企業(yè)經(jīng)營現(xiàn)金流內(nèi)部控制分析

丁小紅

摘 要：企業(yè)財務(wù)報表中最重要的指標(biāo)是經(jīng)營現(xiàn)金流，是對企業(yè)業(yè)績的反映。但經(jīng)營現(xiàn)金流這種方式不好好對其進(jìn)行控制與管理，嚴(yán)重會對企業(yè)的發(fā)展與創(chuàng)新價值觀造成很大的影響。企業(yè)經(jīng)營管理一般采用內(nèi)部控制的方式，是企業(yè)的最重要的保護(hù)措施。因此，企業(yè)經(jīng)營現(xiàn)金流的內(nèi)部控制是保護(hù)與警示企業(yè)經(jīng)營與管理。對企業(yè)的發(fā)展有巨大的影響。本次談?wù)摲治鍪窍瓤偨Y(jié)企業(yè)現(xiàn)金流內(nèi)部控制出現(xiàn)的問題與現(xiàn)實狀況，對企業(yè)管理制度內(nèi)部構(gòu)成分析，找到其關(guān)鍵點，以某企業(yè)為參考對象，對企業(yè)實施的經(jīng)營現(xiàn)金流內(nèi)部控制的實際情況與優(yōu)缺點進(jìn)行分析，并對其提出有效的意見與對未來發(fā)展的構(gòu)想。

關(guān)鍵詞：經(jīng)營現(xiàn)金流；保護(hù)措施；內(nèi)部控制

內(nèi)部控制是企業(yè)發(fā)展與當(dāng)代社會發(fā)展的主要措施[1-2]。企業(yè)內(nèi)部控制制度的完善是防止企業(yè)內(nèi)部空洞化與會計信息失真，提高會計信息質(zhì)量，也是對企業(yè)發(fā)展于運(yùn)轉(zhuǎn)資金的保障。隨著時代的發(fā)展，企業(yè)的制度也在不斷創(chuàng)新改革，企業(yè)的所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)存在著不集中的問題，使企業(yè)管理者與股東成為代理人關(guān)系，通常股東只有看企業(yè)的財務(wù)報告才能對企業(yè)的經(jīng)營狀況有一定的了解，因此，關(guān)注經(jīng)營現(xiàn)金流的方式則更能反映出企業(yè)的運(yùn)營狀況。在信息時代，企業(yè)的運(yùn)營必須需要現(xiàn)金支持，對現(xiàn)金流模式增強(qiáng)可以減少企業(yè)的運(yùn)營成本，對預(yù)算成本降到最低。這不僅對財務(wù)真實性與效率產(chǎn)生影響，還對企業(yè)內(nèi)部控制研究具有巨大的意義[3-4]。

一、現(xiàn)金流內(nèi)部控制

（一）國外理論

隨著時代發(fā)展，企業(yè)內(nèi)部控制的研究逐漸增多，以前主要研究財務(wù)風(fēng)險與金融兩方面。如：在1921年奈特對風(fēng)險預(yù)警的概念進(jìn)行歸納。美國內(nèi)部控制委員會發(fā)布的COSO報告，時內(nèi)部控制理論越來越完善。在國外，一些學(xué)者對經(jīng)營現(xiàn)金流內(nèi)部控制的目標(biāo)主要在現(xiàn)金流內(nèi)部控制的完善與對財務(wù)評判的現(xiàn)金流指標(biāo)等方面研究。

（二）國內(nèi)理論

我國因各種因素的影響，在現(xiàn)金流研究方面的出發(fā)點較晚，大多數(shù)都是采用適合我國自身的國外知識理論，以此來制定出我國企業(yè)的管理模式。在不同規(guī)模與不用行業(yè)中的企業(yè)采用現(xiàn)金流管理內(nèi)部控制出現(xiàn)的問題都有不同程度的影響。對企業(yè)出現(xiàn)的內(nèi)部控制制度不完善、對資金管理不妥、財務(wù)控制制度缺管理者、現(xiàn)金流投資管理不到位等問題分析，應(yīng)對現(xiàn)金流內(nèi)部控制與預(yù)算增強(qiáng)管理。在2013年，一些人指出企業(yè)無視對現(xiàn)金流管理、在運(yùn)營期間資金控制不當(dāng)、出現(xiàn)不良融資等問題。

對國內(nèi)外學(xué)者的研究成果進(jìn)行分析，可以得出現(xiàn)金流內(nèi)部控制管理方面存在很大的問題，在當(dāng)前對現(xiàn)金流內(nèi)部管理的研究方式太單調(diào)、薄弱，無法進(jìn)行深入研究，沒有根據(jù)企業(yè)自身的實際情況去提出關(guān)于現(xiàn)金流內(nèi)部控制管理的合理建議。企業(yè)現(xiàn)金流管理的重要手段是企業(yè)經(jīng)營性現(xiàn)金流，研究的素材也相對較少，所以本文將以企業(yè)經(jīng)營性現(xiàn)金流內(nèi)部控制的情況為重心，以企業(yè)經(jīng)營管理內(nèi)部控制為輔助性資料。

二、企業(yè)經(jīng)營性管理出現(xiàn)的問題

（一）企業(yè)內(nèi)部管理效率低

在中國，很多中小型企業(yè)對經(jīng)營性現(xiàn)金流管理的認(rèn)識還不多，所以對其重視程度不夠，在對財務(wù)進(jìn)行考核與評價時依然是以盈利等能力為主要目標(biāo)，對平時經(jīng)營的現(xiàn)金流量缺少合理的管理，未做到對日常狀態(tài)進(jìn)行分析控制。而對于其下屬公司很多母公司的關(guān)注是嚴(yán)重不足的，子公司的經(jīng)濟(jì)流動、企業(yè)決策、資金分布沒有受到母公司的及時關(guān)注，導(dǎo)致了企業(yè)內(nèi)部資金不能合理使用，造成一系列的現(xiàn)實矛盾[5]。

（二）企業(yè)經(jīng)營現(xiàn)金流缺少預(yù)算管理控制

一些公司把事后編制現(xiàn)金流量表做為管理的重心，事前的經(jīng)營決定只簡單的依靠預(yù)算目標(biāo)，而忽視了管控經(jīng)營現(xiàn)金流預(yù)算的重要性，沒有建立健全的企業(yè)經(jīng)營預(yù)算管控制度。部分企業(yè)雖然有一定的預(yù)算管理制度，但是管理控制不嚴(yán)格隨意性較大，企業(yè)經(jīng)營資金被長期挪用，造成收支的不平衡，使得企業(yè)經(jīng)營現(xiàn)金流管理制度不能良好的發(fā)揮其應(yīng)有的作用[6]。

（三）現(xiàn)金流運(yùn)營效率低，缺少內(nèi)部控制

很多企業(yè)因為沒有明確的生產(chǎn)目標(biāo)和銷售計劃，導(dǎo)致后期貨品積壓過多，給流動資金的周轉(zhuǎn)帶來壓力，增加負(fù)面資產(chǎn)，給企業(yè)的正常經(jīng)營帶來嚴(yán)重不良影響。如果資金長時間拖延會增加企業(yè)的未收款資金數(shù)額，給企業(yè)帶來嚴(yán)重的資金壓力，嚴(yán)重的會導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營的現(xiàn)金流變?yōu)樨?fù)資產(chǎn)，極大降低企業(yè)盈利。企業(yè)經(jīng)營現(xiàn)金流的管理控制制度尚未完善，也沒有合理的制定日常經(jīng)營現(xiàn)金持有量，從而不能有效的對日常經(jīng)營現(xiàn)金進(jìn)行管控。

三、企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營現(xiàn)金流管控

（一）建立企業(yè)內(nèi)部控制框架

《薩班斯法案》是由COSO委員會提出的一個可以作為企業(yè)內(nèi)部管制的評估標(biāo)準(zhǔn)。構(gòu)成內(nèi)部控制的條件是：及時溝通信息、監(jiān)控風(fēng)險、管理環(huán)境、活動控制等。企業(yè)的經(jīng)營方式?jīng)Q定了決定了這是條件是內(nèi)部控制的必要因素，并且必須貫穿管理全程。

（二）企業(yè)內(nèi)部控制的關(guān)鍵

第一，建立內(nèi)部控制部門對企業(yè)日常經(jīng)營現(xiàn)金流的收支情況進(jìn)行緊密監(jiān)控，嚴(yán)格核查企業(yè)經(jīng)營現(xiàn)金流資金差異及誤差，建立專項的企業(yè)經(jīng)營現(xiàn)金流收支管理制度，對企業(yè)日常經(jīng)營來往的收款及欠款情況進(jìn)行及時的掌握，同時也要建立完善的應(yīng)對方案來應(yīng)對銷售時產(chǎn)生的逾期該收資金，對不同的待收款項應(yīng)該進(jìn)行明確的風(fēng)險程度分級，對應(yīng)該及時收款的對象實施合理有效的措施。

第二，明確職務(wù)分工，資金在企業(yè)經(jīng)營中占據(jù)著重要的位置，所以在企業(yè)經(jīng)營資金相關(guān)業(yè)務(wù)的崗位要做到職務(wù)的嚴(yán)格明確分工，對企業(yè)經(jīng)營資金來往的不同崗位不能由同一個人或者同一個部門擔(dān)任或負(fù)責(zé)，比如物質(zhì)采購和審核不得由同一個部門或同一人負(fù)責(zé)，建立明確的職務(wù)分離制度，不僅可以明確劃分職務(wù)權(quán)限，還能杜絕因為同一個人權(quán)利過大過多產(chǎn)生濫權(quán)的機(jī)會，也能更好的讓各部門形成互相監(jiān)督、制約的關(guān)系，這是實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部互相牽制的重點。在企業(yè)日常經(jīng)營中資金頻繁流動，所以必須明確劃分不同崗位的不同職責(zé)，防止在企業(yè)內(nèi)部發(fā)生弄虛作假行為。

第三，建立完善資金預(yù)警系統(tǒng)。企業(yè)會對在日常經(jīng)營活動中可能出現(xiàn)的風(fēng)險進(jìn)行預(yù)測評估，但對日常經(jīng)營活動的資金風(fēng)險評估及管理還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠。日常經(jīng)營現(xiàn)金流不僅可以反映一個時間段內(nèi)企業(yè)經(jīng)營活動的優(yōu)劣，還可以反映企業(yè)資金的來往情況，就可以以準(zhǔn)確的呈現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營情況和發(fā)展前景。所以，以企業(yè)經(jīng)營現(xiàn)金流變化為預(yù)測數(shù)據(jù)，設(shè)立預(yù)警數(shù)值，當(dāng)經(jīng)營現(xiàn)金流的數(shù)據(jù)不符合正常預(yù)測數(shù)值或者進(jìn)入預(yù)警范圍，企業(yè)就能夠及時發(fā)現(xiàn)問題，找出問題部分，避免問題的惡化，使企業(yè)能夠持續(xù)健康發(fā)展。endprint

（三）企業(yè)內(nèi)部控制方法

第一，企業(yè)內(nèi)部獨立核算。對企業(yè)經(jīng)營現(xiàn)金流進(jìn)行統(tǒng)一制度的管理，企業(yè)資金調(diào)動要進(jìn)行嚴(yán)格的審批管理。首先企業(yè)各部門對財務(wù)進(jìn)行各自的核算，準(zhǔn)確記錄收支，然后將數(shù)據(jù)統(tǒng)一交至總部，統(tǒng)一匯總制表，從總表的數(shù)據(jù)分析各個部門的日常經(jīng)營情況。

第二，建立完善的財務(wù)管理、會計管理制度措施[7]。

第三，建立完善經(jīng)營考核管控制度?？刂破髽I(yè)上下每個部門，使各部門的資金流動更加規(guī)范，避免產(chǎn)生資金浪費，合理使用企業(yè)資金，使資金利用率最大化。不僅需要建立完善的管控制度，考核制度也是必不可少的，定期考核各部門的經(jīng)營狀況，資金使用情況，對交上來的財務(wù)報表進(jìn)行分析經(jīng)營情況進(jìn)行評價，對大筆資金的流動來往進(jìn)行特別關(guān)注。建立完善的考核管控制度是管控企業(yè)經(jīng)營現(xiàn)金流的前提。

四、完善企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營現(xiàn)金流管控的建議

（一）完善財務(wù)預(yù)算與計劃

企業(yè)要增強(qiáng)對財務(wù)預(yù)算和計劃的管理，企業(yè)各單位要及時制作年度預(yù)算和其他經(jīng)營活動預(yù)算，對資金的預(yù)算管理要落實到位，實時監(jiān)控資金狀況，及時分析情況，做好每月的考核和評估。企業(yè)下級單位對內(nèi)部管理也要落實到位，做好對下級公司的資金管理。

（二）增強(qiáng)財務(wù)核算和資金流動分析

對企業(yè)和各下級單位的財務(wù)報表進(jìn)行及時合并制表，而對企業(yè)日常經(jīng)營的現(xiàn)金流情況進(jìn)行專門的分析，及時上交到公司責(zé)任人。母公司應(yīng)對下屬子公司進(jìn)行關(guān)工作指導(dǎo)，會計核算、年度財務(wù)報表等。負(fù)責(zé)審核公司各項支出并報銷，做好公司的年度報表，以及配合各審查機(jī)構(gòu)做好一系列的檢查，準(zhǔn)備有關(guān)財務(wù)資料。

（三）加強(qiáng)資金管理

建立完善資金統(tǒng)一管理制度，實時監(jiān)控資金的往來情況，定期進(jìn)行財務(wù)對賬，對企業(yè)日常經(jīng)營的現(xiàn)金流加強(qiáng)管理和控制，以及資金的回收和企業(yè)經(jīng)營活動成本控制，監(jiān)控企業(yè)資金的不確定風(fēng)險，做好資金的風(fēng)險及盈利的統(tǒng)籌規(guī)劃。

（四）實施內(nèi)部控制及財務(wù)監(jiān)督

帶頭做好企業(yè)內(nèi)部控制制度的建設(shè)與實施，防止重大風(fēng)險發(fā)生，使公司能夠持續(xù)性的發(fā)展，建立完善風(fēng)險預(yù)警系統(tǒng)，增強(qiáng)企業(yè)各階層的溝通協(xié)調(diào)，要對公司每項經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行財務(wù)監(jiān)督，還可以通過財務(wù)檢查對各子公司財務(wù)進(jìn)行監(jiān)督和控制管理。

五、結(jié)論

制定經(jīng)營現(xiàn)金流預(yù)算和實施決策都是以對企業(yè)經(jīng)營現(xiàn)金流的情況分析為前提，并且經(jīng)營現(xiàn)金流分析存在于對企業(yè)經(jīng)營現(xiàn)金流進(jìn)行內(nèi)部控制的全程。分析財務(wù)指標(biāo)，可以知道財務(wù)管理上的不足，為企業(yè)資金預(yù)算系統(tǒng)提供建議[8]。通過健全的預(yù)算制度企業(yè)管理層可以合理預(yù)測企業(yè)現(xiàn)金流。企業(yè)內(nèi)部控制制度的核心就是企業(yè)日常經(jīng)營現(xiàn)金流的控制制度，而企業(yè)經(jīng)營現(xiàn)金流的控制體系主要是由經(jīng)營現(xiàn)金流的分析、預(yù)算、控制三個部分構(gòu)成，建立健全的企業(yè)經(jīng)營現(xiàn)金流管理制度可以進(jìn)一步推動企業(yè)發(fā)展加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部控制。

參考文獻(xiàn)：

[1]季麗.企業(yè)經(jīng)營現(xiàn)金流內(nèi)部控制探析[J].經(jīng)濟(jì)視野，2016（15）：47-48.

[2]朱亞萍.企業(yè)經(jīng)營現(xiàn)金流內(nèi)部控制探析[J].財會通訊，2015（28）：52-55.

[3]周彤，樊后裕.內(nèi)部控制對現(xiàn)金流風(fēng)險影響的實證研究——來自滬深A(yù)股上市公司的經(jīng)驗證據(jù)[J].浙江金融，2016（5）：49-56.

[4]毛劍芬，李志強(qiáng).內(nèi)部控制報告制度對現(xiàn)金流量預(yù)測的影響——我國境內(nèi)外同時上市公司內(nèi)部控制報告披露企業(yè)實證研究[J].山東工商學(xué)院學(xué)報，2016，30（6）：57-67.

[5]路昊，曲家奇.中小企業(yè)現(xiàn)金流量管理探討[J].合作經(jīng)濟(jì)與科技，2015（3）：152-153.

[6]雷振華，萬娜.現(xiàn)金流管理與中小企業(yè)流程再造的原則及措施[J].現(xiàn)代企業(yè)，2016（10）：68-69.

[7]蔣愛紅.淺析企業(yè)現(xiàn)金管理存在的問題及解決措施[J].全國商情·理論研究，2015（45）：71-72.

[8]王小春，宋強(qiáng)，閆立秋.淺談送變電公司現(xiàn)金流量的財務(wù)內(nèi)部控制策略[J].決策與信息旬刊，2015（9）：94-95.endprint