試析如何應(yīng)用全面預(yù)算管理方法加強(qiáng)醫(yī)院的成本管理

王素梅

摘要：全面預(yù)算管理作為一種新的預(yù)算管理機(jī)制，是在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展環(huán)境下醫(yī)院提高資本利用效率的有效措施，對(duì)醫(yī)院適應(yīng)當(dāng)前社會(huì)醫(yī)療環(huán)境、深化改革、提升經(jīng)營(yíng)管理能力和綜合競(jìng)爭(zhēng)能力的重要保障。本文結(jié)合當(dāng)前醫(yī)院財(cái)務(wù)管理現(xiàn)狀，對(duì)采用全面預(yù)算管理方法加強(qiáng)醫(yī)院成本管理的工作思路進(jìn)行了科學(xué)的探討。

關(guān)鍵詞：醫(yī)院；財(cái)務(wù)管理；全面預(yù)算管理；成本控制

一、全面預(yù)算管理及其同成本管理的聯(lián)系

（一）全面預(yù)算管理

全面預(yù)算管理是現(xiàn)代企業(yè)管理方法中的重要組成部分。根據(jù)國(guó)家的相關(guān)規(guī)定，醫(yī)院應(yīng)按照自身的發(fā)展計(jì)劃和目標(biāo)進(jìn)行年度財(cái)務(wù)收支計(jì)劃的編制工作，編制內(nèi)容由收入預(yù)算和支出預(yù)算共同構(gòu)成。隨著國(guó)家市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展和新醫(yī)療改革工作的不斷推進(jìn)，醫(yī)院預(yù)算管理范圍不斷擴(kuò)大，醫(yī)院逐步開展建立全面預(yù)算管理的工作體系，將預(yù)算編制、分析、審批、執(zhí)行、控制、調(diào)整、核算、考核工作融為一體，對(duì)院內(nèi)年度預(yù)算工作的開展情況進(jìn)行全面的分析和管理工作，并對(duì)醫(yī)院醫(yī)療項(xiàng)目、建設(shè)項(xiàng)目等內(nèi)容進(jìn)行以收定支、收支平衡的預(yù)算編制工作，通過(guò)全面預(yù)算管理的方法實(shí)現(xiàn)醫(yī)院醫(yī)療成本控制和資金管理能力提升的目的。

（二）全面預(yù)算管理同成本管理的聯(lián)系

全面預(yù)算作為醫(yī)院現(xiàn)代化統(tǒng)籌規(guī)劃管理的重要思想，對(duì)控制當(dāng)前醫(yī)療成本和醫(yī)院經(jīng)營(yíng)成本上升有著重要的作用。首先，醫(yī)院實(shí)行全面預(yù)算管理后，通過(guò)重視和落實(shí)全面、全過(guò)程的預(yù)算編制、執(zhí)行考核工作，能夠加強(qiáng)對(duì)醫(yī)院發(fā)生的監(jiān)督和控制作用，從而為醫(yī)院成本控制工作找到關(guān)鍵切入點(diǎn)。其次，全面預(yù)算管理可以通過(guò)對(duì)未來(lái)一段時(shí)間內(nèi)醫(yī)院成本消耗情況的預(yù)測(cè)實(shí)現(xiàn)對(duì)資金投入和支出重點(diǎn)的控制及資金使用情況的詳細(xì)規(guī)劃，根據(jù)全面預(yù)算管理中的數(shù)據(jù)，醫(yī)院在成本分析、成本管理的目標(biāo)值設(shè)定上將獲得更加穩(wěn)固、科學(xué)的目標(biāo)值。因此，全面預(yù)算管理同醫(yī)院成本管理工作之間是相互聯(lián)系、工作作用的財(cái)務(wù)管理辦法。通過(guò)推進(jìn)全面預(yù)算控制管理工作，可以進(jìn)一步推動(dòng)成本控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)；而有效的成本分析和成本控制，能夠有效的糾正醫(yī)院各科室和部門中存在的超預(yù)算和偏離預(yù)算的成本消耗行為，從而為全面預(yù)算管理的進(jìn)一步落實(shí)提供保障。

二、全面預(yù)算管理對(duì)醫(yī)院成本管理的作用

（一）全面預(yù)算管理能夠?yàn)槌杀竟芾硖峁┍匾募s束指標(biāo)

通過(guò)全面預(yù)算管理工作，可以對(duì)醫(yī)院的成本管理提供有科學(xué)的約束指標(biāo)。在醫(yī)院中開展全面預(yù)算管理工作，就需要在財(cái)務(wù)工作中將醫(yī)院收入和支出的預(yù)算分析和落實(shí)作為管理的重點(diǎn)。在這一點(diǎn)上，全面預(yù)算同成本管理工作之間存在一定的交叉點(diǎn)。全面的預(yù)算編制內(nèi)容，不斷能夠?yàn)轭A(yù)算管理工作的開展提供有效的執(zhí)行和控制目標(biāo)，同時(shí)在醫(yī)院臨床、科研、技術(shù)、服務(wù)、管理等各個(gè)各科室的成本費(fèi)用規(guī)劃上也提供了重要指標(biāo)依據(jù)。根據(jù)全面預(yù)算管理編制內(nèi)容和執(zhí)行需求，醫(yī)院的成本控制工作目標(biāo)更為明確，有利于加強(qiáng)成本費(fèi)用的控制和規(guī)劃工作的落實(shí)。

（二）全面預(yù)算管理的落實(shí)是醫(yī)院成本控制執(zhí)行的保障

全面預(yù)算管理工作體系和醫(yī)院成本控制管理體系是相輔相成的兩個(gè)工作體系。在醫(yī)院內(nèi)開展全面預(yù)算管理工作，需要建立有效的預(yù)算管理控制制度，包括預(yù)算的編制制度、執(zhí)行制度、責(zé)任落實(shí)制度和考核管理制度等。通過(guò)全面預(yù)算管理制度的執(zhí)行和落實(shí)，有助于實(shí)現(xiàn)醫(yī)院內(nèi)部資金管理和控制工作的科學(xué)化和規(guī)范化。因此，在醫(yī)院全面預(yù)算管理的前提下，內(nèi)部成本管控工作中制度上存在的漏洞可以借由全面預(yù)算管理制度加以補(bǔ)充，從而減少成本控制工作中出現(xiàn)偏差的可能。同時(shí)，醫(yī)院為了真正達(dá)到成本控制與管理的目的，需要醫(yī)院內(nèi)各級(jí)科室部門中的全體醫(yī)務(wù)人員共同參與，來(lái)實(shí)現(xiàn)成本控制與管理工作的目的。借由全面預(yù)算管理工作的管理體系，成本控制工作可以深入到醫(yī)院各個(gè)科室和崗位中去，實(shí)現(xiàn)對(duì)醫(yī)院門診、住院、醫(yī)藥等費(fèi)用收入和科研、項(xiàng)目建設(shè)等費(fèi)用支出全方位的管理工作。

（三）全面預(yù)算管理下的績(jī)效考核體系是同成本管理體系的融合

根據(jù)2012年最新出臺(tái)并開始執(zhí)行的《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》及《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》等相關(guān)文件內(nèi)容，醫(yī)院應(yīng)實(shí)行成本核算、加強(qiáng)成本控制工作并積極開展績(jī)效考評(píng)管理。在此基礎(chǔ)上，醫(yī)院全面預(yù)算管理考核評(píng)價(jià)體系是對(duì)成本管理考核評(píng)價(jià)體系的補(bǔ)充和完善。通過(guò)對(duì)醫(yī)院內(nèi)預(yù)算執(zhí)行情況的考核，能夠發(fā)現(xiàn)成本控制過(guò)程中出現(xiàn)的問(wèn)題并考察成本控制工作執(zhí)行的結(jié)果，以預(yù)算目標(biāo)和實(shí)際成本之間的差值可以發(fā)現(xiàn)成本控制環(huán)節(jié)和制度中的漏洞。因此，全面預(yù)算管理的考核評(píng)價(jià)體系能夠?yàn)槌杀究刂瓶荚u(píng)和獎(jiǎng)懲提供必要的數(shù)據(jù)依據(jù)，并進(jìn)一步促進(jìn)成本管理考評(píng)制度的完善。

三、通過(guò)全面預(yù)算管理加強(qiáng)醫(yī)院成本管理的方法措施

（一）在醫(yī)院成本管理中樹立全員參與的理念

為了實(shí)現(xiàn)通過(guò)全面預(yù)算管理加強(qiáng)醫(yī)院成本管理工作的目的，首先要在醫(yī)院內(nèi)部樹立起全員參與、全過(guò)程控制的預(yù)算管理理念。一方面，要改善以往醫(yī)院對(duì)預(yù)算管理和成本控制不重視的工作思路，加強(qiáng)對(duì)全面預(yù)算管理內(nèi)容和作用的科普和宣傳教育工作。另一方面，由于全面預(yù)算管理中“全員參與”的首要特征，醫(yī)院應(yīng)以財(cái)務(wù)管理部門為核心，加強(qiáng)各個(gè)科室、崗位醫(yī)務(wù)人員全面參與預(yù)算與成本控制工作的積極性，防止有部分醫(yī)務(wù)人員在預(yù)算控制過(guò)程中產(chǎn)生工作上的抵觸情緒，逐漸將全面預(yù)算管理、成本工作同醫(yī)院戰(zhàn)略發(fā)展與管理文化結(jié)合起來(lái)。

（二）以全面預(yù)算管理構(gòu)建醫(yī)院成本管理體系

要加強(qiáng)醫(yī)院的全面預(yù)算管理對(duì)成本管理的作用，就要以全面預(yù)算管理為核心構(gòu)建醫(yī)院的成本管理體系。首先，醫(yī)院應(yīng)建立并全面預(yù)算管理組織體系，在醫(yī)院現(xiàn)有財(cái)務(wù)部門的基礎(chǔ)上構(gòu)建預(yù)算管理委員會(huì)，由各科室主管部門牽頭，實(shí)現(xiàn)預(yù)算編制、控制和信息互通的管理模式，滿足醫(yī)院全面預(yù)算管理的需要。其次，根據(jù)預(yù)算管理指標(biāo)，醫(yī)院應(yīng)明確成本控制管理的指標(biāo)和效果，并在預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中實(shí)現(xiàn)對(duì)醫(yī)院門診、住院處等科室收入和費(fèi)用支出情況的跟蹤分析和管理監(jiān)控，從而實(shí)現(xiàn)對(duì)成本費(fèi)用控制的認(rèn)定工作。

（三）在成本管理中引入全面預(yù)算管理分析手段endprint

根據(jù)全面預(yù)算管理的需要，醫(yī)院財(cái)務(wù)部門應(yīng)按時(shí)組織召開相關(guān)的全面預(yù)算總結(jié)會(huì)議，對(duì)預(yù)算的完成情況和醫(yī)院經(jīng)營(yíng)、成本控制指標(biāo)完成程度進(jìn)行總結(jié)和分析，并組織相關(guān)人員進(jìn)行全面預(yù)算管理和成本控制專題的調(diào)研和分析工作，確保全面預(yù)算管理在成本控制中的有效作用。同時(shí)，還應(yīng)引入全面預(yù)算管理中加強(qiáng)預(yù)決算、醫(yī)院流動(dòng)資金、負(fù)債率、資產(chǎn)等相關(guān)方面的成本核算辦法，力求全面反映醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行狀況，并形成有效的全面預(yù)算管理信息庫(kù)，根據(jù)信息庫(kù)中的數(shù)據(jù)，執(zhí)行醫(yī)院成本控制定額，對(duì)從超出預(yù)算定額的部分進(jìn)行重新核算和審批管理，保障各方面成本控制工作的有效進(jìn)行。

（四）通過(guò)信息化管理實(shí)現(xiàn)全面預(yù)算管理與成本管理的數(shù)據(jù)資源共享

隨著醫(yī)院財(cái)務(wù)管理工作信息化的不斷完善，在目前醫(yī)院財(cái)務(wù)信息管理系統(tǒng)的基礎(chǔ)上，逐步實(shí)現(xiàn)全面預(yù)算管理數(shù)據(jù)同成本控制管理數(shù)據(jù)的共享工作。借助信息系統(tǒng)數(shù)據(jù)儲(chǔ)存、分析和運(yùn)算上的優(yōu)勢(shì)，醫(yī)院可以采用固定預(yù)算、增量預(yù)算、滾動(dòng)預(yù)算和彈性預(yù)算等多種預(yù)算方法相結(jié)合的管理辦法，并在財(cái)務(wù)信息管理平臺(tái)上實(shí)現(xiàn)對(duì)醫(yī)院成本費(fèi)用發(fā)生的實(shí)時(shí)監(jiān)控、對(duì)比和公職工作，實(shí)現(xiàn)醫(yī)院預(yù)算管理同成本管理的一致性和協(xié)同化，從而發(fā)揮全面預(yù)算管理對(duì)醫(yī)院成本管理工作的最大效益。

（五）建立兼容全面預(yù)算與成本控制的績(jī)效考核體系

在醫(yī)院的考核評(píng)價(jià)體系中，應(yīng)采用將全面預(yù)算管理考核評(píng)價(jià)同成本控制考核評(píng)價(jià)相結(jié)合的評(píng)價(jià)管理辦法，并采用對(duì)比分析、因素分析和差異分析的考評(píng)分析方法，對(duì)預(yù)算考評(píng)和成本控制考評(píng)中的問(wèn)題進(jìn)行及時(shí)的發(fā)現(xiàn)，并將責(zé)任具體落實(shí)到成本發(fā)生的崗位和個(gè)人身上，確保考核評(píng)價(jià)的公正和公平。同時(shí)，醫(yī)院還應(yīng)將考核評(píng)價(jià)結(jié)果同醫(yī)院收入分配、年終評(píng)優(yōu)、福利、崗位調(diào)動(dòng)等方面聯(lián)系起來(lái)，將預(yù)算管理目標(biāo)和成本控制目標(biāo)同醫(yī)務(wù)人員個(gè)人發(fā)展目標(biāo)結(jié)合起來(lái)，從而全面提高醫(yī)院內(nèi)全面預(yù)算管理及成本控制管理工作的積極性。

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（作者單位：硯山縣中醫(yī)醫(yī)院）endprint