應該全面掌握項目的進展和運營情況，實時召開財務預算管理方案的評審會，從而保證財務預算方案的準確性和高效性。

（四）規(guī)范項目公司業(yè)務處理方法和會計核算流程

在PPP模式下項目公司的財務管理過程中，財務工作人員應該嚴格按照財務制度履行工作程序，提高財務制度執(zhí)行力，保證建設項目相關單據的真實性和合法性。其中，財務工作人員在核對購貨發(fā)票的過程中，應該注重核對數量、單價、日期和單位印章等信息，全面查看建設項目的各項合同條款。一旦出現追加投資的情況，便需要及時與建設項目的承包商共同進行核對，以便能夠更加準確的確認追加投資的金額和用途，并將所有的信息上報給財務負責人和高層管理者，從源頭上防止非法挪用資金的現象出現。

（五）強化財務人員培訓

應加大PPP專業(yè)人才的培育力度，保障PPP專業(yè)人才的知識儲備，可通過定期或者不定期邀請稅務局或者是會計事務所的工作人員對財務管理人員進行培訓，嚴格按照項目建設的特點，開設會計科目，引導財務管理人員及時登記憑證和賬薄，從而保證財務賬薄能夠將項目建設公司在發(fā)展中的經濟業(yè)務信息更加全面、真實的反應出來。只有當財務人員識別風險的能力和綜合素質得到提升，才能夠保障財務報表的真實性和準確性，從而為建設項目在后期竣工決算的過程中提供更加準確真實的財務信息。

四、總結

在我國社會基礎設施的建設過程中，PPP模式是最為常用的一種項目模式。合理地將PPP模式應用到項目建設公司的財務管理過程中，不但能夠在一定程度上減輕我國政府的財政壓力，促進我國社會基礎設施快速建設，還能夠帶動社會資本的活力。然而，在PPP模式下項目建設公司的財務管理過程中還存在著一系列的問題，阻礙了PPP項目的順勢實施，所以需要政府和社會資本全面分析，并根據實際情況提出針對性的策略，從而全面提升PPP模式下建設項目的財務管理效率。

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[3]林素芳.PPP項目財務管理的探討[J].財會學習,2017(10)：79-79.

【中國分類號】F285

責編：楊雪