企業(yè)全面預(yù)算管理中的問題與對策

于明亮

（大連佑華咨詢有限公司）

在市場經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展的過程中，企業(yè)之間的市場競爭日益激烈。大部分企業(yè)通過不斷優(yōu)化自身資源配置來提高競爭力，而預(yù)算管理作為企業(yè)管理中的重要部分，其工作質(zhì)量的好壞直接影響著企業(yè)的生存和發(fā)展。但就目前情況而言，絕大多數(shù)企業(yè)的全面預(yù)算管理過程中都出現(xiàn)了管理體系不全或者預(yù)算松弛等現(xiàn)象。

一、現(xiàn)存于企業(yè)全面預(yù)算管理中的問題

（一）缺乏完善的預(yù)算指標(biāo)體系

企業(yè)全面預(yù)算管理包括很多方面的內(nèi)容，比如人力資源流、整合務(wù)流、資金流和信息流等，因此預(yù)算指標(biāo)也應(yīng)該涉及不同的方面，才能保證全面性。但是大多數(shù)企業(yè)的全面預(yù)算指標(biāo)過于片面，沒有一個完整的體系來引導(dǎo)管理工作，進(jìn)而難以真實、準(zhǔn)確、全面的反映出企業(yè)各部門的能力和貢獻(xiàn)。

（二）預(yù)算編制流程中瓶頸太多

我國企業(yè)在全面預(yù)算編制過程中遇到的大大小小的問題可以歸結(jié)為以下幾點(diǎn)，第一，預(yù)算數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性不高；第二，預(yù)算執(zhí)行力度太弱；第三，預(yù)算編制周期過長；第四，預(yù)算編制流程不合理。除此以外還有一個對大多數(shù)企業(yè)都共存的問題，負(fù)責(zé)預(yù)算的機(jī)構(gòu)只在預(yù)算編制中發(fā)揮效用，具體表現(xiàn)就是其具有的控制和差異分析作用沒有針對預(yù)算全程，而是僅僅針對預(yù)算執(zhí)行結(jié)果，發(fā)揮事后評價的作用。

（三）缺乏科學(xué)合理的考評方式與激勵措施

每一個部門員工的預(yù)算執(zhí)行積極性與期末預(yù)算考評方式及激勵措施有著極大的關(guān)聯(lián)，主要原因是預(yù)算計劃績效與執(zhí)行績效之間存在一定的矛盾，主要體現(xiàn)在預(yù)算與實際執(zhí)行的差異性，一些事后干擾預(yù)算的行為等都會影響到預(yù)期的結(jié)果。倘若企業(yè)在執(zhí)行預(yù)算考評的過程中不夠嚴(yán)謹(jǐn)，很容易導(dǎo)致考評環(huán)節(jié)流于形式，形同虛設(shè)。另外，有些企業(yè)并沒有重視對預(yù)算執(zhí)行的激勵作用，因此沒有采取科學(xué)合理的積極措施，主要體現(xiàn)在沒有結(jié)合實際情況制定相應(yīng)的激勵機(jī)制，最終影響到預(yù)算執(zhí)行的開展。

（四）預(yù)算存在松弛現(xiàn)象

目前，預(yù)算存在的松弛現(xiàn)象主要體現(xiàn)在：企業(yè)在發(fā)展的過程中需要實施分權(quán)制度，在這樣的背景之下，預(yù)算編制體系極有可能受到部門利益或者個人利益的影響，為了能夠最大限度降低不確定因素的影響，更好的規(guī)避風(fēng)險，就會出現(xiàn)人為地將預(yù)算的目標(biāo)定在實際能夠達(dá)到的水平之下。比較常見的手法是：高估成本和費(fèi)用、低估收入與產(chǎn)量，故意將預(yù)算的執(zhí)行難度夸大，或者為了能夠確切的爭取到更多的投資項目，將申報項目的支出預(yù)算故意壓低，在獲得項目批準(zhǔn)之后又將投資規(guī)模擴(kuò)大。

預(yù)算存在松弛現(xiàn)象還會給企業(yè)帶來很多不良影響，首先，必然會加大企業(yè)的無效成本，企業(yè)無法將其自身的潛力全部發(fā)揮出來。同時還會嚴(yán)重影響企業(yè)資源的合理配置，從而縮減了企業(yè)的利潤空間，最終影響企業(yè)未來的發(fā)展與核心競爭力的提升。其次，預(yù)算松弛的現(xiàn)象還會影響企業(yè)對預(yù)算的客觀性考核，同時也會為工作人員在開展工作的過程中提供掩蓋失誤的漏洞，從而影響到工作積極性。

二、優(yōu)化企業(yè)全面預(yù)算管理的策略

（一）切實做好前期調(diào)研

關(guān)于前期的調(diào)研可以從如下方面入手：從預(yù)算編制準(zhǔn)備工作開始，通常情況是在三季度末。主要工作內(nèi)容：要對前三個季度預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行分析，需要將企業(yè)相關(guān)項目的預(yù)算分析數(shù)據(jù)全面整理出來，為下一年的預(yù)算編制打下堅實的基礎(chǔ)；要重視對差異的分析，并且掌握其形成原因，通常是根據(jù)主觀因素與客觀因素進(jìn)行統(tǒng)計與分類，同時還需要對有可能影響到預(yù)算年度數(shù)據(jù)的因素進(jìn)行分析，從而更好的把握下一年度的變化以及影響變化的相關(guān)因素，從而在本年的基礎(chǔ)上對預(yù)測值進(jìn)行修正；還要重視對預(yù)算年度的必要性支出與非必要性支出的分析，所謂必要性支出是在任何環(huán)境之下都必須發(fā)生的支出；而非必要性支出則是根據(jù)預(yù)算年度的實際變化情況而選擇性實施的支出；最后，與負(fù)責(zé)執(zhí)行預(yù)算的部門一起分析分類的結(jié)果，并且建立人工臺賬進(jìn)行動態(tài)管理。

（二）充分發(fā)揮審計的監(jiān)督職能

在預(yù)算執(zhí)行的過程中存在預(yù)算松弛的現(xiàn)象，也體現(xiàn)出企業(yè)內(nèi)部會計信息失真。為了能夠更好的規(guī)避預(yù)算松弛的現(xiàn)象，企業(yè)可以選擇通過審計監(jiān)督的職能來進(jìn)行防范。通常的做法是：根據(jù)企業(yè)的實際情況，在內(nèi)部設(shè)立對應(yīng)的審計部門，并且給予其獨(dú)立性，主要負(fù)責(zé)對預(yù)算程序進(jìn)行審查的工作。審計監(jiān)督工作在內(nèi)部開展的難度很大，但是只有這樣才能動態(tài)監(jiān)控企業(yè)內(nèi)部預(yù)算松弛的現(xiàn)象，及時發(fā)現(xiàn)問題并及時解決，避免給企業(yè)造成更大的損失。內(nèi)部審計必須要具有一定的權(quán)威性與獨(dú)立性，可以選擇注冊會計師進(jìn)行預(yù)算審計。充分發(fā)揮審計的監(jiān)督職能，在企業(yè)內(nèi)部營造良好的工作氛圍，讓更多員工意識到預(yù)算的重要性，從而自覺遵守工作準(zhǔn)則。

（三）充分利用先進(jìn)的預(yù)算方法

若要更好的解決企業(yè)內(nèi)部預(yù)算松弛的現(xiàn)象，關(guān)鍵在于如何計算和確定科學(xué)合理的預(yù)算目標(biāo)，那么就需要通過更為有效的方法，促使預(yù)算執(zhí)行者能夠主動積極力求達(dá)到這個目標(biāo)——最高預(yù)算目標(biāo)。通常，企業(yè)在編制預(yù)算的過程中，必須要結(jié)合企業(yè)日常生產(chǎn)、管理以及未來發(fā)展的目標(biāo)等因素，靈活選擇零基預(yù)算法、彈性預(yù)算法以及標(biāo)桿法。采用零基預(yù)算法能夠最大限度降低之前預(yù)算松弛現(xiàn)象所帶來的負(fù)面影響，從而更好的開展后續(xù)預(yù)算工作；而采用彈性預(yù)算法則能夠確保整個預(yù)算過程具有足夠的彈性空間，這樣能夠應(yīng)對企業(yè)日常生產(chǎn)管理的變化。

（四）建立健全全面預(yù)算管理績效考核體系

在企業(yè)的績效評價體系當(dāng)中，必須要將全面預(yù)算管理的實施過程和結(jié)果都納入其中。在年末對其執(zhí)行和完成情況，通過科學(xué)合理的程序?qū)ζ溥M(jìn)行考評，獎優(yōu)罰劣，充分的體現(xiàn)出公平公正，充分的發(fā)揮出預(yù)算的約束和激勵作用。必須要設(shè)立預(yù)算考評指標(biāo)，預(yù)算考評的時間、人員構(gòu)成以及組織領(lǐng)導(dǎo)機(jī)構(gòu)，預(yù)算考評的用途和結(jié)果。另外，企業(yè)還要科學(xué)的評估預(yù)算執(zhí)行結(jié)果。在制定考核指標(biāo)時必須同企業(yè)整體的預(yù)算目標(biāo)一致，切記不能單方面的注重預(yù)算節(jié)約。要對預(yù)算編制的準(zhǔn)確性、預(yù)算完成情況進(jìn)行及時的考核，找出其中存在的問題，提出相應(yīng)的改進(jìn)建議。

（五）通過分權(quán)與集權(quán)結(jié)合確定預(yù)算目標(biāo)

分權(quán)式這種預(yù)算管理模式的數(shù)據(jù)，主要來源于企業(yè)對市場的預(yù)測，將其下級單位的預(yù)算目標(biāo)有效的匯總在一起形成企業(yè)的預(yù)算目標(biāo)。從實踐和理論而言，通常情況下，只要是參與式的預(yù)算管理模式就非常容易出現(xiàn)預(yù)算松弛的現(xiàn)象。此種模式只適用于總部，而下級單位對市場是非常熟悉的，有非常豐富的管理經(jīng)驗，還具有較大的自主權(quán)，各業(yè)務(wù)差異性較大。針對集權(quán)式這種預(yù)算管理模式，其預(yù)算目標(biāo)主要是通過上級單位的管理和管理總部來確定的，下級單位的主要工作任務(wù)就是執(zhí)行、落實并貫徹上級所制定的目標(biāo)，企業(yè)總部在執(zhí)行預(yù)算目標(biāo)時，側(cè)重考慮的是如何實現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)。針對分權(quán)式和集權(quán)式結(jié)合的預(yù)算管理模式，企業(yè)在確定預(yù)算目標(biāo)時既要考慮市場的可行性和企業(yè)內(nèi)部資源的狀況，還要考慮企業(yè)的戰(zhàn)略導(dǎo)向性和企業(yè)發(fā)展的預(yù)期性，使其更好的體現(xiàn)出以人為本的管理目標(biāo)和遠(yuǎn)大理想。

（六）借助規(guī)范程序進(jìn)行預(yù)算調(diào)整

在確定預(yù)算目標(biāo)與執(zhí)行預(yù)算目標(biāo)過程之中，常因各種原因而不得不對既定預(yù)算目標(biāo)進(jìn)行調(diào)整、修正，但是調(diào)整與修正的前提必須參照規(guī)范進(jìn)行，如果一有變化就調(diào)整預(yù)算，這樣不僅導(dǎo)致企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)無法得到實現(xiàn)，甚至還會導(dǎo)致預(yù)算失去意義。因此，預(yù)算調(diào)整必須得到規(guī)范授權(quán)且經(jīng)法定程序進(jìn)行，不然則會功虧一簣。就預(yù)算的確定程序與調(diào)整程序而言都是剛性的，唯有如此才能使預(yù)算管理的高度權(quán)威性得以保證。預(yù)算調(diào)整分為預(yù)算目標(biāo)調(diào)整與預(yù)算內(nèi)部調(diào)整兩大類。預(yù)算目標(biāo)調(diào)整直接對公司的戰(zhàn)略目標(biāo)造成影響，因此預(yù)算目標(biāo)調(diào)整必須要有嚴(yán)格的限制條件，且必須經(jīng)過最高決策機(jī)構(gòu)進(jìn)行審批，除突發(fā)特殊事項需要進(jìn)行調(diào)整以外，一般不宜更改。預(yù)算內(nèi)部調(diào)整屬于企業(yè)內(nèi)部的資源調(diào)整，對企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)不會造成影響。對此，只要履行相應(yīng)的預(yù)算審批程序足矣，但在預(yù)算調(diào)整未經(jīng)過批準(zhǔn)之前應(yīng)按照原預(yù)算作業(yè)。

三、結(jié)語

總而言之，基于全面預(yù)算管理對企業(yè)發(fā)展的重要性考慮，我們在對全面預(yù)算管理有更深刻理解的基礎(chǔ)上，對現(xiàn)存于預(yù)算管理工作中的問題進(jìn)行分析，合理設(shè)定預(yù)算目標(biāo)，同時做好預(yù)算編制、控制和分析等環(huán)節(jié)的工作，更好的輔助企業(yè)健康發(fā)展。

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