關(guān)于車輛購置稅征管中存在的問題及幾點(diǎn)建議

武梟 榆林市國稅局車購稅征收管理分局

關(guān)于車輛購置稅征管中存在的問題及幾點(diǎn)建議

武梟 榆林市國稅局車購稅征收管理分局

相對于稅務(wù)系統(tǒng)整體來看，車輛購置稅是一個(gè)具有“新”、“小”、“簡”特點(diǎn)的稅種，它是以車輛為課稅對象的一種財(cái)產(chǎn)稅，由于其征收范圍狹窄、征收環(huán)節(jié)單一、稅率單一、征收方法簡便、征稅具有特定目的、價(jià)外征收、不轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)等明顯特征而區(qū)別于其他稅種。所以，它的稅收征管特殊性和較晚的納入稅收系統(tǒng)的現(xiàn)實(shí)性就決定著它在稅源管理方面的不足和缺失。尤其是目前稅務(wù)系統(tǒng)全面實(shí)施精細(xì)化、科學(xué)化管理、信息化管理的大環(huán)境下，如何使車輛購置稅的征收管理以規(guī)范化的制度為前提，以標(biāo)準(zhǔn)化的流程為基礎(chǔ)，以系統(tǒng)化的理念為保證，以數(shù)據(jù)化的模式為方向，以信息化的方式為手段，準(zhǔn)確把握納稅人的涉稅信息及變動(dòng)規(guī)律，建立科學(xué)的稅源管理、監(jiān)控模式，合理的配置多方資源，密切有關(guān)部門之間的配合，做到稅源管理各環(huán)節(jié)之間的“無縫銜接”，從而滿足日益突出的征管需要，是我們當(dāng)下面臨的重要問題。

車輛購置稅 存在問題 解決方案

一、車輛購置稅征管現(xiàn)狀分析

（一）征收形勢逐年向好

車輛購置稅自2005年1月1日其從交通部門轉(zhuǎn)向國稅部門負(fù)責(zé)征收管理以來。這十幾年來，整體收入屬于大幅增長的狀態(tài)，拿陜西榆林來說，2008年車購稅收入50119萬元，2009年67396萬元，比2008年增長34.5%；2010年90506萬元，比2009年增長34.3%；2011年97888萬元，比2010年增長8.1%；2012年104679萬元，比2011年增長6.9%；2013年79672萬元，比2012年減少23.9&；2014年57304萬元，比2013年減少28.1%；2015年36755萬元，比2014年減少35.9%；2016年39752萬元，比2015年增長8%。隨著車購稅收入的整體增多，車購稅征管的基層部門的征收管理和涉稅服務(wù)壓力也在不斷加大。

（二）征管政策依據(jù)清晰

由于車購稅稅種具有其特殊性，與增值稅、消費(fèi)稅、所得稅等都有較大的差別，《稅收征收管理法》中的大部分條例都無法在車購稅工作中適用?！盾囕v購置稅征收管理辦法》是車購稅征管工作主要的政策依據(jù)，其構(gòu)建的征管制度總體上與車購稅征管工作基本相適應(yīng)，為規(guī)范車購稅征管行為、保證車購稅征管工作的平穩(wěn)運(yùn)行提供了一定的支撐。尤其是現(xiàn)在，車購稅征收管理法的意見征詢稿已經(jīng)下發(fā)，立法在即，更能為車購稅的征管工作提供好政策支持。

（三）征管機(jī)構(gòu)職能明確

2005年國稅部門接受車購稅業(yè)務(wù)后，各地市車購稅部門設(shè)立辦稅服務(wù)廳，與計(jì)劃征收處合署辦公。2009年國家稅務(wù)總局對機(jī)構(gòu)職能進(jìn)行改革，各地市國家稅務(wù)局設(shè)立車輛購置稅征收管理分局。同時(shí)，總局明確車購稅分局的主要職責(zé)是承擔(dān)有關(guān)車購稅業(yè)務(wù)的政策執(zhí)行、落實(shí)及有關(guān)車購稅的稅源管理、稅源評估、稅收檢查等工作，改變了車購稅部門無法對外獨(dú)立執(zhí)法的尷尬局面。

二、車購稅征管工作存在的問題

（一）政策層面的支持還是不足

目前來說，我們國家在政策層面的支持還是有著一些不足，例如先行車購稅征管要根據(jù)《中華人民共和國車輛購置稅征收管理辦法》、《中華人民共和國車輛購置稅暫行條例》兩個(gè)法律依據(jù)為前提進(jìn)行工作。車購稅業(yè)務(wù)在移交的初期階段，進(jìn)行得很好，尤其是在政策保障上，車購稅能夠收到有力的保障。但是，隨著車購稅業(yè)務(wù)的工作加深，進(jìn)行得不是十分順利。從政策保障方面來看，政策的缺陷越來越明顯，例如機(jī)動(dòng)車發(fā)票弄虛作假、汽車公司各種違規(guī)行為無法處罰、申報(bào)代辦行為監(jiān)管不嚴(yán)等等。以上這些問題的出現(xiàn)顯示了當(dāng)前車購稅征管工作在正是層面的不足，不能夠依據(jù)政策解決之后的購車問題。

（二）機(jī)動(dòng)車銷售發(fā)票的不規(guī)范現(xiàn)象較為嚴(yán)重

納稅人所繳納的稅款是購買機(jī)動(dòng)車的說明，而汽車銷售公司所提供的發(fā)票與稅款是相對應(yīng)的。發(fā)票的不規(guī)范操作對稅收的進(jìn)行會(huì)帶來很多麻煩，當(dāng)前有很多發(fā)票亂開的現(xiàn)象：首先，異地票頻頻出現(xiàn)。異地票的出現(xiàn)意味著實(shí)際銷售地稅源不準(zhǔn)，因?yàn)榱魇н^多。此外，異地票還不會(huì)將差價(jià)開入，會(huì)導(dǎo)致大量的購車稅、增值稅漏掉；其次，虛假發(fā)票亂開。假發(fā)票擾亂了整個(gè)發(fā)票市場的秩序，為發(fā)票的管理帶來極大的影響。假發(fā)票的肆意妄為也為我國稅收工作造成了直接的傷害，并且還大大減少了我國稅收工作與消費(fèi)者之間的信任程度。最后，一車多票現(xiàn)象。有些個(gè)別高價(jià)車為了逃稅，所開的發(fā)票金額小于本身，甚至有的高配按低配來開發(fā)票，附件部分不開發(fā)票或另開普通發(fā)票，增值稅、所得稅、車購稅都因此大量流失。

（三）車輛價(jià)格信息機(jī)制不完善，造成征收工作被動(dòng)

一是核定計(jì)稅價(jià)格的政策不明確，稅務(wù)人員的執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)較大。根據(jù)規(guī)定，對于國家稅務(wù)總局未核定最低計(jì)稅價(jià)格的車輛，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可比照已核定的同類車型最低計(jì)稅價(jià)格或者按照所購買車輛的發(fā)票價(jià)格征稅。但是，在實(shí)際征管工作中有很多車輛都沒有同類車型可以參照，同一汽車經(jīng)銷商銷售同一款車輛的價(jià)格也有所不同。所以，造成各地稅務(wù)部門核定計(jì)稅及格時(shí)所參照的政策依據(jù)不足，容易引起納稅人質(zhì)疑；二是最低計(jì)稅價(jià)格信息定時(shí)更新，采集間隔時(shí)間過長，與新車型上市時(shí)間不匹配。

（四）各相關(guān)部門的信息交換機(jī)制不健全

車購稅的偷稅把關(guān)工作主要由公安部門執(zhí)行，公安部門和稅務(wù)部門的信息不對稱，就有可能造成偷漏稅的情況發(fā)生?！盾囕v購置稅暫行條例》對稅務(wù)和公安機(jī)關(guān)定期交換信息有明確的規(guī)定，但是沒有具體的操作辦法，雙方的職責(zé)不清，造成了基層稅務(wù)機(jī)關(guān)和基層公安部門難以協(xié)商監(jiān)督。

（五）傳統(tǒng)的車購稅征收模式過于單一，創(chuàng)新征管模式勢在必行

目前，車購稅的征收模式主要以辦稅服務(wù)廳為主，延伸征收窗口較少，榆林全市共有十二個(gè)辦稅服務(wù)廳征收車購稅，榆陽區(qū)、高新區(qū)等市區(qū)內(nèi)設(shè)一個(gè)，其他各縣區(qū)分別設(shè)一個(gè)。征收模式過于單一，辦稅點(diǎn)也較少，難以使納稅人分流，很多時(shí)候都會(huì)出現(xiàn)辦稅環(huán)境擁擠，服務(wù)質(zhì)量和征管質(zhì)效都難以有力保證的情況，而且非常容易發(fā)生突發(fā)事件，并造成難以應(yīng)對的局面。

三、強(qiáng)化車購稅征管的幾點(diǎn)構(gòu)想

（一）實(shí)現(xiàn)車購稅、增值稅、所得稅的融合，建立大征管格局

車購稅征管分局的主要職責(zé)是落實(shí)車購稅稅收政策，承擔(dān)車購稅稅源管理、納稅評估、日常檢查、納稅服務(wù)等工作。其中在目前的車購稅征管格局下，稅源管理、納稅評估、日常檢查等工作的開展，存在一定難度。如果將有關(guān)車購稅的業(yè)務(wù)工作歸并到各個(gè)稅務(wù)機(jī)關(guān)，增值稅、車購稅、所得稅的稅源管理、納稅評估、日常檢查就能同步開展，無論在征管還是在納稅服務(wù)方面都有重大的提升。一是將車購稅納入大征管，通過和增值稅、所得稅的融合，實(shí)現(xiàn)各稅種的相互監(jiān)控、統(tǒng)一監(jiān)管，能及時(shí)查處機(jī)動(dòng)車生產(chǎn)企業(yè)、經(jīng)銷商隱瞞銷售收入的偷逃稅款行為；二是能充分提高稅務(wù)干部的綜合業(yè)務(wù)水平，解除車購稅和其他稅種的隔斷，全方位的掌握稅收業(yè)務(wù)；三是能夠理順稅企關(guān)系，管理口徑能夠保持一致，可以保證稅收工作更好的進(jìn)行。

（二）完善車輛價(jià)格信息管理辦法

車輛價(jià)格的管理即最低計(jì)稅價(jià)格的制訂是車購稅征管工作的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，要完善價(jià)格信息管理辦法，應(yīng)該建立精確、合理的考核系統(tǒng)。筆者認(rèn)為，應(yīng)該做到以下幾個(gè)方面的措施：一是統(tǒng)一車輛配置口徑。要求廠家提供給納稅人的機(jī)動(dòng)車合格證和稅務(wù)部門上報(bào)車輛價(jià)格信息采集表的配置口徑表述一致，在上報(bào)信息采集表的同時(shí)附上該車型經(jīng)廠家確認(rèn)的合格證樣本，以便審核；二是建立網(wǎng)絡(luò)審批最低計(jì)稅價(jià)格系統(tǒng)。允許廠家實(shí)時(shí)調(diào)整更新價(jià)格，解決采集滯后問題，同時(shí)制定審核審批責(zé)任制度，確保最低計(jì)稅價(jià)格的真實(shí)性和合理性；三是嚴(yán)格基層一線把關(guān)。結(jié)合納稅人管理單位，對納稅人的日常經(jīng)濟(jì)行為進(jìn)行嚴(yán)格監(jiān)管，堵塞漏洞，防范各類違反規(guī)定的經(jīng)濟(jì)行為發(fā)生，讓汽車經(jīng)銷商能夠合法合情的進(jìn)行車輛銷售等業(yè)務(wù)，加強(qiáng)對車價(jià)的比對和審核，讓車輛最低價(jià)格完全根據(jù)市場去調(diào)節(jié)，工作人員盡可能的按照發(fā)票價(jià)格去征收稅款。

（三）建立車輛信息交換網(wǎng)絡(luò)

車輛購置稅自身的特點(diǎn)，決定了稅務(wù)機(jī)關(guān)必須與公安機(jī)關(guān)等部門配合，運(yùn)用信息技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)，建立及時(shí)、可靠的信息交流制度。在實(shí)際工作中，可以借鑒工商部門和稅務(wù)機(jī)關(guān)數(shù)據(jù)交換的做法，建立各級國稅機(jī)關(guān)和各級公安機(jī)關(guān)車輛管理機(jī)構(gòu)的車輛信息交換網(wǎng)絡(luò)，實(shí)現(xiàn)全國范圍內(nèi)車輛交通和稅務(wù)信息資源共享。通過信息交換網(wǎng)絡(luò)，各級稅務(wù)機(jī)關(guān)、公安機(jī)關(guān)可以方便查詢已繳納車輛購置稅的車輛識別號碼及基本信息，車輛管理機(jī)構(gòu)已辦理登記注冊的車輛識別號碼及基本信息，通過信息比對，遏制虛假完稅證明的發(fā)生，強(qiáng)化對上牌車輛的控管力度，最大限度減少車輛購置稅的流失。

（四）提高車購稅自助辦稅的功能

按照傳統(tǒng)的車購稅征收模式，納稅人要繳納車購稅必須到辦稅服務(wù)廳辦理?，F(xiàn)在雖然也在部門汽車銷售企業(yè)推行了自助辦稅，但是自助辦稅機(jī)功能還不夠完善。所以，下一步，借鑒銀行ATM機(jī)的開發(fā)理念，讓納稅人可以在自助辦稅機(jī)上通過觸摸屏和語音提示實(shí)現(xiàn)“人機(jī)交互”，并通過遠(yuǎn)程網(wǎng)絡(luò)連接，將稅款機(jī)關(guān)、POS機(jī)繳款、票證出具、檔案留存等系列集成一體，納稅人在十幾分鐘內(nèi)就能完成車購稅申報(bào)繳稅業(yè)務(wù)。自助辦稅的開通能緩解辦稅窗口的擁堵局面，同時(shí)還能幫助基層稅務(wù)人員擺脫簡單的重復(fù)勞動(dòng)，有更多的精力投入提高征管水平、彌補(bǔ)征管漏洞、規(guī)范執(zhí)法、應(yīng)對突發(fā)事件、創(chuàng)新管理、優(yōu)化服務(wù)等深層次的工作上。

（五）加強(qiáng)監(jiān)督制約，建立風(fēng)險(xiǎn)管理體系

根據(jù)車購稅征管特點(diǎn)，確定完稅證明領(lǐng)用、換補(bǔ)、車輛納稅信息手工錄入、滯納金征收、車輛配置選擇、新車型核價(jià)、車輛免退稅審批等為車購稅征管過程中的執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，形成分權(quán)制約、環(huán)環(huán)相扣的內(nèi)控機(jī)制。同時(shí)，將執(zhí)法責(zé)任結(jié)合在績效考核當(dāng)中，完善好社會(huì)監(jiān)督機(jī)制，通過第三方政風(fēng)行風(fēng)調(diào)查、微博、QQ、微信等媒介，加強(qiáng)外部制約，促進(jìn)稅務(wù)機(jī)關(guān)嚴(yán)格執(zhí)法、文明執(zhí)法、公正執(zhí)法。

目前，榆林正在進(jìn)行車輛購置稅委托代征的試點(diǎn)準(zhǔn)備工作，在年底前應(yīng)該就可以實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)受理。下一步，隨著車購稅實(shí)現(xiàn)立法，征管中存在的問題將會(huì)逐漸得到解決，整體工作必將變得更加規(guī)范，一個(gè)嚴(yán)密、高效、優(yōu)質(zhì)的車購稅征管環(huán)境也必將能夠得到創(chuàng)建。

[1]陳榮高.經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)值得關(guān)注的幾個(gè)問題[N].中國審計(jì)報(bào)，2011-8-31.

武梟（1987.12-），陜西榆林人，經(jīng)濟(jì)管理研究生。