人力資本對(duì)審計(jì)執(zhí)行力的影響

曹紅艷/遷安市審計(jì)局

人力資本對(duì)審計(jì)執(zhí)行力的影響

曹紅艷/遷安市審計(jì)局

人力資本是凝結(jié)于人身中的各種生產(chǎn)知識(shí)、勞動(dòng)和管理等技能素質(zhì)的總和，在知識(shí)經(jīng)濟(jì)的大環(huán)境下，政府審計(jì)越來(lái)越依賴于審計(jì)人員的人力資本。審計(jì)執(zhí)行力與審計(jì)人員的高學(xué)歷顯著正相關(guān);不同審計(jì)經(jīng)驗(yàn)的審計(jì)人員對(duì)審計(jì)成果產(chǎn)生不同的影響。

人力資本；審計(jì)執(zhí)行力；政府審計(jì)

隨著國(guó)家政治經(jīng)濟(jì)體制的不斷改革和完善,政府審計(jì)的地位獲得了空前的鞏固和提升,社會(huì)公眾對(duì)政府審計(jì)的認(rèn)知力和期望值與日俱增。

一、相關(guān)概念

（一）人力資本

1979年度諾貝爾經(jīng)濟(jì)學(xué)得主西奧多·W·舒爾茨在1960年美國(guó)經(jīng)濟(jì)學(xué)年會(huì)上的演說中系統(tǒng)闡述了人力資本理論。該理論突破了傳統(tǒng)理論中的資本只是物質(zhì)資本的束縛。物質(zhì)資本是指現(xiàn)有物質(zhì)產(chǎn)品上的資本，包括廠房、機(jī)器、設(shè)備、原材料、土地、貨幣和其他有價(jià)證券等，而人力資本則是體現(xiàn)在人身上的資本，即對(duì)生產(chǎn)者進(jìn)行普通教育、職業(yè)培訓(xùn)等支出和其在接受教育的機(jī)會(huì)成本等價(jià)值在生產(chǎn)者身上的凝結(jié)，它表現(xiàn)在蘊(yùn)含于人身中的各種生產(chǎn)知識(shí)、勞動(dòng)與管理技能和健康素質(zhì)的存量總和。

（二）審計(jì)執(zhí)行力

朱運(yùn)偉在《政府審計(jì)執(zhí)行力淺析》中提出，審計(jì)執(zhí)行力是指審計(jì)機(jī)關(guān)及其工作人員履行審計(jì)監(jiān)督職能、貫徹落實(shí)國(guó)家審計(jì)法律、法規(guī)及上級(jí)工作部署的操作能力和實(shí)踐能力，即執(zhí)行審計(jì)命令、完成審計(jì)任務(wù)、達(dá)到審計(jì)目標(biāo)的手段和能力。想要完成審計(jì)任務(wù)達(dá)到審計(jì)目標(biāo)，核心在于審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)工作人員。審計(jì)機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)主持制定相應(yīng)的審計(jì)流程、審計(jì)戰(zhàn)略，這決定著審計(jì)的方向，如果一開始流程戰(zhàn)略就發(fā)生錯(cuò)誤，那么實(shí)施審計(jì)的工作人員工作越積極，陷入泥沼就越深，審計(jì)目標(biāo)的完成便無(wú)從談起。審計(jì)戰(zhàn)略正確不能完全保證審計(jì)項(xiàng)目的成功，還需要一線的審計(jì)工作人員應(yīng)用自己的技術(shù)知識(shí)，一絲不茍的實(shí)施審計(jì)計(jì)劃。。因此每一個(gè)階層的審計(jì)人員，對(duì)審計(jì)執(zhí)行力的維持和提高起著至關(guān)重要的作用。

二、當(dāng)前我國(guó)政府審計(jì)人力資源存在的問題

（一）審計(jì)師職業(yè)化程度不高

目前我國(guó)政府審計(jì)沒有完成職業(yè)化,或許說是相似職業(yè)化的運(yùn)作,不論是從辦理還是政府審計(jì)人員的工作上看,政府審計(jì)更多的是一種機(jī)械的監(jiān)督罷了,隨著我國(guó)政府審計(jì)向效益審計(jì)開展的趨勢(shì)越來(lái)越強(qiáng),現(xiàn)存比較落后的這種審計(jì)機(jī)關(guān)機(jī)制與準(zhǔn)則將無(wú)法與之習(xí)慣,必然滿意不了社會(huì)和政府的需求。政府審計(jì)師職業(yè)化可以參考注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)化經(jīng)驗(yàn)與相似的操作,從而在準(zhǔn)則上提高整合的可能性。

（二）審計(jì)程序與流程的缺陷

目前,我國(guó)政府審計(jì)已經(jīng)建立了基本覆蓋全國(guó)的網(wǎng)絡(luò)信息工程,審計(jì)機(jī)關(guān)之間的交流更加的方便,但是政府審計(jì)網(wǎng)絡(luò)化的同時(shí)我們也注意到建立在計(jì)算機(jī)基礎(chǔ)之上的審計(jì)程序與審計(jì)流程并沒有特別的改善與相應(yīng)的提高,大多數(shù)時(shí)候還是停留在見什么查什么,對(duì)一審計(jì)對(duì)象和審計(jì)項(xiàng)目沒有建立完善的審計(jì)程序和審計(jì)流程,其結(jié)果就是大家一涌而上,但是效果卻不顯著,造成了人力和其他資源的浪費(fèi)。這種工作上的不規(guī)則與不規(guī)范應(yīng)該加以改善,從而在工作上更好的利用人力資源,也可以避免審計(jì)人員的無(wú)效付出。

（三）審計(jì)執(zhí)行機(jī)制不合理

目前在我國(guó)政府審計(jì)中,存在三種基本的審計(jì)執(zhí)行機(jī)制,三者分別是審計(jì)組、審計(jì)合議組與審計(jì)委員會(huì)。在過去,這三種模式起著比較重要的作用,但是環(huán)境及各種因素的變化導(dǎo)致逐漸產(chǎn)生了人員效率的低下與責(zé)任的相互推諉的現(xiàn)象,因此現(xiàn)在有必要對(duì)這一審計(jì)執(zhí)行機(jī)制進(jìn)行改進(jìn),從而在這一過程的執(zhí)行中進(jìn)行人力資本的整合,以達(dá)到提高效率的目的。

三、政府審計(jì)人力資源整合的途徑與方法

（一）加強(qiáng)審計(jì)人員的后續(xù)職業(yè)化教育

政府審計(jì)機(jī)關(guān)都應(yīng)該擬定鼓舞在職人員業(yè)余學(xué)習(xí)進(jìn)修的規(guī)章準(zhǔn)則,采納多種辦法對(duì)在職人員參與繼續(xù)教育在資金上給予支撐。在這些教育訓(xùn)練活動(dòng)中,審計(jì)機(jī)關(guān)各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)干部應(yīng)該帶頭學(xué)習(xí),每年年初都要擬定具體的學(xué)習(xí)方案,除了個(gè)人參與各種學(xué)習(xí)訓(xùn)練外,在繁忙的作業(yè)之余,一年要組織一些集中學(xué)習(xí)的時(shí)機(jī),對(duì)作業(yè)中遇到的問題進(jìn)行討論,并學(xué)習(xí)國(guó)家新公布的作業(yè)規(guī)范和新的法令與準(zhǔn)則等。網(wǎng)絡(luò)化是現(xiàn)代審計(jì)開展的趨勢(shì),政府審計(jì)應(yīng)該在這方面加大硬件和軟件上的出資,請(qǐng)專家對(duì)廣闊審計(jì)人員進(jìn)行訓(xùn)練,結(jié)合各級(jí)政府和國(guó)有企業(yè)的網(wǎng)絡(luò)化知道,以此提高審計(jì)人員的應(yīng)變能力,達(dá)到人與現(xiàn)代網(wǎng)絡(luò)調(diào)和整合的目的,進(jìn)而提升人力資本在審計(jì)資源中的利用效率。

（二）建立人才激勵(lì)機(jī)制

人才激勵(lì)機(jī)制的建立與人才的考核機(jī)制是相輔相成的,二者不可以相互脫離。就考核機(jī)制而言,它注重業(yè)績(jī)。為了更好地評(píng)價(jià)和考核每一位審計(jì)人員的工作業(yè)績(jī),各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)都已擬定了《機(jī)關(guān)作業(yè)人員查核辦法》及其實(shí)施細(xì)則,關(guān)鍵在于真實(shí)遵循下去,做到規(guī)范共同又考慮實(shí)際狀況。在核查中,堅(jiān)持做到“三結(jié)合”,即單項(xiàng)查核與歸納查核、定性查核與定量查核、精神鼓勵(lì)與物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)相結(jié)合,既查核審計(jì)人員在德、能、勤、績(jī)、清廉等方面的整體狀況,又對(duì)審計(jì)質(zhì)量、信息宣傳、科研成果和計(jì)算機(jī)審計(jì)等作業(yè)進(jìn)行單項(xiàng)核查,突出工作業(yè)績(jī)這個(gè)中心。核查機(jī)制充分調(diào)動(dòng)了審計(jì)人員的積極性。事實(shí)上,對(duì)于業(yè)績(jī)的考核,我們可以在某種程度上利用EVA指標(biāo)體系和引進(jìn)會(huì)計(jì)事務(wù)所的考核機(jī)制與方法和管理體制。

（三）建立外部人才專家?guī)?充分使用社會(huì)力量

每一次進(jìn)行政府審計(jì)的目標(biāo)、內(nèi)容、辦法、規(guī)范都會(huì)有很大的不同。審計(jì)機(jī)關(guān)不可能儲(chǔ)藏所有方面所需求的人才。完全關(guān)起門來(lái),把政府審計(jì)與社會(huì)人才脫離,單純依托審計(jì)體系自己的力量是不可能的,也是不明智的。因而,應(yīng)該學(xué)習(xí)國(guó)際上的經(jīng)歷,充分使用外部專家?guī)兔徲?jì)師的作業(yè),樹立外部人才專家?guī)?。系統(tǒng)地使用專家是各國(guó)普遍選用的做法。不但要使用外部專家的力量,乃至還能夠考慮把部分政府審計(jì)的使命外包。比方,查詢、試驗(yàn)、測(cè)驗(yàn)、計(jì)算機(jī)剖析,等等。這是一種非常好的方法,一方面在必定程度上解放了政府審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)部審計(jì)人員,讓他們有更多的精力投入到更專業(yè)和重要的審計(jì)使命中去;另一方面就是合理完成了本錢與效益的準(zhǔn)則。在我們政府審計(jì)資源整合的過程中,不應(yīng)該以為僅僅就是整合人力資本,而應(yīng)該是說從人力資本這一關(guān)鍵點(diǎn)切入。一個(gè)總的主張就是整合工作資格準(zhǔn)入和遴選準(zhǔn)則、審計(jì)人員的工作等級(jí)準(zhǔn)則、審計(jì)工作作業(yè)準(zhǔn)則、審計(jì)工作績(jī)效的評(píng)價(jià)與查核機(jī)制、工作鼓勵(lì)和保障準(zhǔn)則、審計(jì)工作監(jiān)督和責(zé)任追查準(zhǔn)則、審計(jì)的工作培訓(xùn)和開展準(zhǔn)則、審計(jì)工作道德準(zhǔn)則。

四、結(jié)語(yǔ)

結(jié)果表明，審計(jì)執(zhí)行力與審計(jì)人員的高學(xué)歷顯著正相關(guān)，高學(xué)歷的審計(jì)人員顯著地提高了審計(jì)審計(jì)執(zhí)行的力度。審計(jì)執(zhí)行力與審計(jì)人員的經(jīng)驗(yàn)呈正相關(guān)?，F(xiàn)代審計(jì)不僅要發(fā)現(xiàn)問題，而且還需要對(duì)問題進(jìn)行深人的研究，能夠找出問題產(chǎn)生的根源，得出合理可靠的結(jié)論。這說明現(xiàn)代政府審計(jì)對(duì)審計(jì)人員的人力資本要求更高，要求知識(shí)結(jié)構(gòu)更為復(fù)合，實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)更為豐富。

[1]郭宏卿.會(huì)計(jì)事務(wù)所人力資本與薪資對(duì)其經(jīng)營(yíng)績(jī)效之影響[J].會(huì)計(jì)研究,2011(09).

[2]柳木華.人力資本對(duì)會(huì)計(jì)事務(wù)所經(jīng)營(yíng)效率的提升作用——來(lái)自中國(guó)審計(jì)市場(chǎng)的經(jīng)驗(yàn)證據(jù)[J].中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師,2011(11).