企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓中的稅收風險分析

◎文/王曉蕾

企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓中的稅收風險分析

◎文/王曉蕾

隨著股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為的日趨普遍、轉(zhuǎn)讓形式的日益復(fù)雜，如何加強對股權(quán)交易行為的管控已經(jīng)成為各級稅務(wù)部門面臨的新課題。本文對股權(quán)轉(zhuǎn)讓涉及的主要稅種進行了梳理，并結(jié)合實際檢查經(jīng)驗，詳細分析了其中存在的稅收風險，進而在拓寬信息渠道、完善稅收政策、加強稅收征管和納稅服務(wù)、探索風險管理和涉稅鑒證機制、聯(lián)合懲戒等方面提出相應(yīng)的政策建議。

股權(quán)轉(zhuǎn)讓；稅收風險

隨著國家鼓勵 “大眾創(chuàng)業(yè)、萬眾創(chuàng)新”一系列政策的出臺，我國資本市場逐漸活躍，資本交易日趨頻繁，股權(quán)轉(zhuǎn)讓作為資本交易的一項主要內(nèi)容，已經(jīng)成為企業(yè)募集資本、產(chǎn)權(quán)流動重組、資源優(yōu)化配置的重要形式。投資者之間轉(zhuǎn)讓企業(yè)股權(quán)的行為不僅日趨普遍，轉(zhuǎn)讓形式也日益復(fù)雜，股權(quán)轉(zhuǎn)讓蘊含的稅收潛力也逐漸成新的稅收增長點。由于股權(quán)交易具有行為隱蔽、稅收政策復(fù)雜、跨地區(qū)發(fā)生、涉及稅額較大等特點，容易造成稅源流失，如何加強對股權(quán)交易行為的控管也成為各級稅務(wù)部門面臨的新課題。近年來，國家稅務(wù)總局將股權(quán)交易納入稅收專項檢查的重點項目。天津市武清區(qū)地稅局稽查部門對部分涉及股權(quán)交易的企業(yè)進行了檢查，發(fā)現(xiàn)了股權(quán)轉(zhuǎn)讓中存在的一些稅收風險。

一、股權(quán)轉(zhuǎn)讓中法律關(guān)系人及涉及的主要稅種

股權(quán)轉(zhuǎn)讓中所涉及的納稅利害關(guān)系人有轉(zhuǎn)讓股東，其他股東、受讓人、公司和不特定第三人。

股權(quán)轉(zhuǎn)讓主要涉及以下三個稅種：

（一）個人所得稅

按照《個人所得稅法》及其實施條例的規(guī)定，股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)按“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項目計征個人所得稅，稅率為20%。

財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，以轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)的收入額減除財產(chǎn)原值和合理費用后的余額為應(yīng)納稅所得額。財產(chǎn)原值是指買入價以及買入時按照規(guī)定交納的有關(guān)費用，合理費用，法律沒有明確的規(guī)定，一般是指為辦理股權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)作出的必要開支，通常應(yīng)包括按規(guī)定繳納的印花稅。

（二）印花稅

按照《印花稅暫行條例》的規(guī)定，非上市公司發(fā)生的企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為，屬于財產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)讓行為，應(yīng)按照“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)”繳納印花稅，稅率為萬分之五。國家稅務(wù)總局 《關(guān)于印花稅若干具體問題的解釋和規(guī)定的通知》（國稅發(fā)[1991]155號）第十條進一步明確，“財產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)的征稅范圍是：經(jīng)政府管理機關(guān)登記注冊的動產(chǎn)、不動產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移所立的書據(jù)，以及企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所立的書據(jù)?！边@里的企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所立的書據(jù)，是指未上市公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓所書立的書據(jù)，不包括上市公司的股票轉(zhuǎn)讓所書立的書據(jù)。

（三）企業(yè)所得稅

根據(jù)新《企業(yè)所得稅法》及其實施條例的相關(guān)規(guī)定，企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓取得的收入屬于轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入，應(yīng)納入企業(yè)收入總額計征企業(yè)所得稅。企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)，轉(zhuǎn)讓方應(yīng)按實際成交價格申報轉(zhuǎn)讓所得或損失，申報金額明顯偏低的應(yīng)按公允價確認股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得或損失，涉及企業(yè)重組業(yè)務(wù)的，按財政部、國家稅務(wù)總局 《關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財稅 [2009]59號）規(guī)定處理。

二、存在的稅收風險

（一）轉(zhuǎn)讓行為缺乏有效監(jiān)控

由于對股權(quán)轉(zhuǎn)讓的交易過程及交易結(jié)果無法監(jiān)控，稅務(wù)機關(guān)往往在股權(quán)轉(zhuǎn)讓完成之后，通過稅務(wù)登記變更等環(huán)節(jié)才能獲得相關(guān)的交易信息，稅收征管失去有利時機。當納稅人不主動進行稅務(wù)登記變更的情況下，稅務(wù)機關(guān)就更無法及時獲取股權(quán)轉(zhuǎn)讓的動態(tài)信息。

與此同時，股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格直接關(guān)系到股權(quán)轉(zhuǎn)讓人的切實利益，股權(quán)轉(zhuǎn)讓人主觀上存在著隱瞞股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格的動機，因此提供的資料往往不真實、不完整。比如，有的納稅人提供明顯與標的企業(yè)資產(chǎn)、經(jīng)營態(tài)勢和發(fā)展前景相背離的低、平價轉(zhuǎn)讓合同；有的納稅人提供一些不具備評估資格的中介機構(gòu)出具的粗糙、失真的評估報告來蒙混過關(guān)；還有的納稅人雖有資產(chǎn)評估報告，但因真實內(nèi)容對其不利，便以各種理由推脫、拖延，不愿意向稅務(wù)部門提供真實的資產(chǎn)評估報告等等。通過實際檢查的情況來看，大部分股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議價格均是平價轉(zhuǎn)讓，單從當事人提供的轉(zhuǎn)讓協(xié)議書，很難確定是否為真實的轉(zhuǎn)讓協(xié)議。協(xié)議上都是按照轉(zhuǎn)讓人在工商部門登記的出資數(shù)額及出資比例進行轉(zhuǎn)讓，而工商部門通常只注重程序性審查，認為只要具備股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議等相關(guān)文書則股權(quán)轉(zhuǎn)讓就真實有效，而不把是否進行原價或溢（折）價轉(zhuǎn)讓作為審核要點，造成轉(zhuǎn)讓真實交易額與提供的資料存在較大差異。且轉(zhuǎn)讓形式多樣，既有貨幣也有非貨幣的，加之轉(zhuǎn)讓收入的隱蔽性，稅務(wù)機關(guān)對其轉(zhuǎn)讓價格的真實性無從查證，很難確定計稅價格。

（二）涉及關(guān)聯(lián)方交易和管轄權(quán)的問題

股權(quán)交易各方大多存在關(guān)聯(lián)關(guān)系，如母子公司之間轉(zhuǎn)讓股權(quán)，公司之間交叉持股等，致使企業(yè)的股權(quán)結(jié)構(gòu)極其復(fù)雜。而且股權(quán)交易的轉(zhuǎn)讓方、受讓方和被投資企業(yè)往往不在同一地區(qū)，不屬于同一稅務(wù)機關(guān)管轄，這樣就會造成稅務(wù)部門很難全面掌握其股權(quán)變動的整體情況，給調(diào)查取證帶來了較大的困難。

（三）稅務(wù)變更前置規(guī)定缺乏法律依據(jù)

國家稅務(wù)總局 《關(guān)于加強股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得征收個人所得稅管理的通知》（國稅函[2009]285號）第一條規(guī)定：“股權(quán)交易各方在簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議并完成股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易以后至企業(yè)變更股權(quán)登記之前，負有納稅義務(wù)或代扣代繳義務(wù)的轉(zhuǎn)讓方或受讓方，應(yīng)到主管稅務(wù)機關(guān)辦理納稅（扣繳）申報，并持稅務(wù)機關(guān)開具的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得繳納個人所得稅完稅憑證或免稅、不征稅證明，到工商行政管理部門辦理股權(quán)變更登記手續(xù)?！庇捎谠撏ㄖ祰叶悇?wù)總局單方面下文，對各級工商部門缺少約束力。同時，按照行政許可法的有關(guān)規(guī)定，地方性法規(guī)和省級人民政府規(guī)章不得設(shè)定企業(yè)或其他組織的設(shè)立登記及其前置性行政許可。而且，從2015年1月1日起該文件廢止，新施行的 《股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅管理辦法 （試行）》（國家稅務(wù)總局 2014年第67號公告）中沒有相關(guān)規(guī)定。所以，關(guān)于股東股權(quán)變更登記程序的規(guī)定目前缺乏法律依據(jù)。

（四）缺乏有效的核定征收手段

雖然《稅收征收管理法》第三十五條規(guī)定，納稅人申報的計稅依據(jù)明顯偏低，又無正當理由的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)核定其應(yīng)納稅額。但對于股權(quán)轉(zhuǎn)讓的計稅價格，未明確核定的具體操作手段。國家稅務(wù)總局 《股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅管理辦法 （試行）》（2014年第67號公告）第十四條規(guī)定：“對申報的計稅依據(jù)明顯偏低且無正當理由的，股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入按照每股凈資產(chǎn)或股權(quán)對應(yīng)的凈資產(chǎn)份額核定。被投資企業(yè)的土地使用權(quán)、房屋、房地產(chǎn)企業(yè)未銷售房產(chǎn)、知識產(chǎn)權(quán)、探礦權(quán)、采礦權(quán)、股權(quán)等資產(chǎn)占企業(yè)總資產(chǎn)比例超過20%的，主管稅務(wù)機關(guān)可參照納稅人提供的具有法定資質(zhì)的中介機構(gòu)出具的資產(chǎn)評估報告核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入?！边@在一定程度上解決了自然人股東股權(quán)低價或平價轉(zhuǎn)讓問題，對于法人股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格明顯偏低的，稅務(wù)機關(guān)仍缺乏有效的核定征收手段。

而且，該公告中對凈資產(chǎn)份額的確定也沒有明確的規(guī)定。一種觀點是按照賬面價值核算。但是賬面價值并不能代表企業(yè)真實價值，賬面價值是歷史成本，反映企業(yè)以前投資及盈余的積累，而企業(yè)的真實價值卻體現(xiàn)在未來盈利即創(chuàng)造現(xiàn)金流的能力上。兩者既不會相等，也不會有一個固定的比例關(guān)系；賬面價值通常也不包括或不完全包括公司的各種無形資產(chǎn)，對于一個現(xiàn)代企業(yè)而言，其擁有的品牌、技術(shù)、競爭能力等，通常比有形資產(chǎn)更為重要。因此，如果按賬面價值定價，結(jié)果很可能造成國家稅收流失。第二種觀點，也是當前普遍認可的是按照公允價值核算，但這就涉及到資產(chǎn)評估的問題。資產(chǎn)評估本身也存在著局限性。資產(chǎn)評估是在模擬市場的情況下完成的，同時資產(chǎn)評估受到假設(shè)條件的限制，包括：評估的假設(shè)基礎(chǔ)、評估價值類型、評估時間因素、評估技術(shù)手段、評估體系的完備性、評估機構(gòu)和人員水平等。因此，通過何種方式確定征納雙方均能接受的合理的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格，是稅務(wù)機關(guān)面臨的一個難題。這個問題不解決，很容易造成稅企爭議。

（五）納稅人主動納稅意識不強

從我們的檢查情況來看，股權(quán)轉(zhuǎn)讓涉稅的納稅人對股權(quán)交易的稅收政策并不了解，或是了解得不夠全面。有的只在工商部門辦理了股權(quán)變更，不知道要到稅務(wù)部門辦理相應(yīng)的變更手續(xù)，更談不上主動進行納稅申報；有的認為股權(quán)轉(zhuǎn)讓只涉及企業(yè)所得稅，對涉及的其他稅種不了解。

（六）基層稅務(wù)人員素質(zhì)與管理要求不匹配

股權(quán)轉(zhuǎn)讓往往涉及關(guān)聯(lián)交易，甚至涉及跨境轉(zhuǎn)讓，業(yè)務(wù)復(fù)雜，涉及面廣，取證困難，且具體事務(wù)多由知名會計事務(wù)所參與籌劃。在稅務(wù)征管方面，基層征管一線普遍存在管理手段落后、征管力量不足與人員素質(zhì)不匹配等問題?；鶎佣悇?wù)征管人員通曉國際稅收、財務(wù)會計、外語、資產(chǎn)評估、談判技巧等方面的專業(yè)人才相當匱乏。稅務(wù)人員因受到自身業(yè)務(wù)能力的限制，在對政策的理解和認識上也會存在偏差，極易引發(fā)征納矛盾。

三、應(yīng)對風險的政策建議

（一）利用“互聯(lián)網(wǎng)+稅務(wù)大數(shù)據(jù)”，拓寬涉稅信息獲取渠道

目前應(yīng)針對股權(quán)轉(zhuǎn)讓信息不對稱的現(xiàn)狀，充分利用 “互聯(lián)網(wǎng)+稅務(wù)大數(shù)據(jù)”，積極拓寬涉稅信息渠道，整合社會信息資源，強化信息分析運用，掌握稅源管理的主動權(quán)。一是建立健全部門信息交換機制。建立由商務(wù)、外匯管理、金融、工商、稅務(wù)等相關(guān)部門參與的數(shù)據(jù)共享信息平臺，規(guī)范涉稅信息傳遞，構(gòu)建企業(yè)稅源控管體系，實現(xiàn)對股權(quán)轉(zhuǎn)讓涉稅行為的動態(tài)化、精細化和鏈條式管理，增強管理效應(yīng)。二是利用公開信息渠道捕捉稅源。密切關(guān)注上市公司以及當?shù)仄髽I(yè)境外關(guān)聯(lián)上市公司的公告等公開信息披露和新聞媒體報道，利用網(wǎng)絡(luò)資源進行外圍取證，獲取企業(yè)實際經(jīng)營的客觀資料，提取公司組織架構(gòu)和股東等有用信息。三是完善居民企業(yè)稅源信息報告制度。進一步明確境內(nèi)被轉(zhuǎn)讓股權(quán)企業(yè)在提供股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅源信息方面的責任義務(wù)，細化報告時限、報告內(nèi)容及獎懲措施等規(guī)定，以提高境內(nèi)企業(yè)的報告責任意識。四是充分發(fā)揮被投資企業(yè)所在地稅務(wù)機關(guān)在監(jiān)管方面的優(yōu)勢。對于非居民企業(yè)發(fā)生的股權(quán)轉(zhuǎn)讓，可以在明確管理職責的前提下，建立扣繳義務(wù)人所在地稅務(wù)機關(guān)和被投資企業(yè)所在地稅務(wù)機關(guān)的信息交換機制，形成優(yōu)勢互補。

（二）加強立法，完善相關(guān)稅收政策

一是從稅收政策面上規(guī)范股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓行為，并盡可能上升到法律高度。稅務(wù)機關(guān)應(yīng)盡快制訂出臺易于理解、便于遵從、操作性強的股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅收管理辦法，并盡可能上升到法律高度，對現(xiàn)行股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅收政策進行整合統(tǒng)一和權(quán)威、規(guī)范的細化解釋，減少政策執(zhí)行中的模糊區(qū)，清理和作廢已不適用的稅收政策規(guī)定，以便更公平、更有效地規(guī)范股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為，防范稅收流失風險。要做到同一稅種內(nèi)力求稅負公平，不同稅種間力求相互協(xié)調(diào)；同時應(yīng)認真研究股權(quán)轉(zhuǎn)讓中出現(xiàn)的新情況、新問題，及時制訂相應(yīng)的政策，提高政策制訂的前瞻性、預(yù)見性。

二是建立涉稅信息保障制度。盡快建立涉稅信息保障制度，為稅務(wù)機關(guān)利用第三方涉稅信息提供法律基礎(chǔ)和制度保障。例如，通過立法出臺 《涉稅信息保障條例》，以法律的形式明確規(guī)定公安、工商、住建、國土、質(zhì)檢、商務(wù)、醫(yī)保、交通、海關(guān)、人社、銀行等部門按規(guī)定時限向稅務(wù)機關(guān)提供相關(guān)涉稅信息的義務(wù)和責任，確保稅務(wù)機關(guān)能夠及時有效地獲取第三方涉稅信息。

三是完善企業(yè)法人股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓的企業(yè)所得稅征管相關(guān)規(guī)定?，F(xiàn)行企業(yè)法人轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入，相關(guān)政策只明確確認收入實現(xiàn)的時間 （企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入，應(yīng)于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效、且完成股權(quán)變更手續(xù)時，確認收入的實現(xiàn)），完成股權(quán)變更手續(xù)通常情況指的是在工商已完成變更登記，這對稅務(wù)機關(guān)核查股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入較為不利。建議借鑒自然人股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓的做法，在工商部門變更股權(quán)之前，需到稅務(wù)部門先行備案，按“先備案后變更”的程序進行處理，強化稅收的源頭控管。同時，對于法人股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格明顯偏低的，借鑒自然人股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓的核定征收手段，要求其提供經(jīng)財政部門審批有資質(zhì)的機構(gòu)和人員出具的資產(chǎn)評估報告，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核后，按照評估報告的凈資產(chǎn)份額核定其股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格，這對股權(quán)轉(zhuǎn)讓相關(guān)稅款征收或?qū)⑵鸬椒e極作用。

此外，在法律上還可適當增加稅務(wù)部門查案辦案的特許權(quán)，從而實現(xiàn)有效遏制逃稅漏稅的行為。

（三）加強日常稅收征管，提升征管質(zhì)效

一是大力推行信息管稅，利用金稅三期系統(tǒng)，實現(xiàn)信息聯(lián)網(wǎng)、信息共享，形成強有力的監(jiān)督機制，以充分發(fā)揮信息技術(shù)對稅收管理工作的支持作用。要完善稅務(wù)變更登記環(huán)節(jié)監(jiān)管措施。抓好稅務(wù)變更登記環(huán)節(jié)的控管，在征管系統(tǒng)設(shè)置稅務(wù)變更登記環(huán)節(jié)的預(yù)警提示功能，只要企業(yè)名稱、法人代表、投資方國別、投資方名稱、投資方比例等發(fā)生變化的，就由系統(tǒng)自動發(fā)出預(yù)警提示。由稅源管理部門根據(jù)系統(tǒng)提示內(nèi)容，結(jié)合掌握的日常征管情況，開展案頭分析和資料審核，關(guān)注控股企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營情況，捕捉企業(yè)重大經(jīng)營決策變動信息，對涉及非居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)的，則視情況進一步開展調(diào)查取證和稅款追繳等跟蹤管理工作。二是要實行股權(quán)交易信息臺賬管理。主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)研究建立企業(yè)股權(quán)交易稅收管理臺賬，對企業(yè)初始投資及歷次股權(quán)變更情況實行鏈條式的動態(tài)管理。監(jiān)控合同約定內(nèi)容與實際履行情況是否一致，準確掌握企業(yè)股東的組織架構(gòu)及其股權(quán)投資 （或收購）成本等情況，為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得稅征管夯實基礎(chǔ)。同時應(yīng)要求被投資企業(yè)將其股權(quán)變動情況及時向稅務(wù)部門報告，確保股東發(fā)生股權(quán)轉(zhuǎn)讓時稅務(wù)部門能及時確認其成本、費用和收益，并依法履行代扣代繳義務(wù)。三是實施專業(yè)團隊集約化管理。首先要通過人才選拔調(diào)配、組織專業(yè)知識和業(yè)務(wù)操作技能培訓、開展交流研討等方式，不斷加大專業(yè)化人才隊伍建設(shè)。其次要建立規(guī)范的專業(yè)人才培訓機制，增強業(yè)務(wù)培訓的系統(tǒng)性和針對性，加強股權(quán)交易典型案例經(jīng)驗的總結(jié)推廣。最后要組建專業(yè)化管理團隊，通過團隊集中化管理，打破上下層級、橫向部門的界限，集中專業(yè)化管理團隊應(yīng)對稅源管理中的重要事項和復(fù)雜案例，提升征管質(zhì)效。

（四）探索股權(quán)轉(zhuǎn)讓的稅收風險管理機制，提高風險管理監(jiān)控水平

稅務(wù)部門可以將企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅收管理納入以風險管理為導(dǎo)向、以信息化為依托的企業(yè)稅收管理機制總體框架，全面梳理企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅收風險點，設(shè)立風險監(jiān)控指標，建立稅收風險特征庫，縝密設(shè)計風險管控環(huán)節(jié)，建立風險管理流程，建立稅收風險預(yù)警系統(tǒng)，實行全面、動態(tài)、有針對性的適時監(jiān)控。強化稅源風險應(yīng)對，防范惡意稅收籌劃。例如，密切監(jiān)控總分公司、母子公司以及企業(yè)集團內(nèi)部各關(guān)聯(lián)方之間的關(guān)聯(lián)交易，運用合理方法，對被轉(zhuǎn)讓的企業(yè)股東權(quán)益，以及土地等不動產(chǎn)價值進行綜合分析評估，對不符合獨立交易原則的股權(quán)交易價格進行合理調(diào)整。

（五）引入涉稅鑒證機制，充分發(fā)揮中介機構(gòu)作用

鑒于目前稅務(wù)部門自身難以單獨開展資產(chǎn)評估的稅收征管實際，對于對股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格明顯偏低，又無正當理由的或股權(quán)轉(zhuǎn)讓中涉及實物資產(chǎn)等非貨幣性資產(chǎn)的，稅務(wù)部門可以建立第三方中介評估為主、稅務(wù)審核為輔的評估審核機制，同時明確規(guī)定資產(chǎn)評估報告須經(jīng)財政部門審批有資質(zhì)的機構(gòu)和人員出具，且應(yīng)采用收益法或者市場法測算公允價值，這樣既有利于提高征收效率、降低執(zhí)法風險，也較易獲得納稅人的認可。具體做法是先由納稅人向稅務(wù)部門提供資產(chǎn)評估報告，再由稅務(wù)部門對其進行審核，對符合要求的資產(chǎn)評估結(jié)果予以確認，對不符合要求或嚴重失真的資產(chǎn)評估報告則不予認可。稅務(wù)機關(guān)要明確和強化納稅人如實申報的主體意識，同時加強對中介機構(gòu)的引導(dǎo)，合理利用，嚴格核實報告質(zhì)量，達到管理質(zhì)量和效率的統(tǒng)一。

（六）加強宣傳力度，提高納稅服務(wù)質(zhì)效

創(chuàng)新宣傳方式，深入宣傳股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅收政策，不斷提高納稅人的依法納稅意識和扣繳義務(wù)人的依法扣繳觀念，提高其稅法遵從度。如通過電視、報刊、微信、手機APP、網(wǎng)上稅務(wù)局等宣傳媒介，做好稅收政策宣傳、講解和培訓工作；借助“稅務(wù)學堂”平臺，或召開稅收政策宣講會，詳細解讀股權(quán)轉(zhuǎn)讓的相關(guān)稅收政策，使納稅人自覺從常見的風險點入手，規(guī)范自己的納稅行為；舉辦稅企座談會或網(wǎng)上訪談，增強稅企業(yè)溝通，了解企業(yè)涉稅訴求，引導(dǎo)企業(yè)正確理解稅收政策；對重點稅源企業(yè)上門開展個性化政策宣傳和納稅輔導(dǎo)等等。對符合一定條件的大企業(yè)引入事先裁定制度，即由納稅人提供具體的、特定的商業(yè)提案，稅務(wù)機關(guān)根據(jù)稅法作出解釋，并對稅務(wù)結(jié)果進行確定性的預(yù)期，將納稅服務(wù)和稅收管理的環(huán)節(jié)適當前移，加大前置管理力度，實行事前預(yù)先管理，幫助企業(yè)降低涉稅風險并充分享受稅收優(yōu)惠，提高納稅人遵從度。

（七）稽查亮劍出重拳，聯(lián)合懲戒顯威力

稅務(wù)稽查部門應(yīng)加大對股權(quán)轉(zhuǎn)讓偷逃稅款行為的打擊力度，將發(fā)現(xiàn)的涉稅數(shù)額較大、情節(jié)嚴重的納稅人，按照 《重大稅收違法案件信息公布辦法（試行）》（國家稅務(wù)總局公告2014年第41號）的規(guī)定，列入稅收“黑名單”，對其采取聯(lián)合懲戒措施。主要包括：在國家稅務(wù)總局網(wǎng)站或各級稅務(wù)機關(guān)門戶網(wǎng)站的“重大稅收違法案件信息”專欄，公布案件信息；在網(wǎng)上稅務(wù)局和征收廳，對案件進行“雙公示”；對欠繳查補稅款的重大稅收違法案件當事人在出境前未結(jié)清應(yīng)納稅款或者提供納稅擔保的，稅務(wù)機關(guān)可以通知出入境管理機關(guān)阻止其出境；當事人因稅收違法行為，觸犯刑事法律，被判刑罰，執(zhí)行期未逾五年，稅務(wù)機關(guān)可以依據(jù)《公司法》等有關(guān)規(guī)定，通知工商行政管理等機關(guān)限制其擔任企業(yè)的法定代表人、董事、監(jiān)事、高級管理人員；對重大稅收違法案件信息，稅務(wù)機關(guān)可以依據(jù)《征信業(yè)管理條例》等有關(guān)規(guī)定向征信機構(gòu)通報，限制其在金融機構(gòu)貸款或辦理信用卡；對稅務(wù)機關(guān)申請人民法院強制執(zhí)行的行政處罰案件的當事人，未按照執(zhí)行通知書指定的期間清償其欠繳稅款的，限制部分高消費行為，包括禁止乘坐飛機、列車軟臥等。通過以上聯(lián)合懲戒措施，讓守信者暢通無阻，失信者寸步難行。從而增強稅法威懾力，提高納稅人的稅法遵從度。

責任編輯：傅延懌

張麗恒

F812

A

1006－1255－（2017）04－0042-06

王曉蕾（1982—），天津市武清區(qū)地方稅務(wù)局。郵編：301700