基層央行內(nèi)審資源管理模式研究

■魏 茹

基層央行內(nèi)審資源管理模式研究

■魏 茹

模式是解決問題的思路與方法，是實踐升華和理論總結(jié)，良好模式有助于降低成本、提高效率。本文基于央行內(nèi)審信息化建設(shè)構(gòu)架，提出內(nèi)審資源管理目標模式，以武漢分行轄內(nèi)基層央行為例，分析內(nèi)審資源管理現(xiàn)狀和應(yīng)對舉措。

內(nèi)部審計；資源管理；模式

內(nèi)審資源管理包括但不限于人力資源、信息資源、審計工具、審計技術(shù)、審計經(jīng)費和審計時間配置的合理性。央行內(nèi)審資源合理配置與使用，以實現(xiàn)最大審計效益，無固定模式和計量標準，因為央行內(nèi)審非獨立核算部門，其單位收入、單位成本和固定資產(chǎn)無獨立的貨幣計值金額。審計貢獻只能取自于“全面發(fā)現(xiàn)問題、全面報告審計發(fā)現(xiàn)問題、提出可行性內(nèi)審建議、審計發(fā)現(xiàn)問題得到全面整改、被審對象經(jīng)營管理得到改善”五方面的定性評估，無論哪方面出現(xiàn)了質(zhì)量問題或管理問題都不可能全面獲取審計貢獻。站在生產(chǎn)經(jīng)營者角度，經(jīng)營管理內(nèi)審活動，思考低成本高產(chǎn)出，央行內(nèi)審資源應(yīng)合理配置于審前準備、審計實施、后續(xù)監(jiān)督和成效評估。至于年度內(nèi)應(yīng)開展多少審計項目？最根本是重大風險得到關(guān)注，不重復(fù)勞動。本文以武漢分行轄內(nèi)基層央行為例，分析基層央行內(nèi)審資源管理背景、目標模式、管理現(xiàn)狀和應(yīng)對舉措。

一、基層央行內(nèi)審資源管理目標

轉(zhuǎn)變思維、創(chuàng)新理念，央行內(nèi)審實現(xiàn)了“一個確定、兩個探索、三個深化、四個改進”的轉(zhuǎn)型提能目標，其中：一個確定是指確定風險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ?兩個探索是指探索績效審計和央行資產(chǎn)負債表健康性審計;三個深化是指深化領(lǐng)導(dǎo)干部履職離任審計、內(nèi)部控制審計和信息技術(shù)審計;四個改進是指改進審計方法、審計質(zhì)量、能力素質(zhì)和職能作用?！帮L險引導(dǎo)審計，審計關(guān)注風險”拓展了以“計劃、組織和報告”為內(nèi)容的傳統(tǒng)內(nèi)審資源管理模式。在踐行“高度、廣度、深度”三維轉(zhuǎn)型過程中，構(gòu)建了以《人民銀行內(nèi)審部門風險評估管理系統(tǒng)》為龍頭，以《內(nèi)審業(yè)務(wù)綜合管理系統(tǒng)》為基礎(chǔ)，以《人民銀行基建項目審計評價系統(tǒng)》為重點，以國庫、財務(wù)等計算機輔助審計為應(yīng)用工具的內(nèi)審信息化管理框架。央行各分支機構(gòu)結(jié)合實際研發(fā)審計軟件和信息管理系統(tǒng)，推動風險評估、計劃編制、項目立項、現(xiàn)場審計、后續(xù)監(jiān)督和審計信息管理規(guī)范化和信息化?；鶎友胄袃?nèi)審正面臨三大任務(wù)與技能準備：一是基礎(chǔ)信息數(shù)據(jù)建立與完善；二是計算機輔助審計與傳統(tǒng)審計方式相融合；三是基礎(chǔ)信息數(shù)據(jù)應(yīng)用與維護。由此，本文提出基層央行內(nèi)審資源管理目標模式是：努力培養(yǎng)一支既懂審計又懂計算機技術(shù)的復(fù)合型和研究型隊伍，運用審計信息系統(tǒng)開展以風險評估為基礎(chǔ)的計劃編制、項目實施、整改監(jiān)督和成效分析，計算機輔助審計及其它先進審計工具得到普遍應(yīng)用，以最低成本、最短時間、精準而全覆蓋式地完成審計任務(wù)，充分發(fā)揮內(nèi)審確認和咨詢職能，通過評價和改善基層央行內(nèi)部治理、風險管理和內(nèi)部控制，高效服務(wù)于基層央行履職管理目標。

二、基層央行內(nèi)審資源管理現(xiàn)狀

內(nèi)審資源管理核心是人力資源管理?；鶎友胄袃?nèi)審部門致力于市縣二級人力資源整合，摸索出內(nèi)審與紀委合署分設(shè)辦公、項目主審人公平競爭、跨區(qū)審計、交叉審計和聯(lián)合審計等管理模式，優(yōu)化了人力資源配置，克服了基層央行內(nèi)審人員數(shù)量不足、年齡和知識結(jié)構(gòu)不合理的普遍性問題。堅持“一個項目、兩項任務(wù)、兩項成果”，有選擇地同步開展項目審計、綜合分析和調(diào)研工作。采用現(xiàn)場操作程序時限管理方法，對同一審計期內(nèi)的同一被審對象，實行大小項目套審或平行審計，完成多目標審計任務(wù)，推廣應(yīng)用計算機輔助審計，節(jié)約了審計時間，提高了工作效率，對項目計劃和審計方案整合也做出了積極探索和經(jīng)驗固化。在央行業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)化和內(nèi)審信息化背景下，基層央行內(nèi)審在資源管理與使用方面還存在如下問題：

1.先進審計技術(shù)和工具應(yīng)用水平參差不齊。絕大多數(shù)基層央行內(nèi)審部門營造了每人一部臺式機和一部打印機的辦公環(huán)境，使用便攜電腦開展現(xiàn)場審計的基礎(chǔ)設(shè)備得到保障。在應(yīng)用先進技術(shù)和工具方面，有的基層央行內(nèi)審部門能學以致用、積極思考、稅意進取、推陳出新，成了先進審計技術(shù)和工具應(yīng)用與推廣的領(lǐng)頭羊；有的基層央行內(nèi)審部門仍習慣全盤調(diào)閱紙質(zhì)資料、憑經(jīng)驗確定審計樣本量的傳統(tǒng)審計方式，不注重計算機輔助審計推廣應(yīng)用，造成計算機輔助審計熟練操作人員和專業(yè)分析人員匱乏，影響審計覆蓋面、審計效率和審計質(zhì)量。

2.人員成長后續(xù)教育力量薄弱。基層央行內(nèi)審部門獨立承辦后續(xù)教育培訓(xùn)師資力量不足，主要借助人民銀行總分行舉辦的遠程培訓(xùn)、電視電話培訓(xùn)和面授培訓(xùn)來提升內(nèi)審人員素質(zhì)和審計技能。絕大多數(shù)基層央行內(nèi)審部門未制定人員成長中長期規(guī)劃，不注重創(chuàng)新自我教育培訓(xùn)方式，有針對性地開展人員培訓(xùn)工作比較欠缺，導(dǎo)致一些審計項目難以開展，審計覆蓋面過窄。

3.同級監(jiān)督功效乏力，審計職能有待拓展。絕大多數(shù)基層內(nèi)審部門年度計劃任務(wù)是由市縣二級內(nèi)審機構(gòu)共同完成，對縣級內(nèi)審機構(gòu)不單獨下達系統(tǒng)性審計任務(wù)。基于同一計劃任務(wù)，有的縣級內(nèi)審機構(gòu)能圍繞上級計劃任務(wù)和績效管理目標，策劃同級獨立性審計項目；有的縣級內(nèi)審機構(gòu)則忙于參加上級審計任務(wù)，全年無具體同級監(jiān)督任務(wù)，依賴于“下查一級”審計檢查。某中支2013～2017年共完成審計檢查任務(wù)67項，除年度內(nèi)控評估報告外，同級監(jiān)督占11%。同級監(jiān)督乏力問題也引起部分中支內(nèi)審部門高度重視，采取了一些創(chuàng)新舉措，但同級監(jiān)督流于形式問題未得到根治，甚至出現(xiàn)重復(fù)勞動現(xiàn)象。

4.審計成效跟蹤分析資源配置薄弱。內(nèi)審資源投入重項目審計過程，輕計劃編制、后續(xù)監(jiān)督和審計成效分析。計劃編制主要依據(jù)上級主管部門下達的工作任務(wù)、本行領(lǐng)導(dǎo)和周期審計要求，未能體現(xiàn)風險和問題導(dǎo)向的優(yōu)先排序，尚處于傳統(tǒng)計劃編制向以風險評估為基礎(chǔ)的計劃編制轉(zhuǎn)型階段。審計項目結(jié)束后，被審計對象內(nèi)部治理、內(nèi)部控制和風險管理是否得到改善，效果如何？內(nèi)審資源投入不足，無計劃性時間管理和具體安排。

三、實現(xiàn)內(nèi)審資源目標管理應(yīng)對舉措

充分利用有限資源，合理獲取外部資源，兼顧現(xiàn)場和非現(xiàn)場審計數(shù)據(jù)收集、整理、分析的資源需求，兼顧審前、審中和審后資源循環(huán)需求，合理配置內(nèi)審資源，發(fā)揮最大內(nèi)審效益。

一是利用溝通途徑，爭取領(lǐng)導(dǎo)和業(yè)務(wù)部門支持。利用組織溝通協(xié)調(diào)平臺、內(nèi)審信息管理系統(tǒng)和內(nèi)審溝通磋商機制，互通業(yè)務(wù)和審計信息，在內(nèi)部治理、風險管理和內(nèi)部控制方面，始終保持與職能部門和領(lǐng)導(dǎo)層的互動關(guān)系。人員和知識結(jié)構(gòu)通過報告途徑獲得持續(xù)改善，緩解高期望與有限人力資源之間的矛盾。充分利用審計業(yè)務(wù)活動，宣傳內(nèi)審原理、方法、目的和目標，累積業(yè)務(wù)部門工作新動向、風險管理偏好和管理風格，提升內(nèi)審價值，達到領(lǐng)導(dǎo)和業(yè)務(wù)部門信賴之目的。

二是借助多方實力，開展形式多樣的內(nèi)審活動。立足貫徹落實人民銀行武漢分行跨區(qū)和交叉審計管理辦法，堅持“自愿和協(xié)作”原則，靈活開展地（市）中心支行間的跨區(qū)和交叉審計。借助地方內(nèi)審機構(gòu)和社會中介服務(wù)力量，開展全外包審計、半外包審計和聯(lián)合審計，彌補緊缺的知識、技能和技術(shù)。結(jié)合實際，建立并完善內(nèi)審資源管理流程和實施辦法，明確委托與受托方職責、權(quán)限和義務(wù)，總結(jié)分析工作經(jīng)驗與做法，及時培養(yǎng)和提升現(xiàn)有內(nèi)審工作人員業(yè)務(wù)技能。

三是找準職能定位，發(fā)揮確認和咨詢雙重職能。確認服務(wù)是內(nèi)審部門主動發(fā)起并納入計劃管理，審計對象必須無條件接受且不受他人干涉的業(yè)務(wù)活動。咨詢服務(wù)是被審對象發(fā)起，內(nèi)審部門需結(jié)合自身資源，簽約式地提供咨詢服務(wù)。內(nèi)審部門應(yīng)分門別類地整理確認服務(wù)存儲下來的信息數(shù)據(jù)，為咨詢服務(wù)提供信息資源。同時，需要良好溝通和伙伴式工作的咨詢服務(wù)結(jié)果，也需要內(nèi)審人員綜合利用，因為它是提高審計技能和確認服務(wù)水平，合理獲取審計資源的另一條有效途徑。內(nèi)審確認和咨詢職能是相互聯(lián)系、相互區(qū)別的，基層央行內(nèi)審應(yīng)依據(jù)《中國人民銀行武漢分行內(nèi)審咨詢指導(dǎo)意見（試行）》改進管理，運作咨詢服務(wù)職能，開展覆蓋人民銀行各項業(yè)務(wù)的審計活動。

四是執(zhí)行質(zhì)量保證與改進程序，規(guī)劃人員持續(xù)發(fā)展目標。信息數(shù)據(jù)綜合利用、審計工具應(yīng)用、審計技能開發(fā)、問題發(fā)現(xiàn)與報告的保障性、人際溝通技能、解決問題能力等方面，需納入內(nèi)審人員持續(xù)發(fā)展的長期、中期和短期規(guī)劃中。內(nèi)審人員成長規(guī)劃意見征集良性循環(huán)體，除了人員基礎(chǔ)信息分析和業(yè)務(wù)需求調(diào)查外，還包括質(zhì)量保證與改進程序。持續(xù)監(jiān)督、定期自我評估和外部評估是獲取內(nèi)部管理建議、個人成長需求，幫助實現(xiàn)內(nèi)審目標的最佳途徑。通過集思廣義，建立并完善系列制度和規(guī)劃，有針對地開展央行新業(yè)務(wù)、新制度和計算機輔助審計技能實訓(xùn)，推動計算機輔助審計與傳統(tǒng)審計相融合模式構(gòu)建。

五是完善“同級監(jiān)督、下查一級”管理模式。一是堅持“上下聯(lián)動”。市縣二級內(nèi)審機構(gòu)應(yīng)以風險評估、內(nèi)控自我評估、審計調(diào)查和咨詢服務(wù)為主線，開展同級業(yè)務(wù)監(jiān)督活動，尤其是縣級支行應(yīng)盡可能通過同級監(jiān)督活動，為上級開展“下查一級”審計提供信賴度高的報告，填補履職盲區(qū)；二是推動全覆蓋審計?？s短周期審計時間，踐行財務(wù)、固定資產(chǎn)和國庫等計算機輔助審計固化模型，融入履職離任審計實踐。三是整合資源管理制度，規(guī)劃“以風險評估為基礎(chǔ)的計劃編制＋數(shù)據(jù)采集與分析＋現(xiàn)場審計＋后續(xù)監(jiān)督＋成效評估”的現(xiàn)代內(nèi)審流程。

六是做好內(nèi)審信息化基礎(chǔ)工作，合理分布審計資源。總行《風險評估信息管理系統(tǒng)》、《內(nèi)審綜合業(yè)務(wù)管理系統(tǒng)》和武漢分行《審計檢查發(fā)現(xiàn)問題信息系統(tǒng)》，將計劃編制、項目管理、整改監(jiān)督和審計成果納入信息化管理，即審前、審中、審后資源已步入系統(tǒng)化、規(guī)范化管理?；鶎友胄袃?nèi)審應(yīng)更新理念，跟上內(nèi)審信息化建設(shè)步伐，高度重視基礎(chǔ)數(shù)據(jù)錄入、整理、分析和發(fā)布工作，開展審計成果跟蹤和成效評估工作。堅持“風險評估、內(nèi)控自我評估和內(nèi)控評審相結(jié)合，專項審計與履職離任審計相結(jié)合，業(yè)務(wù)審計與信息系統(tǒng)審計相結(jié)合”開展項目審計活動。

總之，在人民銀行業(yè)務(wù)日趨大數(shù)據(jù)背景下，內(nèi)審信息化建設(shè)步伐勢必朝著集成化、智能化、遠程式的云計算、分布式數(shù)據(jù)采集和處理方向邁進，數(shù)據(jù)整合和新技術(shù)應(yīng)用需要基層央行內(nèi)審不斷創(chuàng)新資源管理模式，做好知識和技能準備，持續(xù)推進內(nèi)審轉(zhuǎn)型與發(fā)展。

中國人民銀行上饒中心支行）