價(jià)值鏈模式下的工程造價(jià)內(nèi)部審計(jì)

宋連麗

價(jià)值鏈模式下的工程造價(jià)內(nèi)部審計(jì)

宋連麗

企業(yè)審計(jì)價(jià)值鏈模式的建立，為工程造價(jià)內(nèi)部審計(jì)提供了一種以增加建設(shè)項(xiàng)目?jī)r(jià)值為核心的導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法，來(lái)實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目管理優(yōu)化和高效，是工程造價(jià)內(nèi)部審計(jì)新的途徑，需要從審計(jì)要素、過(guò)程等全方位考慮工程造價(jià)審計(jì)在各價(jià)值環(huán)節(jié)應(yīng)做出的改進(jìn)，將更多審計(jì)力量投入審計(jì)業(yè)務(wù)鏈條延伸、風(fēng)險(xiǎn)管理改進(jìn)建議、內(nèi)部控制完善建議等更具挑戰(zhàn)性和增加審計(jì)價(jià)值的工作中。

價(jià)值鏈；工程造價(jià)；內(nèi)部審計(jì)

一、工程造價(jià)價(jià)值鏈模式

按照價(jià)值鏈理論，工程建設(shè)項(xiàng)目?jī)r(jià)值創(chuàng)造是通過(guò)一系列活動(dòng)構(gòu)成的，可分為項(xiàng)目前期、勘察設(shè)計(jì)、實(shí)施、預(yù)結(jié)算、竣工決算、工程驗(yàn)收等基本活動(dòng)階段，而有效控制是依據(jù)法律法規(guī)和基本制度的執(zhí)行，包括內(nèi)外部監(jiān)督、招投標(biāo)和合同、監(jiān)理和采購(gòu)等環(huán)節(jié)。這些互不相同但又相互關(guān)聯(lián)的價(jià)值管理活動(dòng)，構(gòu)成了工程項(xiàng)目創(chuàng)造價(jià)值的動(dòng)態(tài)過(guò)程，即工程造價(jià)價(jià)值鏈模式。

二、基于價(jià)值鏈模式開展工程造價(jià)內(nèi)部審計(jì)

（一）優(yōu)化工程造價(jià)審計(jì)組織構(gòu)架

要促進(jìn)工程審計(jì)基本活動(dòng)的增值性，首先必須優(yōu)化工程造價(jià)內(nèi)部審計(jì)組織架構(gòu)，使其更加適合現(xiàn)代企業(yè)項(xiàng)目管理方式和組織結(jié)構(gòu)，為內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮職能、提升企業(yè)價(jià)值打好基礎(chǔ)。企業(yè)工程審計(jì)應(yīng)堅(jiān)持以審計(jì)部門為主，構(gòu)建立體監(jiān)督模式，發(fā)揮本部橫向協(xié)同的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督與縱向聯(lián)動(dòng)的外部中介機(jī)構(gòu)資源統(tǒng)籌的作用，進(jìn)一步優(yōu)化審計(jì)組織方式和資源配置方式。

（二）優(yōu)化工程造價(jià)審計(jì)流程

工程造價(jià)內(nèi)部審計(jì)應(yīng)從提升各價(jià)值活動(dòng)的有效性和價(jià)值性入手，優(yōu)化工程審計(jì)流程，促進(jìn)流程中的各項(xiàng)價(jià)值活動(dòng)更側(cè)重于增加項(xiàng)目?jī)r(jià)值。工程造價(jià)內(nèi)部審計(jì)流程可分為前期準(zhǔn)備、審計(jì)實(shí)施、審計(jì)報(bào)告、成果運(yùn)用和后續(xù)評(píng)價(jià)五個(gè)階段。

1.前期準(zhǔn)備：一是與被審計(jì)單位共同討論審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)內(nèi)容、計(jì)劃采取的某些審計(jì)程序的理由，取得理解和支持。二是通過(guò)外部審計(jì)或?qū)嵭袃?nèi)部審計(jì)人員和其他管理人員定期交流機(jī)制，促使二者相互滲透、取長(zhǎng)補(bǔ)短，著力營(yíng)造新的審計(jì)工作氛圍。三是樹立服務(wù)意識(shí)，將被審計(jì)單位視為服務(wù)對(duì)象，消除其心理抵觸情緒。

2.審計(jì)實(shí)施：審計(jì)過(guò)程中，按照既定審計(jì)實(shí)施方案開展審計(jì)監(jiān)督工作，對(duì)審計(jì)事項(xiàng)逐一進(jìn)行查證、記錄、鑒證和分析。當(dāng)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題時(shí)，將發(fā)現(xiàn)的問題和處理意見，及時(shí)通知項(xiàng)目管理單位和職能部室，并督促其整改落實(shí)。

3.審計(jì)報(bào)告：堅(jiān)持強(qiáng)化預(yù)警，深化運(yùn)用，形成多層次的審計(jì)報(bào)告體系，強(qiáng)化審計(jì)成果的綜合運(yùn)用。如：?jiǎn)蝹€(gè)審計(jì)事項(xiàng)的審計(jì)報(bào)告；工作流程和內(nèi)部控制等方面的管理意見書；項(xiàng)目管理主體總體評(píng)價(jià)、發(fā)展趨勢(shì)以及涉及決策等方面問題的綜合報(bào)告等多種形式的報(bào)告。

4.成果運(yùn)用：審計(jì)成果運(yùn)用是審計(jì)目標(biāo)能否實(shí)現(xiàn)的關(guān)鍵所在，發(fā)現(xiàn)問題、提出意見和建議，并得到項(xiàng)目管理單位的充分運(yùn)用，才能真正實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)，體現(xiàn)審計(jì)價(jià)值。通過(guò)約談、會(huì)議通報(bào)、跟蹤和后續(xù)審計(jì)等方式，確保審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題得到有效整改，使審計(jì)提出的建議和提示的風(fēng)險(xiǎn)能夠轉(zhuǎn)化為管理措施，確保審計(jì)成果得到及時(shí)、有效、深化運(yùn)用。

5.后續(xù)評(píng)價(jià)：通過(guò)后續(xù)評(píng)價(jià)發(fā)現(xiàn)工程審計(jì)自身不足，特別是在增加項(xiàng)目?jī)r(jià)值方面，不斷優(yōu)化調(diào)整工程審計(jì)流程和各價(jià)值環(huán)節(jié)控制措施，使內(nèi)部審計(jì)更加適應(yīng)本企業(yè)項(xiàng)目?jī)?nèi)外環(huán)境變化，形成良好的自我修復(fù)和完善機(jī)制。

（三）拓展審計(jì)業(yè)務(wù)鏈條以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的重點(diǎn)審計(jì)活動(dòng)

在充分了解工程項(xiàng)目?jī)r(jià)值鏈和工程造價(jià)活動(dòng)的基礎(chǔ)上，以風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)方法，拓展審計(jì)業(yè)務(wù)鏈條，制定和實(shí)施審計(jì)計(jì)劃，針對(duì)核心價(jià)值點(diǎn)以及具有更大價(jià)值提升空間的薄弱環(huán)節(jié)進(jìn)行重點(diǎn)審計(jì)，識(shí)別其風(fēng)險(xiǎn)，發(fā)現(xiàn)其不足，采取對(duì)應(yīng)措施進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管控，確保建設(shè)項(xiàng)目核心價(jià)值的實(shí)現(xiàn)，同時(shí)也要對(duì)薄弱環(huán)節(jié)加以強(qiáng)化，找準(zhǔn)影響工程價(jià)值最大化實(shí)現(xiàn)的癥結(jié)所在，深入挖潛，避免鏈條環(huán)節(jié)的價(jià)值漏出。

1.重點(diǎn)審監(jiān)督活動(dòng)。

（1）設(shè)計(jì)階段監(jiān)督。一方面，必須根據(jù)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和項(xiàng)目開發(fā)的需要，組織專家或委托咨詢機(jī)構(gòu)，從技術(shù)、經(jīng)濟(jì)和環(huán)境保護(hù)等方面，全面地、系統(tǒng)地論證擬建項(xiàng)目的建設(shè)的必要性和可行性，對(duì)擬建項(xiàng)目的建設(shè)規(guī)模、資源條件、市場(chǎng)預(yù)測(cè)、工程技術(shù)和財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)等的真實(shí)性、客觀性、可靠性進(jìn)行全面的評(píng)價(jià)，作出投資決策，以達(dá)到有效控制工程造價(jià)管理目標(biāo)；另一方面，力求編制投資估算盡可能全面、充分地考慮項(xiàng)目施工過(guò)程可能出現(xiàn)的各種情況及不利因素對(duì)工程造價(jià)的影響，使投資估算真正起到控制項(xiàng)目總投資的作用。

（2）加強(qiáng)建設(shè)項(xiàng)目預(yù)算的審計(jì)。工程預(yù)算不僅是確定承包合同價(jià)的重要依據(jù)，也是工程招投標(biāo)標(biāo)底或最高限價(jià)和結(jié)算的重要依據(jù)，其質(zhì)量的高低直接影響到施工階段的造價(jià)控制。因此，審計(jì)人員對(duì)每一份預(yù)算都應(yīng)嚴(yán)格按照工程量計(jì)算規(guī)則、現(xiàn)行定額及取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行認(rèn)真審查，防止施工承包單位虛報(bào)工程量及材料價(jià)高的現(xiàn)象，發(fā)現(xiàn)問題便及時(shí)調(diào)整，把工程預(yù)算控制在合理的造價(jià)范圍之內(nèi)，避免簽訂高價(jià)施工承包合同以及中標(biāo)價(jià)虛高給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)損失。

（3）對(duì)合同的審核。確定中標(biāo)單位后，審計(jì)人員對(duì)施工合同、補(bǔ)充協(xié)議進(jìn)行審核，盡可能排除不可預(yù)見的風(fēng)險(xiǎn)因素，規(guī)避工程風(fēng)險(xiǎn)，從而達(dá)到控制工程造價(jià)的目的。

（4）施工過(guò)程中工程變更簽證的審計(jì)監(jiān)督。建設(shè)施工過(guò)程中涉及變更和工程內(nèi)容的變化都將引起工程造價(jià)的變化，應(yīng)把工程變更簽證作為建設(shè)項(xiàng)目全過(guò)程控制造價(jià)的重點(diǎn)。審計(jì)人員應(yīng)深入施工現(xiàn)場(chǎng)，認(rèn)真核實(shí)工程項(xiàng)目變更、現(xiàn)場(chǎng)簽證以及索賠事項(xiàng)。對(duì)于工程變更簽證，應(yīng)建立規(guī)范的變更程序，比如若確實(shí)需要變更的內(nèi)容應(yīng)說(shuō)明理由，監(jiān)理單位和職能部門應(yīng)對(duì)變更的工程方案進(jìn)行論證，及時(shí)做出預(yù)算，報(bào)有關(guān)人員進(jìn)行決策，對(duì)工程造價(jià)進(jìn)行監(jiān)控。

（5）加強(qiáng)工程結(jié)算的審計(jì)監(jiān)督?？⒐そY(jié)算是審計(jì)工作控制建設(shè)項(xiàng)目造價(jià)的最后一道關(guān)口。首先，審計(jì)人員在審核工程量時(shí)，要通觀全局，確保工程量準(zhǔn)確無(wú)誤。其次，重點(diǎn)審核定額子目和取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)。審計(jì)人員要仔細(xì)研讀相關(guān)的文件，隨時(shí)掌握費(fèi)率變化情況及定額的適用期限，準(zhǔn)確地套用適用的定額。

2.審計(jì)鏈條的延伸。

為確保工程審計(jì)流程的正常運(yùn)行，延伸審計(jì)鏈條，實(shí)現(xiàn)工程建設(shè)領(lǐng)域“審前防范、審中控制、審后檢查，制度完善、資源調(diào)配、技術(shù)先進(jìn)”的工作機(jī)制，確保審計(jì)質(zhì)量達(dá)到預(yù)期目標(biāo)。

（1）審前積極防范。在審計(jì)方案中，明確審計(jì)項(xiàng)目過(guò)程管理流程控制、關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)質(zhì)量控制以及現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)實(shí)時(shí)動(dòng)態(tài)監(jiān)管的要求。

準(zhǔn)備階段制定審計(jì)方案時(shí)，通過(guò)各類信息系統(tǒng)和各專業(yè)統(tǒng)計(jì)報(bào)表，廣泛收集相關(guān)資料，與企劃、財(cái)務(wù)、項(xiàng)目、物資等部門反復(fù)磋商，將職能部門關(guān)心的問題列入審計(jì)內(nèi)容，將項(xiàng)目中心工作和被審計(jì)單位作為審計(jì)服務(wù)對(duì)象。

（2）審中有效控制。通過(guò)借鑒先進(jìn)工程造價(jià)咨詢公司、會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，在審計(jì)實(shí)施過(guò)程中實(shí)現(xiàn)標(biāo)準(zhǔn)化、規(guī)范化，制定工程審計(jì)工作表格，有效避免審計(jì)組對(duì)審計(jì)重點(diǎn)、難點(diǎn)的遺漏，便于復(fù)核、檢查和考核。實(shí)施階段要求職能部室開展專業(yè)自查，基層單位依據(jù)審計(jì)方案開展自查自糾，最后組織審計(jì)組選擇有代表性的項(xiàng)目實(shí)施單位開展深入檢查，通過(guò)“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)清單”等形式，將具有改進(jìn)意義的問題，及時(shí)通知集團(tuán)公司職能部室，即時(shí)落實(shí)；實(shí)現(xiàn)了“全過(guò)程、全覆蓋”的審計(jì)目標(biāo)，同時(shí)有效提升了審計(jì)質(zhì)量，提高了審計(jì)效率。

（3）運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)方法。工程變更及現(xiàn)場(chǎng)簽證是建筑領(lǐng)域治理的重點(diǎn)也是難點(diǎn)，而在價(jià)值鏈環(huán)節(jié)上是實(shí)施階段的薄弱環(huán)節(jié)，因此，運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)預(yù)判、識(shí)別、防控的科學(xué)方法，引入風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)方法，針對(duì)易發(fā)生不規(guī)范、不合規(guī)的行為風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，重點(diǎn)審計(jì)、重點(diǎn)關(guān)注，有的放矢開展審計(jì)工作，積極預(yù)判和識(shí)別其中風(fēng)險(xiǎn)，發(fā)現(xiàn)其中不足，采取對(duì)應(yīng)措施進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管控，凸顯審計(jì)工作的實(shí)際成效，確保項(xiàng)目核心價(jià)值的實(shí)現(xiàn)。

（4）審后嚴(yán)格檢查。建立“深化自查、交叉復(fù)查、橫向督查”三位一體的工程審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)機(jī)制。通過(guò)工程審計(jì)專業(yè)自身檢查、其他審計(jì)調(diào)查中對(duì)工程審計(jì)工作進(jìn)行互查以及職能部門反饋審計(jì)人員的履職情況等方法，形成全面檢查機(jī)制。

（5）完善相關(guān)制度。一是制定和修訂管理制度，使績(jī)效考核與控制有章可循、有據(jù)可依；二是更加關(guān)注項(xiàng)目管理制度、工作流程等設(shè)計(jì)的問題。審計(jì)部門加大了共性問題的分析力度，查找問題產(chǎn)生的根源，對(duì)項(xiàng)目管理制度、工作流程和內(nèi)部控制等方面提出審計(jì)意見。

（6）建立“邊審計(jì)、邊預(yù)警、邊整改”的工作機(jī)制，更有利于發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)增加企業(yè)價(jià)值的職能。如：針對(duì)現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的施工費(fèi)結(jié)算問題，審計(jì)部門及時(shí)組織職能部室會(huì)商，分析原因、擬定解決方案并督促落實(shí)，取得較好的經(jīng)濟(jì)效益；同時(shí)，督促相關(guān)職能部室在制度層面進(jìn)行了完善，杜絕了問題重復(fù)發(fā)生。

總之，基于價(jià)值鏈理論的增值型工程審計(jì)模式有助于內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)變視角，更好地服務(wù)于企業(yè)中心工作，提升企業(yè)價(jià)值，同時(shí)促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)服務(wù)能力的提高，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)由“監(jiān)督導(dǎo)向型”向“服務(wù)導(dǎo)向型”的轉(zhuǎn)變，實(shí)現(xiàn)“以風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向增加效益”，構(gòu)建建設(shè)領(lǐng)域“免疫系統(tǒng)和提升企業(yè)價(jià)值”的審計(jì)目標(biāo)。

［1］工程造價(jià)管理基礎(chǔ)理論與相關(guān)法規(guī)［J］.工程造價(jià)計(jì)價(jià)與控制，2013.

［2］中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì).中國(guó)內(nèi)部審計(jì)期刊［J］.2015.

（作者單位：甘肅銀光化學(xué)工業(yè)集團(tuán)有限公司）