如何建立和完善事業(yè)單位內部控制制度

林尚群/四川省自貢市中心血站

如何建立和完善事業(yè)單位內部控制制度

林尚群/四川省自貢市中心血站

本文從事業(yè)單位內部控制制度的概念入手簡述其含義，從內部控制原則和具體措施兩方面，論述了事業(yè)單位如何建立和完善內部控制制度，并著重對內部控制體系建設的要素進行探討。

事業(yè)單位；內部控制制度

一般的事業(yè)單位屬于財政預算單位，基本上沒有成本核算和稅金交納的業(yè)務，相比其他行業(yè)的會計核算簡單。事業(yè)單位內控制度既關系到會計系統(tǒng)對單位經濟活動反映的準確可靠性，又涉及到單位財產物資的安全完整性。建立一整套適合管理和控制本單位經濟活動的制度，對于保證會計信息質量的及時和準確，改善事業(yè)單位的經濟現(xiàn)狀和在實際工作中有效實施顯得尤為重要。

一、內部控制制度的含義

內部控制制度是指單位管理層，為了保護其經濟資源的安全、完整，確保經濟和會計信息的準確可靠，協(xié)調經濟行為，控制經濟活動，利用單位內部分工而產生的相互制約，相互聯(lián)系的關系，形成一系列具有控制職能的方法、措施、程序，并予以規(guī)范化、系統(tǒng)化，使之成為一個嚴密的，較為完整的體系。貫徹執(zhí)行所制定的各項管理政策，增進會計數(shù)據(jù)的真實性，保護資產，提高事業(yè)單位服務效益，促進單位良好地運轉，是管理與控制財務的一項非常重要的基礎工作。目標定位在能合理保證單位經濟活動合法合規(guī)、合理保證單位資產安全和使用有效、合理保證單位財務信息真實完整、有效防范舞弊和預防腐敗、提高公共服務的效率和效果。其職能不僅包括管理層用來授權與指揮單位的正常運行、服務等活動的各種方式、方法，也包括核算、審核、分析各種信息資料及報告的程序與步驟，還包括為單位的經濟活動進行綜合計劃、控制和評價而制定或設置的各項規(guī)章制度。

二、建立和完善內部控制制度的原則

(一) 全面性原則

內控制度應貫穿單位經濟活動決策、執(zhí)行和監(jiān)督的全過程，覆蓋經濟活動所涉及的各種業(yè)務和事項，實現(xiàn)對經濟活動的全方位、全過程控制；這要求單位的領導、干部、職工都要參與內部控制制度的建設工作。

（二）重要性原則

內部控制應當關注單位重要、重大經濟活動極其重大風險，并采取更為嚴格的控制措施，確保制度不存在重大缺陷。

（三）制衡性原則

內控制度應當在部門管理、職責分工、業(yè)務流程等方面形成相互制約和相互監(jiān)督。特別是不相容職務的相互分離、相互制約和相互監(jiān)督。

（四）適應性原則

內部控制制度應當符合國家有關規(guī)定和單位的實際情況，并隨著外部環(huán)境的變化、單位經濟活動的調整和管理要求的提高，不斷修訂和完善。

三、建立和完善內部控制制度的措施

自《行政事業(yè)單位內部控制規(guī)范（試行）》發(fā)布實施以來，各事業(yè)單位積極推進內部控制建設。針對內部控制的目標、原則、組織建設、措施等做出明確的規(guī)定，內控這一管理手段正逐漸成為事業(yè)單位管理的核心與重點。

（一）完善單位的內部環(huán)境

內部環(huán)境是單位的紀律與框架，影響單位經營管理目標的制定，塑造單位企業(yè)文化氛圍并影響單位職工的控制意識，是建立和實施內部控制的基礎。

1.建立內部控制的組織架構

單位應單獨設置內部控制職能部門或牽頭部門，負責組織協(xié)調內部控制工作，主要起單位各部門或崗位之間的溝通協(xié)調作用；同時充分發(fā)揮單位內部審計、紀檢監(jiān)察部門在內部控制中的作用。

2.建立內部控制的工作機制

管理層根據(jù)有關法律法規(guī)，建立規(guī)范的議事規(guī)則，明確各管理層在決策、執(zhí)行、監(jiān)督等方面的職責權限，形成科學有效的職責分工和制衡機制以及關鍵崗位責任制。它對每個職工都有效，都必須無條件遵循，如果不能嚴格遵循或執(zhí)行不好，就可能給國家和單位造成不可挽回的經濟損失，現(xiàn)在時有發(fā)生的以權謀私、集體貪污、挪用公款等事例說明，內控制度的建設更需要建立完善的工作機制。

3.加強單位文化建設

培育積極向上的價值觀和社會責任感，倡導誠實守信、愛崗敬業(yè)、開拓創(chuàng)新和團隊協(xié)作精神。領導層應在文化建設中發(fā)揮關鍵作用。更主要的激發(fā)職工的積極性、主動性和創(chuàng)造性，通過競爭和激勵機制等科學的管理手段，為內部控制培育良好的環(huán)境基礎。

(二)設立全面的控制活動

單位必須在主要的經濟活動范圍內制定內部控制的政策和程序，并予以執(zhí)行，以幫助領導層為達到其控制目標的實現(xiàn)?？刂苹顒討嬖谟谡麄€單位的各個職能部門和各項經濟活動，一般包括預算、收支業(yè)務、政府采購、資產管理、建設項目和合同業(yè)務。

（三）加強信息傳遞與溝通

事業(yè)單位應建立一個良好的信息傳遞與溝通系統(tǒng)，包括財務信息系統(tǒng)和管理信息系統(tǒng)。信息的傳遞與溝通可確保職工清楚地知道其所應履行的職責，單位領導也能在第一時間掌握單位的日常情況。

（四）加強內部控制的評價與監(jiān)督

單位內部控制的評價與監(jiān)督是確保內部控制建設不斷完善并有效實施的重要環(huán)節(jié)。評價與監(jiān)督包括自我評價、內部監(jiān)督和外部監(jiān)督。

1.自我評價是單位在一定時期對制定的內控制度的評估與總結。一方面內部控制設計上的合理合法性、全面性、重要性及適應性等方面。另一方面檢查內部控制的執(zhí)行情況：各項業(yè)務控制是否持續(xù)、一致的執(zhí)行；相關的制度、措施是否有效執(zhí)行；相關人員是否具備必要的權限、資格和能力。通過評估結果編寫自我評價報告，單位領導應根據(jù)報告采取整改措施，并督促落實。

2.內部監(jiān)督是單位對內控制度的建立與實施情況進行定期和不定期的檢查。這可以及時發(fā)現(xiàn)內控制度存在的問題并提出改進意見和建議。

3.外部監(jiān)督主要由財政和審計部門負責。財政和審計部門對單位內控的建立和實施情況進行監(jiān)督檢查和審計時，有針對性的提出檢查意見和審計處理意見，并督促進行整改。

四、結束語

綜上所述，事業(yè)單位以財務管理和會計核算為主的內部控制制度的建立，需要在單位負責人的帶領下，各職能部門積極配合、全體職工的共同努力才能設計并實行一套符合事業(yè)單位切實可行、科學、有效的內部控制制度，對事業(yè)單位的管理發(fā)展是非常重要的。

[1]財政部《行政事業(yè)單位內部控制規(guī)范（試行）》（財會2012）21號

[2]財政部關《行政事業(yè)單位內部控制規(guī)范（試行）》的通知（財會2012）22號

[3]《關于全面推進行政事業(yè)單位內部控制建設的指導意見》（財會2015）24號

林尚群，四川省自貢市中心血站，643000。